資產(chǎn)負(fù)債觀在我國所得稅會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用與思考【文獻(xiàn)綜述】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻(xiàn)綜述題目：資產(chǎn)負(fù)債觀在我國所得稅會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用與思考專業(yè)：會計學(xué)一、前言部分（一）寫作目的國際會計準(zhǔn)則委員會于1996年10月修訂了原《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅會計》，取代舊準(zhǔn)則（1979年INO.12）。其中最主要的變化是禁止采用遞延法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅（舊準(zhǔn)則允許使用遞延法或利潤法債務(wù)法）。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國積極地參與會計的國際趨同，在融合了中國特色元素前提下，于2006年

2、2月15日發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(后文簡稱CAS18)。CAS18直接與國際會計準(zhǔn)則接軌，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法成為唯一的所得稅會計核算方法，較為集中地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀等一系列概念。CAS18已于2007年起在我國上市公司施行，所得稅會計方法的變更，無疑對所得稅會計信息質(zhì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。然而，現(xiàn)階段，我國所得稅會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同不能只停留在形式和內(nèi)容上。并且在實務(wù)實踐過渡時期很可能會

3、遇到巨大的挑戰(zhàn)，因此，要將理論與實務(wù)相統(tǒng)一是一項重要的課題，討論資產(chǎn)負(fù)債觀在我國所得稅會計的應(yīng)用對未來我國的財務(wù)會計和稅務(wù)會計發(fā)展無疑有所幫助。（二）相關(guān)概念所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是稅務(wù)會計的一個分支，是反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。資產(chǎn)負(fù)債觀是計量企業(yè)收益的一種理論基礎(chǔ)。指在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時，首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量，然

4、后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，認(rèn)為每一項交易或事項發(fā)生后，應(yīng)首先關(guān)注其對資產(chǎn)負(fù)債的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的變化來確認(rèn)收益(或損失)。3目前，美國采用的所得稅會計準(zhǔn)則是1992年2月發(fā)布的SFAS109。其是對SFAS96的改進(jìn)，其制定充分聽取了各方意見，并汲取了美國九十余年各項所得稅會計準(zhǔn)則制定中的精髓。各國所得稅會計因環(huán)境的不同而有著不同處理方法的選擇和運用。目前，美國、澳大利亞、德國

5、、意大利、荷蘭、英國采用債務(wù)法；加拿大采用遞延法；法國、日本采用合并報表中的遞延法或債務(wù)法。（二）國內(nèi)研究成果綜述1.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債觀的應(yīng)用的情況《論資產(chǎn)負(fù)債觀在新會計準(zhǔn)則中的運用與思考——歷史演進(jìn)、表征與思考》（謝志華、曾心，2008）、《所得稅會計準(zhǔn)則解析——資產(chǎn)負(fù)債觀在新會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)》（張維賓，2007）、《基于全面收益理念的資產(chǎn)負(fù)債觀及其在我國會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)》（蓋地、楊華，2008）、《所得稅會計準(zhǔn)則國際化：理論與實務(wù)角度的

6、思考》（蓋地、劉慧鳳，2008）等文中，將資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀的內(nèi)涵進(jìn)行辨析，并且聯(lián)系新準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的運用表征，最終得到資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀的運用是以外部環(huán)境作為邏輯起點的結(jié)論。指出所得稅會計準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則中的難點，資產(chǎn)負(fù)債觀是當(dāng)前的核心理念，并預(yù)見隨著我國資本市場的不斷成熟，資產(chǎn)負(fù)債觀在會計準(zhǔn)則的制定和修訂過程中將發(fā)揮更大的作用?！妒杖胭M用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀的比較與趨勢研究》（湯艷文，2010）、《資產(chǎn)負(fù)債觀在中的應(yīng)用》（于長春，

7、2010）等文，對這兩種收益計量模式作簡單的比較，揭示收入費用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變的趨勢，并分析了資產(chǎn)負(fù)債觀在我國新會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，而該觀念對于所得稅會計方法的改變等方面都產(chǎn)生了深刻的影響。其中指出所得稅的核算方式改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2.所得稅會計處理方法的比較我國公司在實施新會計準(zhǔn)則之前，按照《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種所得稅會計處理方法，我國關(guān)于方法選擇執(zhí)行一直以來就所得稅會計研究的熱點。