畢業(yè)論文公允價(jià)值應(yīng)用過程中存在的問題及對(duì)策

1、【摘要】本文從分析公允價(jià)值運(yùn)用情況入手，指出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的理論探討和實(shí)際操作方面還存在諸多問題，并就進(jìn)一步完善公允價(jià)值的應(yīng)用提出了相關(guān)對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問題；對(duì)策我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱新準(zhǔn)則)體系中部分采用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，但是公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用應(yīng)該十分謹(jǐn)慎。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國新準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足

2、一定的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用“歷史成本”，只有在會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并“可靠計(jì)量”時(shí)，才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。一、目前我國公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀一、目前我國公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀目前我國主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性。另外。在各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則中，嚴(yán)格限制了使用條件。目前我國對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用主要體現(xiàn)

3、在以下幾個(gè)方面：(一)公允價(jià)值在我國投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這意味著房地產(chǎn)公司可以對(duì)兩種模式進(jìn)行選擇，而且計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額

4、調(diào)整留存收益。新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則采用后，肯定會(huì)引導(dǎo)市場(chǎng)更多的關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。(二)公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用1債務(wù)重組準(zhǔn)則為了防止公允價(jià)值被濫用

5、而再次產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則在引入公允價(jià)值時(shí)規(guī)定：公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。同時(shí)規(guī)定，債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益。也就是說，如果債務(wù)人能夠得到債權(quán)人的全部或者部分豁免，可以將豁免的債務(wù)算為當(dāng)期收益，在利潤表中加以反映。2非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤。由于公允價(jià)值主要

6、是市場(chǎng)價(jià)格，在沒有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，要由會(huì)計(jì)主體自己來確定，所以人的主觀因素不可避免地會(huì)影響價(jià)值的公允性。在實(shí)踐中，有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否，把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具。比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤的目的。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式是一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計(jì)量概念，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能

7、保證能提高或不會(huì)減弱。(三)公允價(jià)值不易直接獲取雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在此情況下，新準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如果沒有合適的替代方法，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都

8、是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。(四)可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。(五)與盈余

9、管理動(dòng)機(jī)的糾結(jié)是公允價(jià)值應(yīng)用的最大障礙盈余管理是指企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價(jià)值的最大化作出的會(huì)計(jì)選擇。盈余管理可能會(huì)在短期內(nèi)使企業(yè)管理當(dāng)局甚至現(xiàn)有的投資者受益，但是如果考慮到潛在的投資者、整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，盈余管理的危害是顯而易見的。公允價(jià)值本身并不是造成盈余管理的原因，但卻為盈余管理提供了手段，運(yùn)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的過程中充滿了主觀判斷和估計(jì)，只要在輸入變量上“稍做

10、手腳”，所得出的結(jié)果就有可能產(chǎn)生很大的差別。我國在2001年對(duì)公允價(jià)值緊急“叫?！钡脑蛞舱怯捎诖罅抗就ㄟ^公允價(jià)值進(jìn)行的盈余管理損害了投資者利益。從規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用的角度抑制盈余管理的方法主要包括提供統(tǒng)一的準(zhǔn)則以及加強(qiáng)監(jiān)管。三、完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策三、完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策從我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看到，公允價(jià)值的重新應(yīng)用是新準(zhǔn)則中一大亮點(diǎn)。與IAS相比，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)，