大論文,會計(jì)人員的舞弊行為的倫理分析

1、一選題依據(jù)選題依據(jù)該研究課題有關(guān)的國內(nèi)外研究概況及發(fā)展趨勢(后附國內(nèi)外主要參考文獻(xiàn))1.問題的提出問題的提出我國會計(jì)秩序的紊亂已非局部現(xiàn)象，最典型的問題就是財(cái)務(wù)舞弊，深深的侵害著我們這個(gè)社會。從揭開了我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的序幕的1992年深圳原野公司案，到駭人聽聞的2001年爆發(fā)的“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”風(fēng)暴；到2004年上市僅10個(gè)交易日即爆出中小企業(yè)板首例財(cái)務(wù)丑聞的“江蘇瓊花”。2006年初，上海國家會計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心披露了以

2、“科龍電器”為首的2005年度上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊公司排行榜；為此，財(cái)政部發(fā)布了新的會計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告，依法對涉及做假賬的8家上市、8家會計(jì)師事務(wù)所和23名注冊會計(jì)師作出了處理和處罰，其中，普華永道和岳華等國際或國內(nèi)的知名公司被責(zé)令整改，再次引發(fā)了社會的普遍關(guān)注。吳筆者從頗具技術(shù)含量的財(cái)務(wù)運(yùn)作，到最終赤裸裸的數(shù)字造假，舞弊丑聞中涉及到國有資產(chǎn)流失、會計(jì)師事務(wù)所是否值得信賴等諸多話題令人深思。表面上看，這些財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)管理層職業(yè)操守問

3、題，但沒有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師的不作為，是不會造成如此惡劣的影響。我國《刑法》、《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》等一直對財(cái)務(wù)舞弊者的懲罰缺乏有效的實(shí)施機(jī)制，很少納入司法程序。因?yàn)闀?jì)人員財(cái)務(wù)舞弊不會受到什么嚴(yán)厲的處罰，因此，誠信問題就被財(cái)務(wù)舞弊者拋于腦后，企業(yè)就成為了財(cái)務(wù)舞弊者的樂園。財(cái)政部的公告印證了會計(jì)行業(yè)舞弊行為嚴(yán)重和屢禁不止的現(xiàn)狀仍未得到改善。會計(jì)行業(yè)在人們心目中再次成為“不誠信”的代名詞。對于會計(jì)人員來說，沒

4、有法律懲戒的威懾，道德自擼的約束，往往會屈服于巨利。你不舞弊，別人搶著來補(bǔ)位，負(fù)責(zé)任的反而遭到排擠。結(jié)果是“逆向淘汰”主導(dǎo)市場，會計(jì)人員身陷問題公司也表明了中國現(xiàn)行的相關(guān)法制環(huán)境還相當(dāng)不盡如人意。雖然財(cái)務(wù)舞弊會有風(fēng)險(xiǎn)，但經(jīng)過實(shí)際運(yùn)營就會發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的“機(jī)會收益”要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于“敗露成本”，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，會計(jì)人員容易拜倒在金錢的腳下，無視法律的威嚴(yán)和權(quán)威而敢于鋌而走險(xiǎn)。比如湖北立華會計(jì)師事務(wù)所為活力28等5家上市公司編制

5、“績優(yōu)神話”、出具虛假業(yè)績報(bào)告，事后僅被兼并了事。這樣的懲處不足以殺一儆百。會計(jì)人員本來是一個(gè)充當(dāng)公正裁判員的神圣職業(yè)，也應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)秩序的法定監(jiān)督者。如果會計(jì)人員在業(yè)務(wù)上未能控制或制止財(cái)務(wù)舞弊，甚至“貓鼠結(jié)盟”，對社會經(jīng)濟(jì)秩序所造成的重大危害將是無法估量的。因此有必要從以人為本的角度出發(fā)，以倫理學(xué)的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為及其倫理矯正途徑進(jìn)行深入的研究和探討。6文化、資本社會的惡習(xí)、法制文化等都是影響會計(jì)舞弊的重要因素。通過以上對

6、國外會計(jì)舞弊成因經(jīng)典理論與近年來相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，我們可以發(fā)現(xiàn)四個(gè)經(jīng)典理論觀點(diǎn)基本上都是從組織和個(gè)體兩個(gè)維度來構(gòu)建理論框架，并且都更加強(qiáng)調(diào)個(gè)體行為，其原因是因?yàn)樗鼈兌际且酝晟坪统墒斓耐獠恐卫硎袌觯ń?jīng)理人市場、獨(dú)立董事市場、控制權(quán)市場等）為背景而提出的，都強(qiáng)調(diào)從組織和個(gè)體維度對企業(yè)自身進(jìn)行分析，而較少涉及外部因素。而從國外近年來的文獻(xiàn)研究可以發(fā)現(xiàn)，在注重組織和人體維度外，外國學(xué)者也逐漸開始關(guān)注政府監(jiān)管，文化道德等外部因素對會計(jì)舞弊產(chǎn)生的影響

7、，國內(nèi)外的研究開始出現(xiàn)一些趨同性。2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)研究現(xiàn)狀2.2.1內(nèi)部原因（1）經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動機(jī)，造假者通過造假旨在得到直接或間接的、現(xiàn)實(shí)或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，對經(jīng)濟(jì)利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。李曉丁、沈淑霞（2006）指出，上市公司本身就是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)人，如果通過會計(jì)舞弊來提供虛假的會計(jì)信息可以獲得比提供真實(shí)會計(jì)信息更大的預(yù)期凈收益。那么管理當(dāng)局會理性地選擇會計(jì)舞弊行為。滕云，滕紅（2008

8、）把會計(jì)信息舞弊的利益驅(qū)動因素分為以下方面：一是出于業(yè)績考核的目的進(jìn)行舞弊。二是為了發(fā)行股票及配股而進(jìn)行舞弊。三是為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而舞弊。四是為減少納稅而舞弊。邵子復(fù)（2008）指出，殼資源的稀缺性也是我國上市公司舞弊的重要動機(jī)。由于上市資格不易取得，眾多非上市公司試圖通過購并來達(dá)到借殼上市的目的。購并談判中關(guān)鍵的是購并價(jià)格，業(yè)績優(yōu)良的上市公司股價(jià)無疑可以賣個(gè)好價(jià)錢，故上市公司有可能為購并增加籌碼而進(jìn)行會計(jì)信息舞弊。從人員的舞

9、弊動因方面，傅怡（2009）發(fā)現(xiàn)，大股東，經(jīng)營者，財(cái)會人員各有其舞弊動機(jī)。大股東作為了轉(zhuǎn)移侵占公司資產(chǎn)，經(jīng)營者為了提高聲譽(yù)，獲取更多的勞動報(bào)酬，財(cái)務(wù)會計(jì)人員為了保住飯碗，都會進(jìn)行會計(jì)舞弊。（2）政治利益。國內(nèi)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，除經(jīng)濟(jì)利益外，我國的政府側(cè)面干預(yù)也是造成舞弊的重要誘因。由于我國上市公司中很多是由國有企業(yè)脫胎而來，公司高層管理人員由地方政府委派。國有控股的上市公司的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營者的政治前途、政治待遇密切相關(guān)。楊德懷（2005）就

10、明確指出，會計(jì)舞弊雖然產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域但是包含著深刻的政治利益。楊英強(qiáng)（2009）在其碩士論文中寫到，地方利益、部門利益是與政績相聯(lián)系的。國家對地方政府及各行業(yè)部門的考核主要是依據(jù)該地區(qū)、該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長情況、國有企業(yè)扭虧為盈情況、企業(yè)改制進(jìn)展等來進(jìn)行的，于是政府各行業(yè)部門各地方政府就想盡一切辦法抓企業(yè)的發(fā)展，抓企業(yè)改制上市，而在實(shí)際情況不盡如人意時(shí)也就欺上瞞下了。秦江萍，張勇（2006）談到，政府官員與政府利益的偏差、地方利益與中央利益

11、的偏差，導(dǎo)致政府特別是地方政府很容易卷入上市公司會計(jì)舞弊行為中，他們會為了本地區(qū)、本部門有更多的上市公司，許多地方政府、中央部委直接參與上市公司利潤包裝和造假，成為上市公司會計(jì)舞弊的慫恿者或庇護(hù)者。安琪（2008）提出，國企對經(jīng)理人員的考核也對會計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生了影響。企業(yè)經(jīng)理廠長為追求榮譽(yù)與晉升而粉飾會計(jì)報(bào)表與確保職位而粉飾會計(jì)報(bào)表別無二致。上級主管部門為了某種目的而要求企業(yè)上報(bào)會計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)往往會迎合政府的偏好來編制會計(jì)報(bào)表。邵

12、子復(fù)（2008）也認(rèn)為，我國物質(zhì)獎勵與行政手段激勵相結(jié)合的制度，使得公司的業(yè)績考核直接與其職位的晉升掛鉤，國企的經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)活動中取得了“政績”就可能被提升，因此，公司管理當(dāng)局會出于追逐政績榮譽(yù)的考慮而粉飾考核業(yè)績。2.2.2外部原因（1）法律制度不健全、各監(jiān)管部門。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法律是調(diào)節(jié)個(gè)人與社會，秩序與自由，權(quán)威與有服從三大矛盾的準(zhǔn)則。一個(gè)完善的法律體系所帶來的強(qiáng)制懲罰機(jī)制將大大增加其行為成本，從而改變其行為決策。然而，從目前