知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論研究.pdf

1、本文應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，通過(guò)對(duì)相關(guān)理論問(wèn)題的研究，形成具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論，為該領(lǐng)域會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新和發(fā)展探路、加力。 經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐的客觀需要與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)困境的反差，表明了知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)深層問(wèn)題的困擾。因此本文研究的側(cè)重于基礎(chǔ)理論基本理論層面、注重理論體系的完整性。全文分為基礎(chǔ)理論、基本理論、應(yīng)用理論三大部分。 第一部分是基礎(chǔ)理論部分?；A(chǔ)理論部分從現(xiàn)實(shí)和理論的不同角度，分析研究知識(shí)資產(chǎn)的基本性質(zhì)，為知

2、識(shí)資產(chǎn)概念和知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)確立理論基礎(chǔ)。 知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)的基本性質(zhì)決定知識(shí)作為生產(chǎn)要素不同于物質(zhì)資產(chǎn)的特點(diǎn)，如精神性、長(zhǎng)期性等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的所有重要基本特征都和知識(shí)要素相關(guān)。新增長(zhǎng)理論的研究證明，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，最稀缺和重要的經(jīng)濟(jì)要素是知識(shí)，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生變量和關(guān)鍵要素。知識(shí)是一項(xiàng)價(jià)值要素，運(yùn)用價(jià)值理論對(duì)知識(shí)資產(chǎn)的價(jià)值特征進(jìn)行分析研究，可以得出知識(shí)及知識(shí)資產(chǎn)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下價(jià)值形成的客觀基礎(chǔ)，是企業(yè)

3、的市場(chǎng)價(jià)值增值的根本動(dòng)因。知識(shí)的價(jià)值分析說(shuō)明了對(duì)知識(shí)資產(chǎn)要素確認(rèn)和計(jì)量的必要性。核心競(jìng)爭(zhēng)力理論認(rèn)為知識(shí)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的本源，知識(shí)資產(chǎn)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。這一命題即是知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的充分和必要前提。契約理論的觀點(diǎn)適用于對(duì)企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)的分析，知識(shí)資產(chǎn)是企業(yè)關(guān)于知識(shí)要素使用權(quán)的制度性安排結(jié)果。知識(shí)資產(chǎn)的契約關(guān)系性質(zhì)為知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量確立了科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)代知識(shí)資產(chǎn)理論的發(fā)展，使對(duì)知識(shí)資產(chǎn)概念、性質(zhì)的認(rèn)識(shí)逐步進(jìn)化和成熟。

4、知識(shí)資產(chǎn)概念的發(fā)展包括“一元論”、“二元論”及“三元論”觀點(diǎn)的演進(jìn)，和當(dāng)今西方理論研究的主流觀點(diǎn)。 第二部分是基本理論部分。知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分支，知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論從屬于一般會(huì)計(jì)理論。其理論體系是以一般會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的，具有自身特點(diǎn)的相對(duì)獨(dú)立體系，分為基礎(chǔ)理論、基本理論和應(yīng)用理論三部分?；纠碚撌侵R(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的核心部分，基本理論導(dǎo)引、限定應(yīng)用理論。知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)基本理論的構(gòu)成包括知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則和要

5、素。 目標(biāo)是整個(gè)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)知識(shí)創(chuàng)新能力的信息及企業(yè)知識(shí)資產(chǎn)擁有量及其增進(jìn)能力的信息，“為企業(yè)投資決策提供依據(jù)”等四項(xiàng)目標(biāo)是知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)。對(duì)知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)假設(shè)的分析研究表明，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)基本會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量這四項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)的形式到內(nèi)容都發(fā)生了改變；而作為對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)新的會(huì)計(jì)環(huán)境的反應(yīng)，知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)還存在技術(shù)創(chuàng)新、制度適應(yīng)性、不確定性三項(xiàng)新的假設(shè)

6、。關(guān)于知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)原則的研究，首先也是明確知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則、穩(wěn)健原則為主的基本會(huì)計(jì)原則的造成影響，使之內(nèi)容、適用性有所改變；其次應(yīng)就知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)明確價(jià)值優(yōu)先于交易、模糊性二項(xiàng)新的原則。知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的直接原因就是知識(shí)資產(chǎn)的產(chǎn)生并發(fā)揮決定性的作用，所以知識(shí)資產(chǎn)要素/概念理論必然是基本理論的核心，進(jìn)而也是整個(gè)知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論體系中的核心。 知識(shí)資產(chǎn)概念理論是關(guān)于知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的概念理論。通過(guò)知識(shí)

7、資產(chǎn)概念理論研究，形成關(guān)于知識(shí)資產(chǎn)的概念定義、內(nèi)容構(gòu)成、性質(zhì)的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)。知識(shí)資產(chǎn)概念是在對(duì)知識(shí)資產(chǎn)性質(zhì)分析的基礎(chǔ)上，按會(huì)計(jì)的資產(chǎn)概念規(guī)范定義的。知識(shí)資產(chǎn)的基本構(gòu)成為：知識(shí)產(chǎn)權(quán)、知識(shí)人力資產(chǎn)、結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的。一種產(chǎn)權(quán)形式，包括著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商業(yè)秘密權(quán)，具有知識(shí)性、法定性、獨(dú)占性等特點(diǎn)。知識(shí)人力資產(chǎn)研究首先是明確將知識(shí)人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)的必要性，明確知識(shí)人力資產(chǎn)是以人作為對(duì)象的知識(shí)資產(chǎn)，可劃分為領(lǐng)導(dǎo)人才、開(kāi)

8、發(fā)研究人才、管理/營(yíng)銷(xiāo)人才，具有可控性、制度性、稀缺性、個(gè)體性及組織依賴(lài)性、產(chǎn)權(quán)性的特征。結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)在本質(zhì)上是產(chǎn)生并存在于企業(yè)組織的企業(yè)超額收益能力，具有組織依賴(lài)性、不可辨認(rèn)性、整體性、內(nèi)生性等特征，包括結(jié)構(gòu)性人力資產(chǎn)、內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、客戶關(guān)系、企業(yè)文化等內(nèi)容。對(duì)知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)對(duì)比，可以研究發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，取得對(duì)知識(shí)資產(chǎn)的完整性的認(rèn)識(shí)。知識(shí)資產(chǎn)可以按知識(shí)表現(xiàn)形態(tài)可分為編碼的(或顯性的)知識(shí)資產(chǎn)和未編碼的(或隱性的)知識(shí)資產(chǎn)；按知識(shí)能動(dòng)狀

9、態(tài)分為能力知識(shí)資產(chǎn)和存量知識(shí)資產(chǎn)；按知識(shí)能力類(lèi)型分為技術(shù)創(chuàng)新型知識(shí)資產(chǎn)和管理、營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng)新型知識(shí)資產(chǎn)等。雖然無(wú)形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)的部分內(nèi)容具有知識(shí)屬性，但知識(shí)資產(chǎn)作為一個(gè)新的具有完整內(nèi)涵的資產(chǎn)概念，和無(wú)形資產(chǎn)、人力資源有本質(zhì)區(qū)別。它們的概念外延存在顯著差異，概念性質(zhì)存在本質(zhì)上的區(qū)分，概念的發(fā)展來(lái)源路徑不同，進(jìn)行報(bào)告反映的目的不同等。 第三部分為應(yīng)用理論部分。知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的內(nèi)容包括知識(shí)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告。

10、 確認(rèn)理論主要解決知識(shí)資產(chǎn)確認(rèn)的意義和標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)的原則和模式。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的知識(shí)資產(chǎn)確認(rèn)面臨諸多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，應(yīng)明確確認(rèn)的目標(biāo)、方式和標(biāo)準(zhǔn)。知識(shí)資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)符合由資產(chǎn)的定義、性質(zhì)而導(dǎo)出的基本標(biāo)準(zhǔn)，符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性的要求。不同類(lèi)別的知識(shí)資產(chǎn)確認(rèn)具有不同的特點(diǎn)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的重點(diǎn)原則模式問(wèn)題是自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)選擇資本化或費(fèi)用化；知識(shí)人力資產(chǎn)確認(rèn)的基本原則、要求是：知識(shí)人力資源應(yīng)作為資產(chǎn)要素確認(rèn)，以人為確認(rèn)對(duì)象，以人的知

11、識(shí)能力作為資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)確認(rèn)的一般過(guò)程和原則可以概括為確認(rèn)、解構(gòu)超額收益能力，其性質(zhì)不同于商譽(yù)確認(rèn)。 計(jì)量理論部分主要解決知識(shí)資產(chǎn)的計(jì)量模式和計(jì)量方法。知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量存在表內(nèi)計(jì)量和表外計(jì)量、整體計(jì)量和單項(xiàng)計(jì)量等方面，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇受會(huì)計(jì)目標(biāo)等因素的影響。除了歷史成本屬性，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量模式應(yīng)更多的考慮現(xiàn)值屬性；對(duì)知識(shí)人力資產(chǎn)的計(jì)量可以分別中級(jí)人才和高級(jí)人才按成本屬性或價(jià)值屬性進(jìn)行；對(duì)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)的

12、超額盈利價(jià)值的計(jì)量不能應(yīng)用成本屬性。知識(shí)資產(chǎn)的計(jì)量方法應(yīng)按類(lèi)區(qū)分。知識(shí)產(chǎn)權(quán)計(jì)量方法主要有歷史成本法、重置成本法、未來(lái)收益現(xiàn)值法等；知識(shí)人力資產(chǎn)計(jì)量方法分為貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法，貨幣計(jì)量方法又分為成本法和價(jià)值法；結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)計(jì)量方法主要應(yīng)選擇直接計(jì)量法。綜合性計(jì)量方法是針對(duì)組織的全部知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行綜合計(jì)量的方法，包括SC法和DIC法。對(duì)SC法，有重要意義的方法有平衡計(jì)分卡模型、斯堪的亞“導(dǎo)航器”模型、無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)測(cè)器等，對(duì)DIC法重點(diǎn)說(shuō)

13、明了知識(shí)資本審計(jì)測(cè)量模型和層次分析法。報(bào)告理論部分主要解決知識(shí)資產(chǎn)報(bào)告的原則和模式。知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)遵循一定的基本要求、形式和規(guī)范。從20世紀(jì)90年代初期開(kāi)始，知識(shí)資產(chǎn)報(bào)告特別是表外報(bào)告的方式獲得了積極的進(jìn)展?？偟膩?lái)看，滯后的對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和活躍的非財(cái)務(wù)的內(nèi)部報(bào)告構(gòu)成當(dāng)代知識(shí)資產(chǎn)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)。對(duì)知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的創(chuàng)新有很多積極的探索。沃爾曼的“彩色報(bào)告模式”將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容按會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征分為多個(gè)不同層次，以更好地達(dá)到?jīng)Q策相

14、關(guān)性的目標(biāo)；列夫提出“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)-非交易會(huì)計(jì)-非財(cái)務(wù)領(lǐng)域”的報(bào)告模式，反映了一種革命性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革思路。報(bào)告模式的創(chuàng)新和發(fā)展，要應(yīng)用非財(cái)務(wù)模式，彌補(bǔ)GAAP會(huì)計(jì)報(bào)告的不足，而根本出路是改革GAAP會(huì)計(jì)模式。關(guān)于GAAP會(huì)計(jì)報(bào)告模式的改進(jìn)，應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍、增加披露信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)恒等式應(yīng)拓展為：物質(zhì)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=負(fù)債+財(cái)務(wù)資本權(quán)益+知識(shí)資本權(quán)益。 記錄理論部分主要解決知識(shí)資產(chǎn)表內(nèi)記錄的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和