轉讓定價調整方法的國際借鑒研究.pdf

1、轉讓定價是最近20年來國際稅收領域爭議最多的問題之一。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷加強，從事跨國經(jīng)營的納稅人利用轉讓定價進行避稅的現(xiàn)象越來越嚴重，如何采取適當?shù)膽獙Υ胧┦歉鱾€國家稅務當局面臨的難題。 我國已連續(xù)10年位居世界吸引外商直接投資的前列，外商直接投資額累計超過5000億美元。然而，據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計，在目前開業(yè)的25萬戶外商投資企業(yè)中，虧損面高達51％，許多企業(yè)在持續(xù)虧損的同時，還在增加投資。有很多證據(jù)表明，在虧損的外商投

2、資企業(yè)當中，除小部分屬經(jīng)營性虧損外，絕大部分存在著虛假虧損的現(xiàn)象，利用轉讓定價轉移利潤是造成虧損的重要原因之一。 在一個設計完善的所得稅制度里，稅務當局應該具有在必要的情況下對關聯(lián)企業(yè)轉讓定價進行調整的權利，使國家可以從在其境內(nèi)所進行的經(jīng)濟活動中征收到合理的稅收份額。當一個國家執(zhí)行強硬的轉讓定價調整制度而另一個國家沒有時，在這兩國有交易往來的納稅人會將所得轉向轉讓定價稅制更為嚴格的國家，以減少被雙重征稅的風險。因此，為了防止其他

3、國家通過過度實施轉讓定價稅收規(guī)則，從跨國交易中獲得不合理的稅收份額，一個國家的稅務當局也需要有調整轉讓定價的權利。以美國為例，由于它具有系統(tǒng)地、強制地實施其轉讓定價規(guī)則的能力，跨國公司在進行稅收籌劃時，往往會考慮把更多的利潤留在美國以避免遭受嚴厲的處罰。 在這種形勢下，各國政府財政稅務部門以及OECD等國際組織加強了對轉讓定價問題的研究，近年來相繼發(fā)布了一系列關于轉讓定價的研究報告、操作指南以及法律法規(guī)，使轉讓定價調整從理論到實

4、踐都發(fā)展到一個新的高度。 我國轉讓定價稅制的確立可以追溯到1991年，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，已形成基本的法律框架，但轉讓定價調整的實踐與發(fā)達國家相比仍然存在較大的差距。筆者長期從事國際稅務管理工作，從個人的體會來講，我國開展轉讓定價工作之所以困難重重，核心的問題在于轉讓定價調整方法不明確、不規(guī)范、不完善，現(xiàn)有的規(guī)則難以操作。 中國加入WTO以后，國際稅收管理領域的國際交流與合作日益頻繁，國家稅務總局與OECD等國際組織建立了

5、長期合作關系，加強了轉讓定價領域的培訓與研究。然而，就我們目前看到的著述，對轉讓定價稅制的研究大多數(shù)停留在宏觀的層面上，很少從實際的角度探討如何解決轉讓定價的核心問題即調整方法的運用。轉讓定價調整方法的運用包括“數(shù)據(jù)來源的確定-可比對象的篩選-可比性分析-可比性差異調整-使用適當?shù)姆椒ㄟM行調整”這樣一個完整的流程，對這個流程的規(guī)范和指導是轉讓定價實踐者最關心的問題。 本文研究的目的是通過系統(tǒng)比較中國與發(fā)達國家(主要是美國和OEC

6、D國家)在轉讓定價調整方法方面的主要差異，探討如何借鑒國際先進經(jīng)驗，使我國的轉讓定價調整更具有可操作性。由于筆者的工作背景，本文更多地從實踐的角度分析了上述流程中的一些技術性問題，提出了細化轉讓定價調整方法的思路。 筆者在研究過程中，歸納分析了來自于OECD、各國政府財政稅務部門、國際會計公司、跨國公司等不同立場的評述，希望從不同的角度揭示轉讓定價調整問題發(fā)展的全貌和趨勢。 從具體內(nèi)容來講，本文共分五個部分： 一

7、、轉讓定價調整方法的一般理論 本章介紹轉讓定價的概念，轉讓定價調整遵循的核心原則，調整的具體方法、適用原則及各種方法在全球轉讓定價實踐中的運用情況，可比性分析和可比性差異調整的一般概念，預約定價制度的概念、性質和發(fā)展狀況。 二、我國轉讓定價調整方法概述 為了便于進行轉讓定價調整方法的國際比較，本章概述性地介紹我國轉讓定價稅制的現(xiàn)狀，著重從分析法律條款入手，介紹我國轉讓定價調整的法律依據(jù)、基本原則和具體方法，以及我

8、國預約定價稅制的內(nèi)容。 三、轉讓定價調整方法的國際比較 本章系統(tǒng)地比較了我國與美國、OECD國家在轉讓定價調整方面的差異，包括法律依據(jù)的差異，調整原則的差異，調整的具體方法的差異，可比性分析內(nèi)容和要求的差異，資本性調整的差異等，分析和評述了我國現(xiàn)行轉讓定價調整制度立法和實踐的現(xiàn)狀以及存在的問題。 四、轉讓定價調整方法的國際評述 本章闡述了轉讓定價領域關于轉讓定價調整的國際評述，主要觀點包括：由于傳統(tǒng)交易法

9、的運用在現(xiàn)實中受到局限，轉讓定價調整方法趨于靈活，利潤法的使用受到重視，全球公式分配法仍被主流國家強烈反對；隨著信息技術的發(fā)展，商業(yè)數(shù)據(jù)庫成為可比對象數(shù)據(jù)的主要來源，但必須認識到商業(yè)數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢和缺陷；在篩選可比對象的過程中，關鍵的問題是保持客觀性，由于數(shù)據(jù)的缺乏，重新考慮可比性標準的應用十分必要，與此同時，法律應該對可比性差異調整過程中一些技術性問題進行規(guī)范；如何處理數(shù)據(jù)運用中的爭議性問題。 五、規(guī)范我國轉讓定價調整方法的思考

10、 在分析我國轉讓定價調整現(xiàn)狀的基礎上，通過我國與發(fā)達國家的差異對比，提出如何借鑒國際先進經(jīng)驗，完善我國轉讓定價調整方法。針對四個方面提出了具體的對策和建議。首先，在調整方法的選擇上，從務實的角度考慮，應采取最優(yōu)法原則代替原來按順序選擇。其次，應當建立“客觀的、穩(wěn)定不變的”可比對象篩選方法，規(guī)范可比對象篩選的流程，細化可比性分析內(nèi)容，規(guī)范可比性差異調整。第三，盡快建立我國自有的價格信息庫，配合國外數(shù)據(jù)庫的應用，解決信息來源問題。第