我國政府會計的改進.pdf

1、目前，我國的政府會計體系一般是指現(xiàn)行的預算會計體系，主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三大部分。該體系形成于1998年，其主要目標就是提供預算管理的信息，從而服務于國家宏觀經(jīng)濟管理、各級財政管理以及單位內(nèi)部管理的需要。然而，隨著我國財政體制改革的逐步推進，政府采購制度、國庫單一賬戶制度等的陸續(xù)推行，“責任政府”理念的不斷深入，人們對政府會計的關注點已經(jīng)不再局限于預算管理的信息，而是擴展到政府的全部公共受托責任的履行情況，

2、因此預算會計已經(jīng)不能夠完全承擔起政府會計的職能，從而需要加以改進以適應國內(nèi)客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化。另外，一些西方國家已經(jīng)建立了比較規(guī)范和成熟的政府會計體系，為了加強國際協(xié)調(diào)與合作，我國也應該對當前的政府會計加以改進，以期建立規(guī)范的政府會計體系。 在我國政府會計改進的過程中，我們有必要對西方國家特別是美國的政府會計的做法進行學習和借鑒。之所以選擇美國作為主要的參照國，是因為美國目前已經(jīng)形成了比較成熟的政府會計體系，并且制定了一整套內(nèi)容

3、非常豐富的政府會計規(guī)范。截至1999年，美國政府會計準則委員會已經(jīng)制定發(fā)布了34號準則公告，這就為我國政府會計的改進提供了成功的經(jīng)驗作為參考，從而有利于改進工作的順利開展。 本文采用規(guī)范的研究方法，在前人對政府會計研究成果的基礎上，借鑒以美國為主的西方國家政府會計的做法，并結(jié)合我國的實際情況，對我國政府會計改進過程中的幾個問題進行探討。全文共分為四部分，各部分結(jié)構與內(nèi)容如下： 第一部分是關于政府會計目標問題。該部分以公共

4、受托責任作為政府會計目標的邏輯起點，按照“誰是會計信息的使用者——需要哪些會計信息——財務報告能夠提供什么信息”這一思路來分析我國政府會計目標的具體內(nèi)容。政府與社會公眾、立法機關等利益相關者之間存在著廣泛的受托責任，根據(jù)委托代理理論，作為代理人的政府就有必要向公共資源的委托人報告其公共受托責任的履行情況，因此可以認為，政府會計的首要目標就是如實反映政府的公共受托責任。在我國，公共資源的委托人(也就是政府會計信息的使用者)主要包括立法與監(jiān)

5、督機構、社會公眾、出資人和債權人、國際組織和其他政府等資源提供者以及各級政府部門等內(nèi)部使用者。他們需要政府會計提供守法和管理、財政狀況、業(yè)績以及經(jīng)濟影響的信息，來考核與評價政府的受托責任和受托業(yè)績。此外，結(jié)合改革實際，我國政府會計還應該提供國有資產(chǎn)、政府采購基金和社會保障基金等方面的財務信息。 第二部分是關于政府會計模式問題。該部分首先指明我國預算會計模式改進的方向是基金會計模式，然后分析美國基金會計模式的應用，最后探討我國基金

6、會計模式的構建問題。目前，我國政府會計采用的是預算會計模式。在這一模式下，政府會計主體是以政府預算和行政關系為基礎確定的每一級預算單位。各預算單位都作為一個整體反映各自的財政收支狀況，而不能提供限定用途的預算資金的具體使用情況。因此預算會計模式不能提供公共資源使用的效率和效果的信息，從而不能滿足信息使用者的要求。而以美國為首的西方國家所普遍采用的基金會計模式則可以克服這一缺陷。借鑒美國基金會計模式的做法，我國也可以嘗試建立自己的基金會計

7、模式。具體可設置政府基金、權益基金和受托基金三大類，并且將會計主體區(qū)分為基金主體和政府主體。其中政府主體還要按照政府層級進行具體劃分。 第三部分是關于政府會計確認基礎問題。該部分首先描述政府會計確認基礎的類型，其次分析我國采用的收付實現(xiàn)制基礎的缺陷，然后根據(jù)國際改革趨勢和成本收益分析指明我國政府會計確認基礎改進的方向及方式。政府會計確認基礎可以劃分為完全的收付實現(xiàn)制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權責發(fā)生制和完全的權責發(fā)生制四種。我國

8、目前采用的基本上是完全的收付實現(xiàn)制，隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，它已經(jīng)表現(xiàn)出了種種的不適應性。在研究國外政府會計確認基礎改革趨勢的基礎上，并結(jié)合收益成本分析，本文建議我國政府會計將完全的權責發(fā)生制作為長遠目標，采用“逐步擴展”的方式循序漸進的引入權責發(fā)生制，并在預算方面保留收付實現(xiàn)制。 第四部分是關于政府財務報告。我國目前的政府財務報告在形式和內(nèi)容上均存在著缺陷，需要加以改進。該部分主要研究我國政府財務報告的組成單位、政府財務報告結(jié)