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文檔簡介
1、自20世紀(jì)70年代以來,表外融資發(fā)展迅速,不僅在形式上日趨復(fù)雜,而且在企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)中所占比重也在不斷增大,從會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展來看,表外融資已經(jīng)越來越多的被企業(yè)作為粉飾會計(jì)報表的工具,這極大地影響了會計(jì)信息使用者的正確決策。為此,各國的會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)投入了大量的人力、物力試圖將其盡可能納入會計(jì)報表體系。特別是在安然事件后表外融資更是引起了理論界的廣泛關(guān)注。在這樣的背景下,表外融資表內(nèi)化這一課題的提出無疑有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文以如何
2、將表外融資納入會計(jì)報表為主旨,首先介紹了表外融資的內(nèi)涵和外延,接著從財(cái)務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和表外融資性質(zhì)、表外信息披露過載和表外信息解讀的晦澀性、表外融資表內(nèi)化將強(qiáng)化財(cái)務(wù)報表在除證券市場以外其他市場的作用三個方面闡述了表外融資表內(nèi)化的緣起,并對表外融資表內(nèi)化進(jìn)行了界定。盡管IASB、FASB、ASB以及我國財(cái)政部在表外融資表內(nèi)化會計(jì)處理問題上已經(jīng)取得了階段性成果,但還需要在充分考慮會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的基礎(chǔ)上,通過建設(shè)高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則,減少會計(jì)政策
3、的可選擇性來完善現(xiàn)有表外融資表內(nèi)化成果。同時,表外融資表內(nèi)化在會計(jì)處理上還存在著不少的難題,確認(rèn)方面包括履行中合約是否應(yīng)予以確認(rèn)、如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則、如何對涉及到表外融資的資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn),而計(jì)量方面則面臨計(jì)量屬性的選擇等等。本文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)之上,針對表外融資的特點(diǎn)對上述問題進(jìn)行了深化。本文還通過對現(xiàn)有租賃會計(jì)的思考,提出應(yīng)采用“使用權(quán)觀"將重大經(jīng)營租賃進(jìn)行資本化,并結(jié)合資產(chǎn)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對附條件轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的會計(jì)處理進(jìn)行探討。最后
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