職業(yè)道德規(guī)范

1、第二章 會計師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)及法律責(zé)任,☆道德行為理論與判斷,※道德行為理論S. M. Mintz （三理論可用來分析會計專業(yè)的道德問題）功利主義：權(quán)衡各方案之利益與負(fù)擔(dān)權(quán)利主義：人人有權(quán)利，尊重彼此權(quán)利公平主義：資源應(yīng)公平分配給所有相關(guān)團體以上三理論的共同缺點是：當(dāng)利益衝突時，很難有皆大歡喜的解決方式。沒有一個理論可以提出圓滿的道德架構(gòu)，但可提供查核人員從不同角度來思考解決問題。,取自吳琮璠 審計學(xué),實務(wù)專欄,道德困境

2、實例,※道德判斷的發(fā)展,許多研究指出，道德判斷會隨年齡、教育及經(jīng)驗的累積而發(fā)展。Lowernce Kohlberg提出六階段道德發(fā)展過程(分三期),取自吳琮璠 審計學(xué),道德發(fā)展的六個階段,取自吳琮璠 審計學(xué),會計師專業(yè)界最值得強調(diào)的三點特性：1.會計師乃公眾的代表，必須公平對待所有相 關(guān)人士，不可偏袒任何一方。2.會計師的最終責(zé)任為賦予財務(wù)報表公信力， 並取得公眾的信任，否則，簽證和未簽證財 務(wù)報表之間就沒什麼

3、不同。3.會計師執(zhí)業(yè)必須克盡專業(yè)上應(yīng)有的注意，否 則，可能導(dǎo)致成千上萬的人受損，連帶負(fù)荷 著最高的責(zé)任風(fēng)險。,職業(yè)道德規(guī)範(fàn),※中華民國會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範(fàn)係由全聯(lián)會職業(yè) 道德研究委員會所發(fā)布。 對

4、會計師的行為和執(zhí)業(yè)給予 十分嚴(yán)格的限制和約束為了維護前述強調(diào)之三種特性，並提供從業(yè)人員保持專業(yè)態(tài)度、克盡專業(yè)責(zé)任和立身處己的方針，及強化職業(yè)風(fēng)紀(jì)和大眾對會計師專業(yè)界的信心。,,會計師與律師、醫(yī)師等專業(yè)之最大差別在於會計師的立場需超然獨立 與委任人無直

5、接利益關(guān)係及重大間接利益關(guān)係會計師之公費來源 委任人〈通常是受查者〉閱讀會計師查核報告者 與受查者有利益衝突之利害關(guān)係人,,,,掌 中 戲,取自林蕙真、李宗藜 審計新論,練習(xí),以下何者非為委託會計師獨立查核財務(wù)報表之理由？A.財務(wù)報表相當(dāng)複雜 B.報表使用者對報表編製者的會計紀(jì)錄有距離C.投資者與會計師之間有利益衝突D.財務(wù)報表為使用者制定決策的重要資訊來源,答案,C,我國會

6、計師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)架構(gòu)圖？,No1.中華民國會計師職業(yè)道德規(guī)範(fàn),,,,,總則,,職業(yè)守則,,業(yè)務(wù)執(zhí)行,,業(yè)務(wù)延攬,,技術(shù)守則,附則,,附錄,,,,,No5.保密No10.正直、公正 客觀及獨立 性,No4.專業(yè)知識技 能,No3.廣告、宣傳及 業(yè)務(wù)延攬No7.酬金與傭金,No6.接任他會計師查核 案件No8.應(yīng)客戶要求保管錢財No9.在委託人商

7、品或服務(wù) 之廣告宣傳中公開認(rèn) 證,※參考：馬嘉應(yīng) 審計學(xué),會計師執(zhí)業(yè)之基本要則，應(yīng)確保其超然獨立之精神，秉其專門學(xué)識、技能，與公正、嚴(yán)謹(jǐn)立場，提供專業(yè)服務(wù)，素來倍受工商企業(yè)、社會大眾、政府及各界之信賴與倚重。,練習(xí),會計師須遵守職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，其主要理由為何？ (97會計師)A.會計師所提供之服務(wù)，需要社會大眾的信賴B.會計師法的要求C.降低會計師被訴訟的風(fēng)險D.避免不講道德的人從事會計師

8、工作,答案,A,練習(xí),就專業(yè)職業(yè)人員而言，試指出下列何者是專屬於會計師查核工作的特性？A.國際化 B.獨立性 C.複雜性 D.適任性,答案,B,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第一號中華民國會計師職業(yè)道德規(guī)範(fàn),總則(明示或暗示會計師本身應(yīng)有的專業(yè)、立場與精神及本身對公眾、對委託人和對同業(yè)之責(zé)任)第二條 會計師應(yīng)以正直、公正客觀之立場，保 持超然獨立精神，服務(wù)社會，以促進公 共利益與維護經(jīng)濟活動之正常秩序。第三

9、條 會計師同業(yè)間應(yīng)敦睦關(guān)係，共同維護職 業(yè)榮譽，不得為不正當(dāng)之競爭。第四條 會計師應(yīng)持續(xù)進修，砥礪新知，以增進 其專業(yè)之服務(wù)。,會計師公會對持進修之規(guī)定：會計師公會全國聯(lián)合會，對於會計師與助理人員之持續(xù)進修或訓(xùn)練等分別訂定「會計師持續(xù)進修辦法」與「會計師事務(wù)所之查核助理人員進修辦法」，分別於各辦法第三條第3、4項與第四條第3項上有所規(guī)定。(1)會計師之持進修規(guī)定時數(shù)： a.承辦公開發(fā)行公司財務(wù)

10、報表簽證之會計師： 每年度進修時時數(shù)不得少於15小時，連續(xù)三年進修總時數(shù)不得少於90小 時，同時每年進修時數(shù)中屬於辦法第二條第1、2款之進修時數(shù)至少10小 時。 b.非承辦公開發(fā)行公司財務(wù)報表簽證之會計師： 以前項承辦公開發(fā)行公司財務(wù)報表簽證會計師規(guī)定應(yīng)持續(xù)進修規(guī)定之時 數(shù)減半計算。(2)會計師事務(wù)所之查核助理人員進修規(guī)定： a.簽證公開發(fā)行公司財務(wù)報表之會計師事務(wù)所：

11、 每年度至少不得少於10小時。 b.非簽證公開發(fā)行公司財務(wù)報表之會計師事務(wù)所： 每年度至少不得少於5小時。未達(dá)持續(xù)進修規(guī)定之影響與改善或補救情況： 會計師未達(dá)規(guī)定之持修時數(shù)，應(yīng)於通知日起一定期限內(nèi)補修其進修時數(shù)，否則將依核準(zhǔn)準(zhǔn)則第九、十條規(guī)定，撤銷其核準(zhǔn)，或者不得承辦公開發(fā)行服票公司之查核簽證工作。,練習(xí),我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)強調(diào)會計師之：A.公正、獨立、及客觀性 B.正直、公正客觀、及獨立性

12、 C.獨立、專業(yè)、及公益性 D.誠實、專業(yè)、及客觀性,答案,B,職業(yè)守則(訂定從事會計師職業(yè)人士該遵守的規(guī)則，乃執(zhí)行專業(yè)服務(wù)時須遵行的最低行為標(biāo)準(zhǔn)。) 第六條 會計師及同事務(wù)所之其他共同執(zhí)業(yè)會計師對於委辦 之簽證業(yè)務(wù)事項有直接利害關(guān)係時，均應(yīng)予迴避， 不得承辦。 第九條 會計師對於委辦事項，應(yīng)予保密，非經(jīng)委託人之同 意或依法令規(guī)定者外，不得洩露。,技術(shù)守則 (會計師須具備足夠

13、的技能、專業(yè)和經(jīng)驗，才能勝任愉快並完成任務(wù)。) 第十一條 會計師對於不能勝任之委辦事項，不宜接 受。第十二條 財務(wù)報表或其他會計資訊，非經(jīng)必要之查　　　　　核或核閱程序，不得為之簽證、表示意見　　　　　，或作成任何證明文件。,業(yè)務(wù)延攬 (會計師為擴展業(yè)務(wù)而爭取非所屬事務(wù)客戶或潛在客戶，須遵守下列守則。) 第十三條 會計師之宣傳性廣告，應(yīng)依會計師法規(guī)定及中華 民國會計師公會全國聯(lián)合會所規(guī)範(fàn)之

14、事項辦理之。第十四條 會計師不得以不實或誇張之宣傳，詆毀同業(yè)或其　　　　　他不正當(dāng)方法延攬業(yè)務(wù)。 第十五條 會計師不得直接或間接暗示某種關(guān)係或以利誘方 式招攬業(yè)務(wù)。第十六條 會計師收取酬金，應(yīng)參考會計師公會所訂之酬金 規(guī)範(fàn)，並不得以不正當(dāng)之抑價方式，延攬業(yè)務(wù)。第十七條 會計師相互間介紹業(yè)務(wù)或由業(yè)外人介紹業(yè)務(wù)，不 得收受或支付傭金、手續(xù)費或其他報酬。,業(yè)務(wù)執(zhí)行第

15、廿五條 會計師如聘雇他會計師之現(xiàn)職人員， 應(yīng)徵詢他會計師之意見。第廿六條 會計師對其聘用人員，應(yīng)予適當(dāng)之指 導(dǎo)及監(jiān)督。,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第三號 廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬,基本原則第三條 會計師不得利用廣告媒體刊登宣傳 性廣告，但開業(yè)、變更組織及遷移 啟事以及會計師公會為有關(guān)會計師 業(yè)務(wù)、功能等活動項目所為之統(tǒng)一 宣傳，不在此限。,定義,第六

16、條 本公報用語之定義如下：廣 告：係以各種傳播方式，對大眾報導(dǎo)會計師個 人或其事務(wù)所之名稱、服務(wù)項目或能力， 以爭取業(yè)務(wù)為目的者。宣 傳：係以各種傳播方式，對大眾報導(dǎo)有關(guān)會計 師個人或其事務(wù)所之各項事實者。業(yè)務(wù)延攬：係指與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)者。,說明,第七條 會計師個人或其事務(wù)所下列各項宣傳，應(yīng)符合本公報 第八條之規(guī)定。 1.

17、在各項媒體報導(dǎo)有關(guān)事務(wù)所開業(yè)、變更組織或遷移啟事。 2.刊登招考新職員之啟事。 3.接受客戶委託代為刊登招考職員或其他委辦事項之啟事。 4.贈送下列刊物給客戶： （1）事務(wù)所簡介，其內(nèi)容包括事務(wù)所名稱及地址、執(zhí)業(yè)會計師 姓名及學(xué)歷、服務(wù)項目及組織編制等。 （2）有關(guān)會計師專業(yè)之刊物。 上述刊物不得主

18、動贈送給非客戶，但應(yīng)其要求時，不在此限。 5.事務(wù)所信封、信紙等文具用品，得列出事務(wù)所名稱、標(biāo)誌、地 址及信箱號碼、執(zhí)業(yè)會計師姓名暨電話、電子郵件及傳真號碼。 6.發(fā)表著作時，得列出作者會計師之姓名及學(xué)經(jīng)歷。 7.舉辦訓(xùn)練或座談會時，不得利用訓(xùn)練教材或其他文件為會計師或 其事務(wù)所作不正當(dāng)之宣傳。訓(xùn)練班或座談會之舉辦，原則上以客

19、 戶職員為限，但非客戶主動請求參加者，不在此限。,第八條 第七條所述之各項宣傳，均應(yīng)符合下 列精神：1.不得有虛偽、欺騙或令人誤解之內(nèi)容。2.應(yīng)維持專業(yè)尊嚴(yán)及高尚格調(diào)。3.不得強調(diào)會計師或事務(wù)所之優(yōu)越性。（如強調(diào)曾任會計師公會理事長或證期局局長 ）第九條 會計師不得直接或間接暗示某種關(guān)係 或以利誘方式延攬業(yè)務(wù)。第十條 會計師不得以不正當(dāng)之抑價方式延攬 業(yè)務(wù)。,練習(xí),在會計師

20、事務(wù)所名片上加印那些頭銜較可能違反紀(jì)律規(guī)定？ A.專利代理人 B.證券分析師 C.臺北大學(xué)會計碩士 D.會計師公會理事長,答案,D,練習(xí),下列那項敘述較適當(dāng)？ A.廣告以爭取業(yè)務(wù)為目的，宣傳以報導(dǎo)事實 為目的 B.會計師禁止刊登宣傳性廣告 C.會計師公會不得刊登宣傳性廣告 D.宣傳以爭取業(yè)務(wù)為目的，廣告已通告事實 為目的,答案,A,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第四號 專業(yè)知識技能,基本原則第三條 會

21、計師應(yīng)不斷增進其專業(yè)知識技能，對於不能　　　　勝任之委辦事項，不宜接受。說明第五條 會計師接受委辦事項，應(yīng)善用其知識技能與經(jīng)　　　　驗提供服務(wù)，並善盡專業(yè)上應(yīng)有之注意。第八條 會計師事務(wù)所應(yīng)有品質(zhì)管制之政策及程序，以　　　　維持其專業(yè)服務(wù)之品質(zhì)。第九條 會計師對委辦之事項為維持服務(wù)品質(zhì)，如有部　　　　分工作非其專業(yè)知識技能所能處理者，得尋求　　　　其他專家之協(xié)助。,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第五號 保密,基本原則第三條 會

22、計師不得違反與委託人間應(yīng)有之信守 。即使雙方的關(guān)係已告終止，保密性的 責(zé)任仍應(yīng)繼續(xù)。,ch6,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第六號 接任他會計師查核案件,說明第七條 接任他會計師查核案件前，後任會計師 應(yīng)向前任會計師徵詢意見，前任會計師 應(yīng)本專業(yè)之立場據(jù)實以告。第八條 後任會計師對於接任之查核案件，於取 得委託人同意後，視事實需要，得向前 任會計師商酌借閱工作底

23、稿。,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第七號 酬金與傭金,說明第八條 會計師承辦財務(wù)報表查核簽證或核閱業(yè)務(wù)，不得簽訂下 列或有酬金之合約： 1.酬金之支付與否，以達(dá)成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。 2.酬金之多寡，以達(dá)成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。 但酬金由法院或政府機關(guān)決定者，不在此限。第九條 會計師因承辦案件所發(fā)生之墊付費用與酬金不同?？芍?接歸屬委辦事項之墊付費用，諸如規(guī)費、差旅費

24、、郵電 費、印刷費等，得於約定酬金外另行收取。第十條 會計師因其他會計師退休、停止執(zhí)業(yè)或亡故，概括承受 其全部或部分業(yè)務(wù)時，對其他會計師或其繼承人所為之 給付，不視為違反本公報第四條之規(guī)定。,【例子】中興公司總經(jīng)理王明仁，接獲甲會計師事務(wù)所合夥人謝安來函：願代公司設(shè)計可大量節(jié)省薪工成本的薪工系統(tǒng)。設(shè)計費以或有公費方式為基礎(chǔ)（公司目前每年新工成本新臺幣四千萬元 ），事務(wù)所將於今後四年內(nèi)

25、每年提取節(jié)省額30％作為公費。四年後，節(jié)省全屬公司所有。以往中興公司與甲會計師事務(wù)所並無往來。王明仁乃和擔(dān)任該公司查核簽證的李天會計師商討，後者認(rèn)為設(shè)計薪工系統(tǒng)的工作並不困難，只要支付公費新臺幣捌十萬元即可提供服務(wù)，遠(yuǎn)低於或有公費方式。試問謝安與李天兩位會計師誰違反職業(yè)道德規(guī)範(fàn)？,答案,謝安：並非中興公司承辦財務(wù)報表查核簽 證或核閱業(yè)務(wù)之會計師，所以不受 或有公費約束。李天：以不正當(dāng)?shù)?/p>

26、抑價方式爭取業(yè)務(wù)。,練習(xí),會計師因意外事故亡故，其子女乃將其所查核案件，以概括承受方式，將其移轉(zhuǎn)予乙會計師，乙會計將第一年新接收之簽證所得之50％作為報償，此舉是否未違反職業(yè)道德規(guī)範(fàn)？,答案,否,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第八號 應(yīng)客戶要求保管錢財,基本原則第三條 會計師因執(zhí)行業(yè)務(wù)之必要，在不違反有關(guān)法令規(guī)定時 ，得保管客戶錢財；但明知客戶錢財係取之或用之於 不正當(dāng)活動，則會計師不應(yīng)代為保管。

27、 會計師如有代客戶保管錢財時，應(yīng)拒絕其審計案件之 委任。第四條 會計師受託保管客戶錢財時應(yīng)遵守下列原則： 1.收到客戶錢財時，應(yīng)出具收據(jù)或保管條予客戶。 2.客戶與會計師之錢財應(yīng)劃分清楚。 3.客戶錢財應(yīng)依客戶指定之用途使用。 4.客戶錢財之保管及使用應(yīng)隨時保持適當(dāng)之紀(jì)錄?？蛻翦X財存提明細(xì)表每年至少應(yīng)提供給客戶一次,練習(xí),下列敘述何者較適當(dāng)？ A.會計師受客

28、戶之託保管錢財應(yīng)設(shè)置銀行專戶 存放 B.會計師不得幫客戶保管錢財 C.會計師應(yīng)客戶要求保管錢財時，應(yīng)調(diào)查其來 源是否合法 D.會計師應(yīng)客戶要求保管錢財將影響其獨立性,答案,A,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第九號 在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認(rèn)證,基本原則第三條 會計師於委託人商業(yè)活動之廣告宣傳中，對該商品或 服務(wù)之價格、品質(zhì)及其未來性，不得接受委託，予以 公開認(rèn)證，但對於商業(yè)活動確定之事實，予

29、以認(rèn)證， 不在此限。第四條 會計師對於社會公益性質(zhì)之活動，於不涉及營利行為 或性質(zhì)，不違反會計師法及政府之法規(guī)事項，並取得 書面協(xié)議或委託書，且經(jīng)評估活動性質(zhì)不會損及會計 師職業(yè)尊嚴(yán)，主辦活動單位之社會形象良好，其制度 運作情形，能有效管理及公正表達(dá)時，得公開列名為 其認(rèn)證。會計師於委託人之廣告宣傳中公開認(rèn)證，並同時受託查核財務(wù)報表，委託人商品或服

30、務(wù)事項廣告宣傳中，如列註財務(wù)報表係由該會計師簽證，會計師應(yīng)予制止。,練習(xí),有關(guān)會計師對委託人商業(yè)活動之廣告宣傳，下列敘述何者正確？（96會計師）A.會計師於委託人之商品廣告宣傳中，得對該商品之價格予以公開認(rèn)證B.會計師受託查核財務(wù)報表，並同時於委託人之廣告中公開認(rèn)證，委託人得於廣告中指明其財務(wù)報表係由該會計師簽證C.當(dāng)會計師發(fā)現(xiàn)委託人之商業(yè)活動違背經(jīng)其認(rèn)證之廣告的內(nèi)容時，經(jīng)制止委託人無效，會計師應(yīng)中止此項受任D.會計師是否於

31、委託人商業(yè)活動之廣告宣傳中出現(xiàn)，只須評估對會計師未來業(yè)務(wù)收入之可能影響,答案,C,職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報第十號正直、公正客觀及獨立性,基本原則第三條 會計師對於委辦事項與其本身有直接或重大 間接利害關(guān)係而影響其公正及獨立性時，應(yīng) 予迴避，不得承辦。第四條 財務(wù)報表之查核或核閱係提供廣泛潛在之報 表使用者高度或中度但非絕對之確信，會計 師除維持實質(zhì)上之獨立性外，其形式上之獨

32、 立更顯重要。因此，審計服務(wù)小組成員、其 他共同執(zhí)業(yè)會計師、事務(wù)所及事務(wù)所關(guān)係企 業(yè)須對審計客戶維持獨立性。,直接財務(wù)利益：1.由個人或企業(yè)直接持有或有控制能力之財務(wù)利益。2.個人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財務(wù)利益，而個人或企業(yè)對該共同投資 具有控制能力?！纾厚R會計師為西毒公司財務(wù)報表簽證會計師且本身持有西毒公司之股票，西毒 公司經(jīng)營之成果與馬會計師有休戚與共之直

33、接關(guān)係。間接財務(wù)利益：個人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財務(wù)利益，而個人或企業(yè)對該共同投資並無控制能力。※如：馬會計師為西毒公司財務(wù)報表簽證會計師且本身持有西毒公司母公司之股票 ，西毒公司經(jīng)營之成果與馬會計師有間接利害關(guān)係。※以上所指之利害關(guān)係不限於金錢，如馬會計師義務(wù)擔(dān)任臺北心路福利基金會出納 ，兩者具有身分上的利害關(guān)係。※承辦稅務(wù)、代辦工商登記、管理諮詢服務(wù)可不受此限。,實質(zhì)上與形式上之獨立

34、,實質(zhì)上：會計師必須實質(zhì)獨立（查核範(fàn)圍、查核程序、查核意 見不受人為干擾、限制或約束）於委任人，亦即會計 師在執(zhí)行委任工作時必須保持公正、客觀的立場。形式上：會計師與委任人之關(guān)係，從第三者的角度來看，並沒 有特殊關(guān)聯(lián)（會計師與委任人間並無直接財務(wù)利益、 投資關(guān)係或其他有損超然獨立性的身分，如親屬或勞

35、 資關(guān)係）， 亦即會計師不會受限於委任人。,練習(xí),會計師購買受查公司發(fā)行之股票，置於信託公司，作為未成年子女的教育基金。該信託證券之價值，對會計師而言並非重大，但對其未成年子女，則屬重大。在此情況下，會計師與受查公司間之獨立性，是否受損？(97會計師)A.不，因為會計師與受查者之間並無重大間接財務(wù)利益B.不，因為該信託的受益人不是會計師，會計師無利益可言C.是，因為會計師的子女對會計師非常重要，形成重大間接財務(wù)利益D.

36、是，因為會計師與受查者之間存在直接財務(wù)利益,答案,D,說明,第七條 獨立性可能受到自我利益、自我 評估、辯護、熟悉度及脅迫而有 所影響。,自我利益,第八條 獨立性受自我利益之影響，係指經(jīng)由審計客 戶獲取財務(wù)利益，或因其他利害關(guān)係而與審 計客戶發(fā)生利益上之衝突?？赡墚a(chǎn)生此類影 響之情況通常包括： 1.與審計客戶間有直接或重大間接財務(wù)利益關(guān)係。 2.與審計客戶或其

37、董監(jiān)事間有融資或保證行為。 3.考量客戶流失之可能性。 4.與審計客戶間有密切之商業(yè)關(guān)係。 5.與審計客戶間有潛在之僱傭關(guān)係。 6.與查核案件有關(guān)之或有公費。,自我評估,第九條 獨立性受自我評估之影響，係指會計師執(zhí)行非 審計服務(wù)案件所出具之報告或所作之判斷，於 執(zhí)行財務(wù)資訊之查核或核閱過程中作為查核結(jié) 論之重要依據(jù)；或?qū)徲嫹?wù)小組成員曾擔(dān)任審 計客戶之董監(jiān)事，或擔(dān)任

38、直接並有重大影響該 審計案件之職務(wù)。可能產(chǎn)生此類影響之情況通 常包括： 1.審計服務(wù)小組成員目前或最近兩年內(nèi)擔(dān)任審計客 戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲嫲讣兄卮笥绊懼?職務(wù)。 2.對審計客戶所提供之非審計服務(wù)將直接影響審計 案件之重要項目。,辯護,第十條 獨立性受辯護之影響，係指審計服務(wù) 小組成員成為審計客戶立場或意見之 辯護者，導(dǎo)致其客觀性受

39、到質(zhì)疑。可 能產(chǎn)生此類影響之情況通常包括： 1.宣傳或仲介審計客戶所發(fā)行之股票或其 他證券。 2.擔(dān)任審計客戶之辯護人，或代表審計客 戶協(xié)調(diào)與其他第三人間發(fā)生之衝突。,熟悉度,第十一條 熟悉度對獨立性之影響，係指藉由與審計客 戶、董監(jiān)事、經(jīng)理人之密切關(guān)係，使得會計 師或?qū)徲嫹?wù)小組成員過度關(guān)注或同情審計 客戶之利益?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況

40、通常 包括： 1.與審計客戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲嫲讣兄?大影響職務(wù)之人員有親屬關(guān)係。 2.卸任一年以內(nèi)之共同執(zhí)業(yè)會計師擔(dān)任審計客戶董 監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲嫲讣兄卮笥绊懼殑?wù)。 3.收受審計客戶或其董監(jiān)事、經(jīng)理人價值重大之餽 贈或禮物。,脅迫,第十二條 脅迫對獨立性之影響，係指審計服 務(wù)小組成員承受或感受到來自審計 客戶之恫嚇，使其無法保持客

41、觀性 及澄清專業(yè)上之懷疑。可能產(chǎn)生此 類影響之情況通常包括： 1.要求會計師接受管理階層在會計政策上 之不當(dāng)選擇或財務(wù)報表上之不當(dāng)揭露。 2.為降低公費，對會計師施加壓力，使其 不當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作。,對審計客戶提供非審計服務(wù)，如有下列情事，應(yīng)拒絕接受審計案件之委任︰（1）提供服務(wù)之過程中，會計師可自行核準(zhǔn)、執(zhí)行或完成一項交易，或代客戶授權(quán)或直接擁有執(zhí)行之權(quán)限

42、。（2）會計師逕行為客戶作重大決策。（3）以客戶管理者之角色，向客戶董事會報告。（4）監(jiān)管客戶之資產(chǎn)。（5）覆核客戶職員日常職務(wù)並評估其績效。（6）代客戶編製原始文件或資料，例如：採購單、銷售訂單等，以證實交易之發(fā)生。,施行細(xì)則 非審計業(yè)務(wù)：,,（一）記帳服務(wù) 「自我評估」 （二）評價服務(wù) 「自我評估」 （三）稅務(wù)服務(wù)（四）內(nèi)部稽核服務(wù) 「自我評估」 （五）

43、短期人員派遣服務(wù) 「自我評估」 （六）招募高階管理人員 「自我利益」、「熟悉度」、「脅迫」 （七）公司理財服務(wù) 「自我評估」、「辯護」,,,,,,,非審計業(yè)務(wù)包括：,,影響會計師獨立性之主要概況，如下圖,,※取自楊演松 會計師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)介紹,可能影響會計師獨立性之情況，列示如下圖：,,,※取自楊演松 會計師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)介紹,練習(xí),請判斷下列情況，會計師是否違反超然獨立，並說明其理由：（9 6會計師）

44、1.王會計師擔(dān)任甲教會之財務(wù)長及查帳會計師，但擔(dān)任財務(wù)長一職屬義務(wù)職，並不支領(lǐng)任何報酬。2.乙公司尚欠王會計師1筆去年的查帳公費，乙公司已簽發(fā)1張1年後到期，由銀行保證之附息票據(jù)，如果王會計師接受這張票據(jù)，是否影響其超然獨立性？3.王會計師協(xié)助受查公司編製資產(chǎn)減損之報告。,答案,1.是；獨立性受自我評估之影響，因王會計師目前擔(dān) 任甲教會之查帳會計師又兼財務(wù)長，無論支薪 與否，因該職務(wù)對其審計案件有重大影響。

45、2.否；因該票據(jù)已由銀行保證付款，不可視為欠款或負(fù)債。3.是；獨立性受自我評估之影響，王會計師提供受查 公司審計服務(wù)又協(xié)助其編製資產(chǎn)減損之報告， 視為對審計客戶所提供之非審計服務(wù)將直接影 響審計案件之重要項目。,練習(xí),1.下列那一種情況，對會計師之獨立性影響最少？（97高考三級會計類科）A.會計師與審計客戶間有直接或間接之財務(wù)利益B.查核財務(wù)報表之會計師同時對審計客戶出具資產(chǎn)減損報告，且出具資產(chǎn)

46、減損報告所計收之公費甚高C.受查者為降低公費，對會計師施壓，使其不當(dāng)減少應(yīng)執(zhí)行之查核程序D.協(xié)助審計客戶處理與稅捐稽徵機關(guān)之爭議，且不另外計收諮詢公費2.依我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，在下列那一情況下，查核會計師仍被視為具有獨立性？(97會計師)A.受查者為金融機構(gòu)，查核會計師在該金融機構(gòu)開立支票存款帳戶B.查核會計師同時具有律師資格，也同時擔(dān)任受查者的法律顧問C.受查者連續(xù)兩年積欠會計師查核公費D.查核人員向受查者大量購買其生產(chǎn)

47、的商品，並享特別優(yōu)惠,答案,DA,練習(xí),3.臺北會計師事務(wù)所之甲會計師，目前擔(dān)任臺中公司之獨立董事，有關(guān)會計師之獨立性，依我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，下列何者正確？（96會計師） （1）臺中公司財務(wù)報表之簽證會計師，為臺北會計師事務(wù)所之甲會計師 （2）臺中公司財務(wù)報表之簽證會計師，為臺北會計師事務(wù)所之乙會計師 （3）臺中公司財務(wù)報表之簽證會計師，為高雄會計師事務(wù)所之丙會計師A.（1）和（2）違反會計師獨立性，（3）不違反會計師獨立性B

48、.（2）和（3）違反會計師獨立性，（1）不違反會計師獨立性C.（1）和（2）不違反會計師獨立性，（3）違反會計師獨立性D.（2）和（3）不違反會計師獨立性，（1）違反會計師獨立性4.下列何情況不會對會計師的獨立性有所影響？（95普考）A.與審計客戶間有直接或重大間接財務(wù)利益關(guān)係B.收受審計客戶或其董監(jiān)事價值重大之禮物C.為降低公費，對會計師施加壓力，使其不當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作D.協(xié)助審計客戶處理與稅捐稽徵機關(guān)之爭議,

49、答案,AD,動動腦時間,“美眉” 們動動妳的 腦袋瓜,※圖片來源：kids.yam.com/why/article/article93.html,會計人員與會計師之角色扮演？,法律責(zé)任,會計師之責(zé)任因其執(zhí)行職務(wù)發(fā)生過失之程度而有不同： ＊簽證會計師之責(zé)任圖示＊,未有過失,已盡合理注意,,,普通過失,缺少

50、合理的注意,重大過失,缺少最起碼的注意,詐欺,蓄意不實表達(dá),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,※取自林炳滄會計師 審計失敗,與有過失,控訴會計師和索賠：,會計師對現(xiàn)代經(jīng)濟社會的最大貢獻(xiàn)在賦予財務(wù)報表公信力（增加財務(wù)資訊的價值），推動股東、債權(quán)人、政府和其他具有利害關(guān)係的第三者信賴經(jīng)其審定之財務(wù)報表，並據(jù)以制定財經(jīng)決策。這些第三者一但發(fā)現(xiàn)損失由於決策錯誤，而錯誤因會計師的不當(dāng)意見所導(dǎo)致，在好訟的美國大環(huán)境下，會毫不猶豫地找會計師（

51、和公司管理階層）當(dāng)作代罪羔羊，將會計師視為深口袋（Deep Pocket），以為有淘不盡的鈔票可以彌補其損失，充作可控以專業(yè)上瀆職（malpractice）和索賠的目標(biāo)。,深口袋（Deep Pocket）源起,※會計師被視為深口袋的現(xiàn)象，源自美國，而其始作俑者為律師，通 常律師承辦此類官司採集體訴訟（Class suit）方式，不勝訴免費， 勝訴則三七分帳。因此，一但美國的大公司倒閉或出事，馬上有律 師主動找上

52、投資人，毛遂自薦，代打索賠官司。在美國醫(yī)師界，醫(yī) 療糾紛迭起，訴訟官司不斷，其幕後藏鏡人也是律師。,1980年代末期六大被控(RTC)之賠償金額,美國六大會計師事務(wù)所訴訟成本統(tǒng)計,(單位：億美元),資料來源：Mednick and Peck(1994),會計師從事審計工作面對的法律責(zé)任及訴訟成本,【實例】,資料來源：以下五例來自吳琮璠 審計學(xué),1989年l月，因L＆H對芝加哥之Grabill Corp的財務(wù)報表簽發(fā)無保留意見，

53、但Grabill Corp卻無法付清銀行貸款，L&H承認(rèn)犯有疏失，同意賠償4,000萬美元,同年12月，Houston陪審團判定L&H在查核數(shù)家有限合夥組織中有詐欺的行為，必須賠償投資人7,500萬美元，事後L&H以1,350萬美元和解。1990年L&H因?qū)iltmore Hotel的市場調(diào)查有所疏失，被控賠償1,500萬美元。同午10月，Jim Bakker’sPTL的捐款人控告L&H 要求

54、賠償1.84億美元。 1990年3月，銀行拒絕增加L&H的信用額度，造成L&H營運上的財務(wù)困難。繼而以員工減薪、合夥人減薪以因應(yīng)衝擊，總裁Levine 要求每一位合夥人出資5萬美元，協(xié)助事務(wù)所渡過難關(guān)，遭到合夥人的拒絕而決定宣告破產(chǎn)。此時仍有112件尚未解決的訴訟案件。,1990年美國第七大事務(wù)所Laventhol&Horwath (L&H)因為無力負(fù)擔(dān)沈重的訴訟成本而宣告破產(chǎn)。詐欺,與有過失,

55、Calvert Roth會計師過去幾年一直查核Metro Bank的財務(wù)報表。每次查帳終結(jié)，Roth均建議Metro Bank改善消費貸款之內(nèi)部控制；然而，銀行的管理階層並未遵照會計師之建議改進。最近，銀行發(fā)現(xiàn)貸款部職員Harold Kay利用虛構(gòu)之消費貸款，挪用資金。銀行於是控告會計師Roth在最近兩次執(zhí)行查核工作時確有過失。法院結(jié)論認(rèn)為，若Roth適當(dāng)?shù)貓?zhí)行查核工作，應(yīng)可合理偵測這些行為，然而，法院也認(rèn)為，銀行管理階層

56、在內(nèi)部控制改進建議的實施上有過失。由於委託人亦犯有與有過失，法院禁止銀行向會計師Roth追償損失。,Ultramares控告Touche的判例普通過失V.S重大過失或詐欺,被控告的會計師係Touche事務(wù)所會計師，對一貿(mào)易公司的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)無保留意見。Ultramares承做多筆貸款給該貿(mào)易公司，其後不久，貿(mào)易公司宣告破產(chǎn)，Ultramares控告會計師有過失。紐約上訴法院判決：犯有普通過失之會計師不須對未曾指明之第三者(

57、即本例中之Ultramares)負(fù)責(zé)，但也同時裁定，犯有重大過失或詐欺（fraud）之會計師，對未曾指明之第三者也須負(fù)責(zé)。此一案件，後來庭外和解，會計師是否犯重大過失仍未確定。 法院主張會計師不應(yīng)因普通過失，而對第三者負(fù)賠償責(zé)任，但若會計師事先知道他是為某一確認(rèn)的第三者服務(wù)(即受益第三人)，則會計師應(yīng)為該第三者負(fù)法律責(zé)任，此一判例也主張會計師若犯有重大過失，則可為推定詐欺(Constructive fraud)，應(yīng)

58、對第三者負(fù)法律責(zé)任，即使未指明第三者，亦必須負(fù)責(zé)。,Rosenblum控告Adler的判例普通過失,此案例中，被控告的會計師Adler對Giant公司的財務(wù)報表簽發(fā)無保留意見，報表顯示該公司獲利頗佳。由於Rosenblum相信這些報表，而將其一些業(yè)務(wù)出清給Giant公司，以交換Giant公司之股票。 不久，Giant申請宣告破產(chǎn)，其股票變成毫無價值。Rosenblum於是控告會計師有過失。 初審法院依Ultra

59、mares一案之判決，會計師不因其普通過失而對第三者負(fù)責(zé)之論點，判決駁回。然而，紐澤西州最高法院變更此一判決，判定犯有普通過失之會計師，應(yīng)對其可合理預(yù)期，因經(jīng)常性商業(yè)目的而使用其已查核報表的任何第三者負(fù)責(zé)。,Continental Vending判例,西元1969年美國政府控告三名會計師(其中二名合夥人)詐欺，因為違反證券交易法之規(guī)定，未堅持將關(guān)係人交易的詳細(xì)內(nèi)容以附註揭露，對令人誤導(dǎo)的財務(wù)報表簽發(fā)意見。 Cont

60、inental Vending公司之總經(jīng)理貸款給一家關(guān)係企業(yè)ValleyCommercial公司。Valley公司之經(jīng)營控制權(quán)屬於此總經(jīng)理，且其報表未經(jīng)會計師查核。在Continental貸款給Valley後，Valley又貸款給此一總經(jīng)理，供其個人買賣股票。Continental的財務(wù)報表揭露其貸款給Valley，但未將Valley貸款給該總經(jīng)理一事揭露，也未揭露該總經(jīng)理以Continental的股票作為質(zhì)押，以取得貸款。

61、 會計師事務(wù)所查核Continental財務(wù)報表多年，法院發(fā)現(xiàn)會計師已注意「應(yīng)收Valley款」及「應(yīng)付Valley款」帳戶至少有五年之久，尤其當(dāng)Valley貸款Continental給總經(jīng)理時；然而，會計師繼續(xù)對Continental的財務(wù)報表簽發(fā)意見，而不顧應(yīng)收Valley款項的增長，法院也發(fā)現(xiàn)，雖然會計師一再要求，但不能取得Valley公司之查核後財務(wù)報表，而會計師本身亦非查核Valley公司財務(wù)報表之人員。被告會

62、計師申辯並無詐欺動機，但法院證明會計師之動機在維護其事務(wù)所之名譽，並掩飾其前任及本身以往之缺失。,我國會計師過失賠償剪報資料,961018剪報,專業(yè)責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任,訴訟的浮濫 迫於無奈的庭外和解 現(xiàn)行司法制度不顧案情真相，使遞狀求償?shù)某绦蜃兊煤喴锥矣欣蓤D,造成美國會計師專業(yè)責(zé)任問題的主要原因,（一）行政責(zé)任（會計師懲戒…事由【會計師法61】、方式：【會計師法62】、程序：【會計師法63－66】)：會計師承辦業(yè)務(wù)

63、負(fù)有行政責(zé)任，相關(guān)法令如下：,我國：,會計師法第61條至第66條規(guī)定,參考p42－p43,證交法第37條規(guī)定,辦理查核簽證，發(fā)生錯誤或疏漏者，主管機關(guān)得視情節(jié)之輕重，為左列處分：1.警告。2.停止證交法所規(guī)定之簽證2年。3.撤銷簽證之核準(zhǔn)。證交法第174條規(guī)定查核公司有關(guān)證券交易之契約、報告書或證明文件時，明知有不實之記載，而仍予簽證者，主管機關(guān)得視情節(jié)之輕重，為下列處分：停止執(zhí)行簽證工作之處分。2.金融機構(gòu)不得接受其融資簽證。,財

64、政部（71）臺財融第11175號函規(guī)定,會計師辦理融資簽證，涉及不實情事時。由各金融機構(gòu)依會計師法第41條規(guī)定程序送請懲戒。財政部（73）臺財融第20426號函規(guī)定 會計師之融資簽證報告有違反會計師或未依會計師查核簽證財務(wù)報表規(guī)則、一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則等規(guī)定辦理時，各金融機構(gòu)應(yīng)將違規(guī)事實，送請會計師公會全國聯(lián)合會之查核簽證業(yè)務(wù)評鑑委員會予以評議。,所得稅法第118條規(guī)定,會計師為納稅義務(wù)人代辦有關(guān)應(yīng)行估計、報告、申請、申請復(fù)查、訴願、

65、行政訴訟、證明帳目內(nèi)容及其他有關(guān)稅務(wù)事項，違反所得稅法有關(guān)規(guī)定時，由該主管稽徵機關(guān)層報財政部依法懲處，視情節(jié)輕重，處分如左：1.警告。2.申誡。3.一定期間內(nèi)停止稅務(wù)代理人職務(wù)。4.函請會計師懲戒委員會懲戒?！鶗嫀煈徒湮瘑T會成員：（見P43會計師法第67條）,（二）民事責(zé)任（對委託人 民法531、544、 244；會計師法41、42 違約、不當(dāng)行為、

66、 廢弛專業(yè)應(yīng)盡之義務(wù)【損害賠償】。 對善意第三者 民法184；會計師法42； 證券交易法31、32 因故意或過失 編製虛偽不實財務(wù)報表而侵害善意第三者 【損害賠償】。 消費者保護法（7－10） 會計師應(yīng)對其

67、 專業(yè)服務(wù)提供保證【懲罰性賠款】。）：,,,,,,對委託人：,民法第531條及第544條規(guī)定 委任事務(wù)之處理，須為法律行為，而該法律行為，依法應(yīng)以文字為之者，其處理權(quán)限知授與，亦應(yīng)以文字為之。受任人因處理委任事務(wù)有過失，或因逾越權(quán)限之行為所生之損害，對於委任人應(yīng)負(fù)賠償之責(zé)。委任為無償者，受任人僅就重大過失，負(fù)過失責(zé)任。民法第244條規(guī)定 會計師以部分事務(wù)由事務(wù)所助理人員（使用人）執(zhí)行，如有故意或過失，應(yīng)和會計師自己之故意

68、或過失負(fù)同一責(zé)任。,會計師法第41條及第42條規(guī)定 （見P39）,對善意第三者：,民法第184條規(guī)定 因受任人故意或過失，不法侵害他人權(quán)利（侵權(quán)行為），負(fù)損害賠償?shù)呢?zé)任。會計師法第41條及第42條規(guī)定 （見P39）,證券交易法第31條規(guī)定 募集有價證券，應(yīng)先向認(rèn)股人或應(yīng)募人交付公開說明書。違反前項之規(guī)定者，對於善意之相對人因而所受之損害，應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。證券交易法第32條規(guī)定 會計師、律師、工程師或其他專門職業(yè)或技術(shù)