企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化問題研究.pdf

1、企業(yè)的生產(chǎn)與自然環(huán)境有著密切的聯(lián)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，日益嚴(yán)重的環(huán)境問題逐漸引起了人們的重視。 為解決環(huán)境管理這一跨學(xué)科問題，環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的又一次創(chuàng)新和發(fā)展。經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的研究雖然在很多方面取得了成果，但是有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的諸多問題，包括環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方法等仍存在著頗多的爭議。 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要目的之一，是引起企業(yè)對(duì)其環(huán)境成本的重視，并促使企業(yè)積極探索環(huán)境成本管理和控制的

2、方法，將環(huán)境成本的管理和控制與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來，達(dá)到兩者的和諧發(fā)展。 正如我國政府早明文指出的：“要有效利用經(jīng)濟(jì)手段和市場(chǎng)機(jī)制，將環(huán)境成本納入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分析和決策過程，改變過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)的做法。”1 正是在這樣的啟發(fā)下，筆者開始思考企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的問題。 由于環(huán)境污染在很大程度上源自制造企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，因此以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)所要解決的重點(diǎn)問題是如何把企業(yè)環(huán)境成本的

3、核算納入企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系；如何把企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)在化到產(chǎn)品成本中去。 本文在對(duì)企業(yè)環(huán)境成本及其內(nèi)在化的相關(guān)問題(包括企業(yè)環(huán)境成本及其內(nèi)在化的概念、企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的理論基礎(chǔ)及必要性)進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀提出了具體的內(nèi)在化核算改進(jìn)方法。 本文共分為六章。第一章闡述企業(yè)環(huán)境成本及企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的概念。第二章從環(huán)境成本的相關(guān)理論研究出發(fā)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化進(jìn)行理論分析。第三章分析企業(yè)環(huán)境成

4、本內(nèi)在化的必要性。第四章在我國企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出具體的內(nèi)在化核算改進(jìn)方法。第五章進(jìn)行案例分析。第六章為結(jié)束語。 第一章企業(yè)環(huán)境成本及其內(nèi)在化的概念目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)環(huán)境成本及其內(nèi)在化概念的研究可謂眾說紛紜。筆者認(rèn)為企業(yè)環(huán)境成本的概念及企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的概念是環(huán)境成本研究的基本問題，也是本文最終提出企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化核算方法的基礎(chǔ)和關(guān)鍵性問題，所以是本文應(yīng)首要解決的問題。 故筆者在本文的開篇用較長的篇幅

5、闡述了企業(yè)環(huán)境成本及其內(nèi)在化的概念。本章分兩個(gè)部分分別闡述企業(yè)環(huán)境成本及企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的概念。每一部分都在借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，通過對(duì)比分析，提出了自己的觀點(diǎn)。 第二章企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的理論分析有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的理論主要有環(huán)境成本理論的相關(guān)理論及環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論。通過環(huán)境成本內(nèi)在化的理論分析可以幫助我們更好地理解企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的必要性并為探尋企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的具體核算方法提供理論支持。故本文在第二

6、章對(duì)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化進(jìn)行了理論分析，旨在為下文提出具體的內(nèi)在化核算方法奠定基礎(chǔ)。本章分兩個(gè)部分分別闡述環(huán)境成本理論的相關(guān)理論和環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論。 第一部分闡述環(huán)境成本理論的理論基礎(chǔ)。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論、會(huì)計(jì)學(xué)的社會(huì)責(zé)任成本理論、環(huán)境管理學(xué)的成本理論及環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算成本理論共同構(gòu)筑了環(huán)境成本理論的理論基礎(chǔ)。其中，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論、會(huì)計(jì)學(xué)的社會(huì)責(zé)任成本理論、環(huán)境管理學(xué)的成本理論對(duì)環(huán)境成本的研究為企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化奠定了理論

7、基礎(chǔ)。 第二部分闡述環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)主要有環(huán)境資源價(jià)值觀、資源生命周期理論和物質(zhì)流轉(zhuǎn)理論。環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)為企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化提供了更直觀的理論依據(jù)。 環(huán)境資源價(jià)值觀認(rèn)為環(huán)境資源的價(jià)值兼有經(jīng)濟(jì)功能和非經(jīng)濟(jì)功能。環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)功能就是指環(huán)境資源作為生產(chǎn)資料表現(xiàn)出來的市場(chǎng)價(jià)值。環(huán)境資源價(jià)值的存在和相應(yīng)的價(jià)值觀的確立，使環(huán)境資源作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象成為可能。 資源生命周期理論和物質(zhì)流

8、轉(zhuǎn)理論是構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的直接理論依據(jù)。環(huán)境為企業(yè)的生產(chǎn)提供資源這種必要的生產(chǎn)要素，同時(shí)吸納企業(yè)排放的各種污染。環(huán)境與企業(yè)的這種內(nèi)在的聯(lián)系，要求環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)不僅要考慮人類勞動(dòng)的消耗和補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界的各種物質(zhì)資源的消耗與補(bǔ)償。 第三章企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的必要性分析企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的理論分析從理論的角度闡述了企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的必要性。本章主要從實(shí)踐的角度分析企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的必要性。 本章分三個(gè)部分分別從以下三

9、方面闡述企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的必要性： 一、從企業(yè)環(huán)境成本外在化弊端的角度分析企業(yè)環(huán)境成本外在化會(huì)帶來嚴(yán)重的環(huán)境問題，與環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想背道而馳。 二、從企業(yè)參與國際競爭的宏觀角度分析隨著國際ISO14000系列環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證逐漸成為當(dāng)代國際貿(mào)易的“綠色通行證”。企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化將是企業(yè)通過ISO認(rèn)證，消除國際貿(mào)易“綠色壁壘”，參與更廣泛國際競爭的必然選擇和有效途徑。 此外，許多發(fā)達(dá)國家把造成嚴(yán)

10、重環(huán)境污染的生產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到像中國這樣的發(fā)展中國家，對(duì)發(fā)展中國家進(jìn)行“環(huán)境資源剝削”。應(yīng)對(duì)發(fā)達(dá)國家的“環(huán)境資源剝削”，在微觀層次上要求企業(yè)開展環(huán)境成本內(nèi)在化核算，是十分有效的方法。 三、從企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的微觀角度分析企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本內(nèi)在化核算可以增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競爭力，優(yōu)化其生產(chǎn)經(jīng)營決策，為企業(yè)帶來長期的競爭優(yōu)勢(shì)。 第四章我國企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀及方法改進(jìn)本章是本文的核心部分?；谖覈髽I(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀，筆者提出了具體的

11、內(nèi)在化核算改進(jìn)方法。本章分為兩個(gè)部分。 第一部分從制度規(guī)定、研究現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)實(shí)踐三個(gè)方面闡述我國企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀。 第二部分首先對(duì)企業(yè)環(huán)境成本總體核算流程進(jìn)行了概述。企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)用環(huán)境成本應(yīng)核算計(jì)入產(chǎn)品成本；當(dāng)期的非生產(chǎn)用環(huán)境成本應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)期的環(huán)境相關(guān)成本，如：因違反環(huán)保法規(guī)而被處以的罰款等，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不屬于企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化核算范圍。 接下來，筆者分兩個(gè)階段具體闡述企業(yè)生產(chǎn)

12、用環(huán)境成本計(jì)入產(chǎn)品成本的核算過程。 第一個(gè)階段是將企業(yè)的生產(chǎn)用環(huán)境成本計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用科目的過程。由于企業(yè)的生產(chǎn)用環(huán)境成本通常不屬于直接材料或直接人工費(fèi)用，故通常應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用科目。具體地講，企業(yè)為購置固定資產(chǎn)發(fā)生的，且構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的生產(chǎn)用環(huán)境成本以計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的方式計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用；其他生產(chǎn)用環(huán)境成本可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用。 企業(yè)生產(chǎn)用環(huán)境成本計(jì)入產(chǎn)品成本的第二個(gè)階段是將歸集在產(chǎn)品制造費(fèi)用科目中

13、的生產(chǎn)用環(huán)境成本采用一定的分配方法分配計(jì)入各個(gè)產(chǎn)品的成本。 以下筆者從制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)以及產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征兩個(gè)方面對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法及作業(yè)成本法在分配企業(yè)生產(chǎn)用環(huán)境成本方面進(jìn)行了比較。 傳統(tǒng)成本核算方法采用如產(chǎn)量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等單一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)分配企業(yè)生產(chǎn)用環(huán)境成本，但企業(yè)生產(chǎn)用環(huán)境成本與這類標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越弱，甚至沒有相關(guān)性，故傳統(tǒng)成本核算方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本越來越偏離產(chǎn)品的真實(shí)成本。作業(yè)成本法的引入解決了

14、這一問題。作業(yè)成本法在作業(yè)層次上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)用環(huán)境成本進(jìn)行深入的成本動(dòng)因分析，保證了企業(yè)生產(chǎn)用環(huán)境成本分配準(zhǔn)確地追溯到各個(gè)產(chǎn)品，從而可以提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、可靠的產(chǎn)品成本信息。 傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不再適用于企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)在化核算，而應(yīng)采用作業(yè)成本法分配企業(yè)生產(chǎn)用環(huán)境成本，進(jìn)行環(huán)境成本內(nèi)在化核算。 第五章案例分析本章選取企業(yè)環(huán)境成本管理的事前規(guī)劃法及作業(yè)成本法下的企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化核算兩個(gè)案例。旨在通過案例分析更

15、加清晰、直觀地說明問題。兩個(gè)案例均來源于筆者于成都市環(huán)保局的調(diào)研。 第六章結(jié)束語我國目前還未建立與企業(yè)環(huán)境成本相配套的會(huì)計(jì)核算體系。從環(huán)境資源的保護(hù)觀念上看，我國公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)還比較低。由于沒有現(xiàn)成的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定等約束，企業(yè)在近期內(nèi)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，更不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境成本的內(nèi)在化核算。 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的核算和管理不僅是企業(yè)義不容辭的社會(huì)責(zé)任，同樣也是企業(yè)生存和發(fā)展的重要條件。

16、 企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本核算不但有利于合理核算企業(yè)產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)企業(yè)的危機(jī)感與警覺性，而且還有利于抑制企業(yè)的短期行為，促使企業(yè)自覺履行社會(huì)責(zé)任，將其自身的發(fā)展和社會(huì)的發(fā)展協(xié)調(diào)起來，從而有利于合理配置資源，降低社會(huì)總成本，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿?目前，企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)在化核算在很大程度上有賴于我國會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定和約束。我國當(dāng)前亟待解決的核心問題是要明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，盡快完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法