審計(jì)行為及其經(jīng)濟(jì)分析研究.pdf

1、近來(lái)上市公司舞弊案件和民間審計(jì)失敗案件不斷曝光，如國(guó)內(nèi)的銀光廈、國(guó)外的安然公司、施樂(lè)公司等，再次引發(fā)資本市場(chǎng)的恐慌和公眾的強(qiáng)烈不滿，國(guó)際5大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信和國(guó)內(nèi)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因不良審計(jì)行為而倒閉，民間審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的信用甚至生存危機(jī)。審計(jì)行為從沒(méi)有象現(xiàn)在這樣受到國(guó)內(nèi)外的一致關(guān)注，并成為全球范圍內(nèi)亟待解決的問(wèn)題。 本文在西方審計(jì)行為理論研究的影響和啟發(fā)下，試圖借鑒行為科學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)、組織行為學(xué)等相關(guān)學(xué)

2、科內(nèi)容以及現(xiàn)有的審計(jì)理論研究成果，探索我國(guó)審計(jì)行為模式，并對(duì)審計(jì)行為規(guī)范、審計(jì)行為優(yōu)化進(jìn)行系統(tǒng)地研究，主要包括以下內(nèi)容： (1)介紹了論文研究的背景、理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，并在綜述國(guó)內(nèi)外審計(jì)行為研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了論文研究的方法、研究的主要命題以及框架結(jié)構(gòu)。 (2)通過(guò)對(duì)審計(jì)行為目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)概念的辨析，揭示了導(dǎo)引審計(jì)行為方向的關(guān)鍵因素是審計(jì)行為目標(biāo)而非審計(jì)目標(biāo)，并導(dǎo)出了涵蓋審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)行為動(dòng)機(jī)三要素的審計(jì)

3、行為目標(biāo)函數(shù)。 (3)在對(duì)審計(jì)行為目標(biāo)函數(shù)變量進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上導(dǎo)出審計(jì)行為模式。首先以人性假設(shè)理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)展歷程的考察，揭示了審計(jì)行為主體人性觀的演變過(guò)程，以及現(xiàn)代社會(huì)中審計(jì)行為主體所擁有的復(fù)雜人性觀。并在全面闡述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與公司報(bào)告鏈關(guān)系、以及審計(jì)在公司報(bào)告鏈中位置的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)審計(jì)本質(zhì)的探討，理清了審計(jì)行為主體在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要地位。然后，在全面考察審計(jì)環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，以影響審計(jì)行為關(guān)鍵因素——審計(jì)關(guān)系

4、為切入點(diǎn)作認(rèn)真剖析，理想的三角制衡的審計(jì)關(guān)系在現(xiàn)實(shí)中誘變?yōu)槿狈χ萍s的直線結(jié)構(gòu)，審計(jì)關(guān)系角色錯(cuò)位，導(dǎo)致審計(jì)人在審計(jì)行為實(shí)施過(guò)程中忽略投資人的利益，審計(jì)行為偏離對(duì)其職能的社會(huì)需求，需要依靠審計(jì)訴訟等制度性懲罰約束引導(dǎo)審計(jì)行為實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)。最后根據(jù)以上研究結(jié)果將審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境以及審計(jì)行為主體動(dòng)機(jī)整合進(jìn)審計(jì)行為模式之中。 (4)利用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和分析工具，對(duì)審計(jì)行為人決策過(guò)程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。 分析結(jié)果表明，不合理的公司治理結(jié)構(gòu)

5、誘致經(jīng)營(yíng)者對(duì)虛假審計(jì)意見(jiàn)的強(qiáng)烈需求，引致審計(jì)市場(chǎng)有效性降低或無(wú)效，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保持公正獨(dú)立，審計(jì)合謀成為審計(jì)人權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)后的“理性”選擇。 (5)對(duì)審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)行為關(guān)系進(jìn)行深入地研究，發(fā)現(xiàn)潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有引起我國(guó)審計(jì)人的足夠的重視，也未對(duì)審計(jì)行為產(chǎn)生重大影響，這源于現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的可能性較小。利用美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家席勒的產(chǎn)業(yè)組織模式對(duì)中國(guó)審計(jì)組織行為的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，揭示了中國(guó)審計(jì)行業(yè)存在行業(yè)組織

6、結(jié)構(gòu)過(guò)渡分散，產(chǎn)業(yè)集中度低，行政壟斷和過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)并存，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力差等問(wèn)題。 (6)在對(duì)審計(jì)行為規(guī)范概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)行為規(guī)范的動(dòng)因、作用及其理論依據(jù)進(jìn)行了探討。在分別對(duì)審計(jì)行為法律規(guī)范、審計(jì)行為道德規(guī)范發(fā)展歷程考察的基礎(chǔ)上，對(duì)二者的范疇、作用機(jī)制、聯(lián)系以及各自的局限進(jìn)行了解析，對(duì)我國(guó)審計(jì)行為規(guī)范的現(xiàn)狀及其不足進(jìn)行了研究，并提出了改進(jìn)我國(guó)審計(jì)行為規(guī)范具體措施。 (7)在對(duì)審計(jì)行為優(yōu)化概念進(jìn)行說(shuō)明的基礎(chǔ)上，探討了審計(jì)