認(rèn)識(shí)現(xiàn)金流量表與股東權(quán)益變動(dòng)表

1、第三章 認(rèn)識(shí)現(xiàn)金流量表與股東權(quán)益變動(dòng)表,本章大綱,現(xiàn)金的意涵 現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵 現(xiàn)金流量的表達(dá)方式 股東權(quán)益變動(dòng)表,現(xiàn)金的意涵,現(xiàn)金：凡是一般社會(huì)大眾所接受的支付工具，且可自由運(yùn)用，未有用途上的限制或法律、契約上之限制的資產(chǎn)。如紙鈔、硬幣、活期存款、支票存款、可隨時(shí)解約之定期存款、可轉(zhuǎn)讓定期存單等 約當(dāng)現(xiàn)金 ：具有即將到期（通常指3個(gè)月以?xún)?nèi)）、可隨時(shí)轉(zhuǎn)換為定額現(xiàn)金、利率變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響甚小等特性之資產(chǎn)。如國(guó)庫(kù)券、商業(yè)本票

2、、銀行承兌匯票、貨幣型基金等。,圖3-1 現(xiàn)金與企業(yè)活動(dòng)之關(guān)聯(lián),現(xiàn)金變動(dòng)之原因,在會(huì)計(jì)基本方程式成立下，當(dāng)「現(xiàn)金科目」改變時(shí)，其他「非現(xiàn)金科目」也隨之變動(dòng) 。分析非現(xiàn)金科目的變動(dòng)情形，即可挖掘出現(xiàn)金流入與流出的原因。,圖3-2 會(huì)計(jì)基本方程式示意圖之一,圖3-3 會(huì)計(jì)基本方程式示意圖之二,現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵,現(xiàn)金流量之類(lèi)型 股利收入、利息收入、利息費(fèi)用 →營(yíng)業(yè)活動(dòng)之現(xiàn)金流量。在現(xiàn)金流量表中須揭露「重要但不影響現(xiàn)金流量」的投資及融資活

3、動(dòng)：簽發(fā)長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)來(lái)購(gòu)買(mǎi)廠房設(shè)備、可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)換成普通股、接受贈(zèng)與、短期負(fù)債再融資成為長(zhǎng)期負(fù)債、短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資等。,圖3-4 現(xiàn)金流量之類(lèi)型,牛刀小試 (1/2),臺(tái)塑公司支付普通股1元現(xiàn)金股利。→融資活動(dòng) 臺(tái)積電出售某部門(mén)得價(jià)款1億元。→投資活動(dòng) 國(guó)喬石化發(fā)放20%的股票股利。→不列入現(xiàn)金流量表（原因？）日月光支付員工薪資200萬(wàn)元?！鸂I(yíng)業(yè)活動(dòng) 大陸建設(shè)今年實(shí)際發(fā)生壞帳費(fèi)用500萬(wàn)元?！涣腥氍F(xiàn)金流量表 英業(yè)達(dá)購(gòu)

4、買(mǎi)短期票券4,000萬(wàn)元?！顿Y活動(dòng),牛刀小試(2/2),遠(yuǎn)紡支付保險(xiǎn)費(fèi)用700萬(wàn)元，並支付利息費(fèi)用300萬(wàn)元。→營(yíng)業(yè)活動(dòng) 聲寶公司現(xiàn)金增資3億元?！谫Y活動(dòng) 南亞公司發(fā)行普通股以交換市價(jià)15億元的土地。→不影響現(xiàn)金流量的投資及融資活動(dòng)。 威盛公司處分固定資產(chǎn)，得款300萬(wàn)元。→投資活動(dòng) 英業(yè)達(dá)發(fā)行面額1億元之公司債，得款9,700萬(wàn)元?！谫Y活動(dòng) 華碩借款給其他公司5,000萬(wàn)元?！顿Y活動(dòng),現(xiàn)金流量表之用途,瞭解企業(yè)如何運(yùn)

5、用營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生之現(xiàn)金評(píng)估企業(yè)未來(lái)淨(jìng)現(xiàn)金流入之能力。評(píng)估企業(yè)償還負(fù)債的能力及是否有向外界籌資的需要。分析造成損益表中之本期損益與現(xiàn)金流量差異之原因。分析企業(yè)支付現(xiàn)金股息之能力，若為淨(jìng)現(xiàn)金流出，評(píng)估繼續(xù)正常發(fā)放股息之資金來(lái)源。提供現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資活動(dòng)及融資活動(dòng)為企業(yè)帶來(lái)或流出的現(xiàn)金數(shù)額。瞭解現(xiàn)金流量之重要投資、融資活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。,即席思考,達(dá)達(dá)公司2005年損益表上所載淨(jìng)損約80億元，虧損幅度低於2004年的淨(jìng)損151

6、億元，然而，此一結(jié)果卻與現(xiàn)金流量表大相逕庭；達(dá)達(dá)公司2005年的現(xiàn)金流量表顯示現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金減少了約4億元，而2004年的現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金則是增加了3億元，兩者相差將近7億元。為何達(dá)達(dá)公司於2005年雖然改善了虧損情況，但現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金部位卻更加惡化呢？可能的原因有哪些呢？,現(xiàn)金流量之表達(dá)方式——間接法(1/2),間接法：以損益表中的「本期淨(jìng)利」為基礎(chǔ)，調(diào)整應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)在認(rèn)列收入費(fèi)用時(shí)與現(xiàn)金基礎(chǔ)間的差異。 優(yōu)點(diǎn)：可瞭解本期損益與現(xiàn)金流量之間

7、是否有重大差異，並分析造成差異之原因 。缺點(diǎn)：無(wú)法讓財(cái)報(bào)使用者清楚瞭解造成營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金流入或流出之原因 。 調(diào)整項(xiàng)目：(1) 不動(dòng)用現(xiàn)金之費(fèi)用 (2)不產(chǎn)生現(xiàn)金之收益 (3)與營(yíng)業(yè)有關(guān)之流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目 (4)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)之損益,現(xiàn)金流量之表達(dá)方式——間接法(2/2),非營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生之損益：從本期損益中排除應(yīng)視其性質(zhì)歸入投資或融資活動(dòng)中。 非常項(xiàng)目：不屬於正常之營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不計(jì)入營(yíng)業(yè)活動(dòng)之現(xiàn)金流量中，而視其性質(zhì)歸入投資或融資活

8、動(dòng)中。,牛刀小試,欣欣公司2005年之銷(xiāo)貨全部採(cǎi)現(xiàn)銷(xiāo)方式，共得營(yíng)業(yè)收入30億元，銷(xiāo)貨營(yíng)業(yè)成本20億元，亦已全部付現(xiàn)。營(yíng)業(yè)費(fèi)用6,000萬(wàn)元，其中包含折舊費(fèi)用2,000萬(wàn)元及壞帳費(fèi)用1,000萬(wàn)元，另亦含應(yīng)付公司債折價(jià)攤銷(xiāo)300萬(wàn)元及應(yīng)付公司債溢價(jià)攤銷(xiāo)500萬(wàn)元，試求本期營(yíng)業(yè)活動(dòng)之淨(jìng)現(xiàn)金流量。（假設(shè)無(wú)其他收入費(fèi)用，且稅率為零） 本期純益為9億4,000萬(wàn)元（=30億?20億?6,000萬(wàn)） 不動(dòng)用現(xiàn)金之費(fèi)用：折舊費(fèi)用2,000萬(wàn)元、壞

9、帳費(fèi)用1,000萬(wàn)元及應(yīng)付公司債折價(jià)攤銷(xiāo)300萬(wàn)元不產(chǎn)生現(xiàn)金之收益：應(yīng)付公司債溢價(jià)攤銷(xiāo)500萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生之淨(jìng)現(xiàn)金流入＝9億4,000萬(wàn)－500萬(wàn)+（2,000萬(wàn)+1,000萬(wàn)+300萬(wàn)）＝9億6,800萬(wàn)元,圖3-5 應(yīng)收帳款與營(yíng)業(yè)收入,,圖3-6 應(yīng)收收益與預(yù)收收益,,圖3-8 營(yíng)業(yè)成本與存貨,圖3-9 應(yīng)付費(fèi)用與預(yù)付費(fèi)用,現(xiàn)金流量之表達(dá)方式——直接法,將損益表上的各項(xiàng)收入及費(fèi)用列出，在調(diào)整相關(guān)之資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)後，將收現(xiàn)數(shù)與

10、付現(xiàn)數(shù)依序直接列示在現(xiàn)金流量表上。 優(yōu)點(diǎn)：讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者十分清楚瞭解營(yíng)業(yè)活動(dòng)中各項(xiàng)現(xiàn)金的流入或流出 。缺點(diǎn)：無(wú)法通盤(pán)瞭解以應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)及現(xiàn)金基礎(chǔ)所算出損益間之差異。,表3-6 以直接法編製現(xiàn)金流量之報(bào)表樣式(1/2),表3-6 以直接法編製現(xiàn)金流量之報(bào)表樣式(2/2),牛刀小試,假設(shè)達(dá)達(dá)公司2005年之利息費(fèi)用為3,250萬(wàn)元，應(yīng)付公司債溢價(jià)攤銷(xiāo)數(shù)200萬(wàn)元，應(yīng)付公司債折價(jià)攤銷(xiāo)數(shù)600萬(wàn)元，期初應(yīng)付利息餘額為2,540萬(wàn)元，期末應(yīng)付利

11、息餘額為3,725萬(wàn)元，試求達(dá)達(dá)公司該年度應(yīng)支出多少之利息費(fèi)用。應(yīng)付利息變動(dòng)數(shù)=3,725－2,540=1,185 萬(wàn)元 該年度之利息費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)=3,250+200－600－1,185=1,665萬(wàn)元,股東權(quán)益變動(dòng)表(1/2),表達(dá)會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)股東權(quán)益變化的情形，具有連結(jié)「損益表」及「資產(chǎn)負(fù)債表」兩大報(bào)表的功能。 項(xiàng)目投入資本：股本 vs. 資本公積。保留盈餘保留盈餘之指撥：已指撥vs. 未指撥已指撥：契約規(guī)定、法定盈餘