增值稅政策解析和操作指南-廣東省國家稅務(wù)局

1、營改增政策解析及操作實務(wù),貨物和勞務(wù)稅處 吳佳賢 2016年5月31日,落實六項減稅措施增值稅培訓(xùn),吳佳賢2017年7月7日,一,,背景介紹,二,,簡并稅率,三,,六項優(yōu)惠政策,（一）,,相關(guān)政策講解,（二）,,發(fā)票開具講解,（三）,,納稅申報講解,一,,背景介紹,背景介紹,今年，國務(wù)院常務(wù)會議出臺六項減稅措施，具體體現(xiàn)為由“1＋4＋6”構(gòu)成的系列減稅政策。其中“1＋4”為首次執(zhí)行的政策。,1,4,6,背景介紹,背景介紹

2、： 首先，六項措施旨在進(jìn)一步減稅降負(fù)。 當(dāng)前，國際稅收競爭日益激烈，大家都了解，一些世界上較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟體，最近已經(jīng)或擬實施一系列旨在促進(jìn)本國經(jīng)濟發(fā)展、增強本國稅收競爭力的稅制改革。因此，不論是為了保持國內(nèi)經(jīng)濟穩(wěn)定增長，還是為了應(yīng)對國際減稅的競爭，未來一個時期，減稅降負(fù)可能將成為我國稅收政策調(diào)整的大方向。 此次國務(wù)院審議確定的六項減稅措施，簡并增值稅稅率是第一項。在具體的政策設(shè)計中，充分體現(xiàn)了減

3、稅這一政策精神。,背景介紹,比如，適用13%稅率的貨物，全部下調(diào)至11%，沒有任何貨物稅率上調(diào)。在政策預(yù)研時，其中有一個方案是將天然氣分為兩部分，居民用氣部分稅率下調(diào)至11%，工業(yè)用氣部分上調(diào)至17%，后來經(jīng)多輪慎重研究，該方案被否決，改為全部下調(diào)。可能有人會提出，工業(yè)用天然氣稅率下調(diào)，下道環(huán)節(jié)進(jìn)項稅額抵扣減少，下游用氣企業(yè)的稅負(fù)不就增加了嗎？這種認(rèn)識算的是局部賬、短期賬。13%稅率全部下調(diào)至11%，增值稅的綜合加權(quán)平均稅率必然是進(jìn)一步

4、降低，通過市場、價格的傳導(dǎo)，從長遠(yuǎn)或宏觀趨勢看，天然氣生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)稅率下調(diào)，最終會逐漸傳導(dǎo)到下游用氣企業(yè)，從而降低社會整體用能成本。,背景介紹,再比如，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為解決下游農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)有可能出現(xiàn)的即期稅負(fù)上升問題，對這部分產(chǎn)成品適用17%稅率的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，給予了維持稅率調(diào)整前后扣除力度不變的配套政策，相當(dāng)于國家從稅收角度多給了2個點左右的補貼，少征多扣，也是減稅。大家要理解，對利用農(nóng)產(chǎn)品為原料的行業(yè)給予特殊的照顧，避

5、免其產(chǎn)生即期的不利的稅負(fù)變化，是因為這個行業(yè)具有特殊性，一方面，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的產(chǎn)成品大多是食品等生活必需品，通過政策平轉(zhuǎn)，可使這些企業(yè)不因改革即期增加稅負(fù)，有利于保持食品等生活必需品價格持續(xù)穩(wěn)定，避免改革增加居民生活成本、推高CPI。 另一方面，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是購買農(nóng)產(chǎn)品的主要行業(yè)，保持其稅負(fù)穩(wěn)定，可使企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的價格保持相對穩(wěn)定，有利于保障農(nóng)民收入、提高農(nóng)民種糧和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，穩(wěn)定“三農(nóng)”發(fā)展。,背景介紹,

6、背景介紹： 其次，簡并稅率是進(jìn)一步完善稅制 原四檔稅率并存的情況，導(dǎo)致稅制較為復(fù)雜，“高征低扣”、“低征高扣”的現(xiàn)象比較普遍，拉大了行業(yè)間稅負(fù)差距，抑制了增值稅中性作用的發(fā)揮。對征納雙方來講，既增加了企業(yè)尤其是混業(yè)經(jīng)營企業(yè)的核算難度，不利于稅收遵從，也不利于稅收執(zhí)法，征納成本較高。因此，從規(guī)范稅制的角度講，營改增試點全面推開后，優(yōu)化簡并增值稅稅率，是我國下一步增值稅制度改革的重點和方向，這也是增值稅立法的

7、要求。 取消13%這一檔稅率，主要有以下兩點考慮：一是，13%稅率的適用范圍，包括糧食、自來水、圖書以及化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，還有天然氣等工業(yè)生產(chǎn)資料共23類產(chǎn)品，范圍相對較窄，且當(dāng)中還有一部分免稅貨物，改革力度適中，對財政收入的壓力較小。二是，這23類產(chǎn)品大多集中在民生領(lǐng)域，與百姓生活息息相關(guān)，稅率下調(diào)，降低居民購買基本生活用品的成本，體現(xiàn)了國家對農(nóng)業(yè)、對民生的稅收關(guān)切與扶持。 希望大家明白

8、政策原則和精神是什么，有利于大家對政策的把握和執(zhí)行。,二,,簡并稅率,（一）,,相關(guān)政策講解,（二）,,發(fā)票開具講解,（三）,,納稅申報講解,（一）,,相關(guān)政策講解,01,,銷項管理,簡并稅率政策規(guī)定,文件規(guī)定： 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅[2017]37號） 自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，從2017年7月1日起，稅

9、率為11%（共23類）：詳見：《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》,簡并稅率政策規(guī)定,,,,,,,,農(nóng)產(chǎn)品,自來水,天然氣,飼料,,11%稅率：共23類,農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。,圖書,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》 一、農(nóng)產(chǎn)

10、品 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。,簡并稅率

11、政策規(guī)定,注意：農(nóng)產(chǎn)品免稅情況：1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則明確：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 》（財稅〔2008〕81號）明確：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)

12、生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。,簡并稅率政策規(guī)定,3、《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）明確： 對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅?！　∈卟耸侵缚勺鞲笔车牟荼尽⒛颈局参?，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行?！　〗?jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范

13、圍?！　「鞣N蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。附：《蔬菜主要品種目錄》,簡并稅率政策規(guī)定,4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）明確： 對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅?！　∶庹髟鲋刀惖孽r活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者

14、冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織?！　∶庹髟鲋刀惖孽r活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。　　上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》 二、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志

15、、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 上述貨物的具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣、西氣東輸項目上游中外合作開采天然氣、中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）、國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且

16、采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書、農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機、不帶動力的手扶拖拉機、三輪農(nóng)用運輸車、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機。,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》 三、飼料 飼料，是指用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。具體征稅范圍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅

17、管理問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕39號）執(zhí)行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品。 四、音像制品 音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》 五、電子出版物 電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在

18、具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD—ROM、交互式光盤CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍(lán)光只讀光盤HD—DVD ROM和BD ROM）、一次寫入式光盤（一次寫入

19、CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍(lán)光光盤HD—DVD／R，BD—R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤MO）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RR—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T—F1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》

20、 六、二甲醚 二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。 七、食用鹽 食用鹽，是指符合《食用鹽》（GB/T 5461-2016）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721—2003）兩項國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。,簡并稅率政策規(guī)定,出口退稅問題： 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅[2017]37號）明確：

21、 《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定?！　⊥赓Q(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進(jìn)時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進(jìn)時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關(guān)單上注明

22、的出口日期執(zhí)行?！冻隹谕硕惵收{(diào)整產(chǎn)品清單》,02,,進(jìn)項抵扣管理,簡并稅率政策規(guī)定——進(jìn)項,購進(jìn)簡并稅率相關(guān)11%進(jìn)項：,,,購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品：憑票抵扣,,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：憑票抵扣,購進(jìn)非產(chǎn)品：核定抵扣,簡并稅率政策規(guī)定——進(jìn)項,一、購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品： 購進(jìn)自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

23、 直接憑票抵扣： 憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣按專用發(fā)票或繳款書上注明的稅額抵扣11%（海關(guān)繳款書）、11%（一般納稅人開具的專用發(fā)票）、3%（小規(guī)模納稅人處取得的專用發(fā)票）,簡并稅率政策規(guī)定——進(jìn)項,二、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品： 購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣，目前有兩套抵扣體系，通俗地講，一是憑票扣除；二是核定扣除。非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除農(nóng)產(chǎn)品

24、增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：核定扣除（財稅[2017]37號）要求： 營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。,（一）非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣稅憑證的種類相對較多，稅率調(diào)整的文件對此再次進(jìn)行了明確和規(guī)范。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入其自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)

25、品，自開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證。 對于抵扣力度，上面已經(jīng)講過，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售（或委托受托加工）17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變，也就是說，改革前的扣除率是多少，改革后還是多少。還有一個，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，按3%征收增值稅后，可以按11%或改革前的扣除率抵扣。,非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,（一）非

26、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,1、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（稅率為11%）（1）除用于生產(chǎn)17%稅率貨物外 憑票抵扣，抵扣稅率為11%，稅額為專用發(fā)票或繳款書上注明的稅額 填入附表二第1-3、5欄（2）用于生產(chǎn)17%稅率貨物

27、 憑票抵扣+加計扣除，抵扣稅率為11%+2%，稅額計算如下 11%部分先憑票抵扣，填入附表二第1-3、5欄 2%部分按不含稅金額*2%在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按計算抵扣，填入附表二第8a欄（3）未分別核算不同稅率貨物進(jìn)項稅額 同（1）。,非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,2、取得小規(guī)模納稅人代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票（1）除用于生產(chǎn)17%稅率貨物外 憑

28、票計算抵扣，抵扣稅率為11%，稅額為按不含稅金額*11%計算抵扣 填入附表二第6欄（2）用于生產(chǎn)17%稅率貨物 憑票計算抵扣，抵扣稅率為11%+2%，稅額計算如下 11%部分先按不含稅金額*11%按計算抵扣，填入附表二第6欄 2%部分按不含稅金額*2%在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按計算抵扣，填入附表二第8a欄（3）未分別核算不同稅率貨物進(jìn)項稅額 憑票抵扣，

29、抵扣稅率3%，按專用發(fā)票上注明的稅額抵扣，填入附表二第1-3欄,非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,3、自開收購發(fā)票或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅普通發(fā)票（1）除用于生產(chǎn)17%稅率貨物外 憑票計算抵扣，抵扣稅率為11%，稅額按發(fā)票上注明的買價*11%計算抵扣 填入附表二第6欄（2）用于生產(chǎn)17%稅率貨物 憑票計算抵扣+加計扣除，抵扣稅率為11%+2%，稅額計算如

30、下 11%部分先按發(fā)票上注明的買價*11%計算抵扣，填入填入附表二第6欄 2%部分按發(fā)票上注明的買價* 2%在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按計算抵扣，填入附表二第8a欄,非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,4、取得非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的應(yīng)稅普通發(fā)票、或適用流通環(huán)節(jié)免稅農(nóng)產(chǎn)品而開具的免稅普通發(fā)票不得抵扣。（注意與對原規(guī)定的調(diào)研變化）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅[2017]3

31、7號）明確： 納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。（明確僅限于自產(chǎn)的免稅普票，較原來縮小了范圍）,簡并稅率政策規(guī)定——進(jìn)項,原規(guī)定： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（

32、三）項： 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：　　進(jìn)項稅額＝買價×扣除率 （財稅〔2012〕75號）第三條： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除的進(jìn)項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅

33、人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。,簡并稅率政策規(guī)定——進(jìn)項,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅[2017]37號）第四條明確： 本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關(guān)貨物具體范圍不一致的，以本通知為準(zhǔn)。 《財政部

34、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。,（二）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人：核定扣除 1、生產(chǎn)納入試點范圍貨物 按銷售貨物或服務(wù)適用的稅率17%、11%、6%計算扣除 具體按投入產(chǎn)出法、成本法計算可抵扣進(jìn)項稅額 填入附表二第6欄 2、用于直接銷售 按11%的扣除率計算扣除，

35、計算方法為 當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×11%/(1＋11％) 填入附表二第6欄 3、用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體 按當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+11%)計算扣除，用于17%貨物的，扣除率為13%，用于除17%貨物以外的，扣除率為11% 填入附表二第6欄,農(nóng)產(chǎn)品增值

36、稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人： 核定扣除,簡并稅率政策規(guī)定——進(jìn)項,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅[2017]37號） 繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（

37、財稅〔2013〕57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。,簡并稅率政策規(guī)定——進(jìn)項,《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）第四條原文： （二）試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：　　當(dāng)

38、期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13%）　　損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量　?。ㄈ┰圏c納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13%）　　農(nóng)產(chǎn)品

39、單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn)）。,簡并稅率政策規(guī)定——進(jìn)項小結(jié),二,,發(fā)票開具講解,一、對原使用13%稅率的納稅人，簡并稅率后，其開票軟件有什么要求? 需對稅控開票軟件、商品稅收編碼進(jìn)行在線升級到最新版本。稅控盤版版本號：V2.0.13_DZFP金稅盤版版本號：V2.1.13.170612商品稅收編碼版本號：13.0,發(fā)票開具,發(fā)票開具,二、過渡期處理：

40、 簡并稅率后，對于7月1日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，在7月1日后需開具發(fā)票，或者發(fā)生沖紅重開、作廢重開的情況，應(yīng)按照什么稅率開具？ 應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時間所適用的稅率開具發(fā)票，對于7月1日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照13%稅率開具發(fā)票。 具體操作：在開票軟件中手工進(jìn)行修改稅率。,發(fā)票開具,發(fā)票開具,發(fā)票開具,三、根據(jù)發(fā)票管理有關(guān)文件規(guī)定，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具。 納稅人應(yīng)選擇正確的商品和服務(wù)編碼

41、規(guī)范開具發(fā)票，且應(yīng)與發(fā)票票面的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”相匹配。 編碼的選擇盡可能按照細(xì)類劃分，一般要求納稅人選擇細(xì)類至少到商品編碼第四級。 附清單開具匯總發(fā)票的，清單所列項目也需按商品編碼選擇。,發(fā)票開具,四、實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點的行業(yè)納稅人，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所取得增值稅專用發(fā)票，仍需要登陸增值稅發(fā)票查詢平臺進(jìn)行勾選、確認(rèn)，或者進(jìn)行掃描認(rèn)證，但不得用于申報抵扣。,發(fā)票開具,三,,納稅申報講解,簡并稅

42、率納稅申報,《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）文件明確： 一是申報表附列資料（一） （本期銷售情況明細(xì)）中，納稅人的銷售情況，11%稅率一欄拆分為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，就是貨物和服務(wù)要分開。,簡并稅率納稅申報,二是申報表《附列資料（二）》 （本期進(jìn)項稅額明細(xì)）中，增加了8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額

43、”的欄次，用于單獨填報由于維持改革前后扣除力度不變，納稅人的“加計”扣除的進(jìn)項稅額。,簡并稅率納稅申報,說明： 此次納稅申報表進(jìn)行調(diào)整，與以前相比，是略為復(fù)雜了一點，這也是在反復(fù)權(quán)衡后，盡量在保持穩(wěn)定的前提下進(jìn)行的必要微調(diào)。 一是這樣的調(diào)整，既可以盡量保留原來申報表的填報習(xí)慣，還可以比較全面、清晰地反映納稅人的經(jīng)濟活動和適用的稅收政策； 二是作為國務(wù)院一項重要的減稅降負(fù)措施，像營改增一樣，政

44、策效應(yīng)、減稅成果要進(jìn)行后續(xù)的分析與測算，申報表進(jìn)行這樣的微調(diào)，也是為以后的工作奠定一個數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以便于計算機系統(tǒng)自動生成分析報表，而不用一戶一戶地去統(tǒng)計。 所以，希望大家理解，并向納稅人做好宣傳、解釋工作。,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)） 11%稅率一欄拆分為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，就是貨物和服務(wù)

45、要分別填報。,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：《附列資料（二）》 （本期進(jìn)項稅額明細(xì)）,,,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：《附列資料（二）》 （本期進(jìn)項稅額明細(xì)）,,“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票。,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：《附列資料（二）》 （本期進(jìn)項稅

46、額明細(xì)）,,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：《附列資料（二）》 （本期進(jìn)項稅額明細(xì)）,,簡并稅率納稅申報,案例一：一般正常購銷情況下申報表的填寫 某企業(yè)2017年8月從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購進(jìn)棉花100萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花20.6萬元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花10.3萬元（含稅），取得代開增值稅專用發(fā)票。棉花未經(jīng)加工直接轉(zhuǎn)售出去。

47、 則2017年9月初申報8月增值稅時，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅多少萬元？ 答：（1）從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購進(jìn)棉花100萬，取得的是免稅普通發(fā)票，屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按11%抵扣進(jìn)項=100*11%=11萬元。 （2）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花取得的增值稅普通發(fā)票不屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得抵扣。 （3）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花，取得代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅=10.3

48、7;（1+3%）*11%=1.1萬元。,簡并稅率納稅申報,案例一：一般正常購銷情況下申報表的填寫（錯誤填法）,,簡并稅率納稅申報,案例一：一般正常購銷情況下申報表的填寫（正確填法）,簡并稅率納稅申報,案例二：購進(jìn)用于農(nóng)產(chǎn)品深加工且未核定扣除的申報表填寫 某企業(yè)2017年8月從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購進(jìn)棉花100萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花20.6萬元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票；從中

49、間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花10.3萬元（含稅），取得代開增值稅專用發(fā)票。棉花經(jīng)加工為棉紗于8月份按17%銷售出去。 則2017年9月初申報8月增值稅時，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅多少萬元？ 答：（1）正常抵扣部分：從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購進(jìn)棉花100萬，取得的是免稅普通發(fā)票，屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按11%抵扣進(jìn)項=100*11%=11萬元。 （2）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花取得的增值稅普通

50、發(fā)票不屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得抵扣。 （3）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花，取得代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅=10.3÷（1+3%）*11%=1.1萬元。 （4）加計抵扣部分：100*2%+10.3÷（1+3%）*2%=2+0.2=2.2萬元,簡并稅率納稅申報,案例二：購進(jìn)用于農(nóng)產(chǎn)品深加工且未核定扣除的申報表填寫,簡并稅率納稅申報,案例三：購進(jìn)用于農(nóng)產(chǎn)品深加工且核定扣除的申報表填寫

51、 某企業(yè)2017年8月從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購進(jìn)棉花100萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花20.6萬元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花10.3萬元（含稅），取得代開增值稅專用發(fā)票。棉花經(jīng)加工為棉紗按17%銷售出去。8月棉紗的銷售數(shù)量為10噸，單耗標(biāo)準(zhǔn)2.7，棉花平均購買單價1萬元/噸（含稅）。 則2017年9月初申報8月增值稅時，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅多少

52、元？ 答：按核定扣除方法計算的進(jìn)項稅額 =10*2.7*10000/（1+17%）*17%=39230.77元,簡并稅率納稅申報,案例三：購進(jìn)用于農(nóng)產(chǎn)品深加工且核定扣除的申報表填寫,,簡并稅率納稅申報,案例四：購進(jìn)未分別核算既用于17%深加工又用于其他貨物服務(wù)的申報表填寫 某企業(yè)2017年8月從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購進(jìn)棉花100萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票；從中

53、間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花20.6萬元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花10.3萬元（含稅），取得代開增值稅專用發(fā)票。棉花部分經(jīng)加工為棉紗按17%銷售出去，部分棉花按11%直接轉(zhuǎn)售，未分別核算。 則2017年9月初申報8月增值稅時，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅多少元？ 答：未分別核算的既用于加工又直接銷售的，進(jìn)項稅額抵扣計算如下： （1）從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購進(jìn)棉花

54、100萬，取得的是免稅普通發(fā)票，屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按11%抵扣進(jìn)項=100*11%=11萬元。 （2）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花取得的增值稅普通發(fā)票不屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得抵扣。 （3）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進(jìn)棉花，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅=10.3÷（1+3%）*3%=0.3萬元。,簡并稅率納稅申報,案例四：購進(jìn)未分別核算既用于17%深加工又用于其他貨物服務(wù)的申報表填寫,,三

55、,,六項優(yōu)惠政策,六項減稅政策,,六項增值稅優(yōu)惠政策延續(xù)至2019年底，其中5項沒有變化，僅有金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅的政策范圍進(jìn)行了擴大。1、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策》（財稅〔2017〕44號）規(guī)定： 自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。,六項減稅政策,,1、

56、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅 本通知所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均

57、不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)?！　”就ㄖQ小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。,六項減稅政策,,1、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅 小額貸款公司是不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司，向省級政府主管部門申請設(shè)立并接受其監(jiān)管。由于原金融機構(gòu)小額貸

58、款免稅政策的適用主體為經(jīng)“一行三會”批準(zhǔn)成立的金融機構(gòu)，小額貸款公司無法直接適用該項優(yōu)惠政策，此前行業(yè)也多有反映。考慮到小額貸款公司確實為“三農(nóng)”和小微企業(yè)融資提供了便利，通過稅收政策可以引導(dǎo)小貸企業(yè)加大對“三農(nóng)”、小微企業(yè)的支持力度，更好的服務(wù)實體經(jīng)濟發(fā)展，因此，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在延續(xù)金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款增值稅優(yōu)惠政策的同時，將該政策的適用主體擴大至合法合規(guī)的小額貸款公司。,六項減稅政策,,2、對有線電視收視費免征增值稅《財政部 稅

59、務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕35號）　　2017年1月1日至2019年12月31日，對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅?！　”就ㄖ“l(fā)之日前，已征的按照本通知規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。,六項減稅政策,,3、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促

60、進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號） 一、對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，

61、并報財政部和稅務(wù)總局備案。（我省定為9600元）,六項減稅政策,,納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。上述人員是指：在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2. 零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3. 畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是

62、指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。,六項減稅政策,,3、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅 二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予

63、以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和稅務(wù)總局備案。（我省定為5200元）,六項減稅政策,,4、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕46號） 一

64、、對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和稅務(wù)總局備案。（我省定為9600元）,六項減稅政策,,4、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅　　納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減

65、限額的，以上述扣減限額為限。 納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)?！　〖{稅人在享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月，持《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》以及稅務(wù)機關(guān)要求的相關(guān)材料向主管稅務(wù)機關(guān)備案。,六項減稅政策,,4、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅 二、

66、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和稅務(wù)總局備

67、案。（我省定為6000元）,六項減稅政策,,5、新疆國際大巴扎項目免征增值稅《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行新疆國際大巴扎項目增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕36號）　　自2017年1月1日至2019年12月31日，對新疆國際大巴扎物業(yè)服務(wù)有限公司和新疆國際大巴扎文化旅游產(chǎn)業(yè)有限公司從事與新疆國際大巴扎項目有關(guān)的營改增應(yīng)稅行為取得的收入，免征增值稅?！　”就ㄖ“l(fā)之日前，已征的按照本通知規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后