會計師事務(wù)所審計成本控制方式研究——價值鏈預(yù)算基礎(chǔ)上的分析.pdf

1、與其他行業(yè)一樣，注冊會計師行業(yè)同樣充滿著異常激烈的競爭。在保證審計質(zhì)量的前提下，如何有效地降低審計成本是會計師事務(wù)所取得競爭優(yōu)勢的一個有效途徑。本文正是對會計師事務(wù)所如何進行審計成本控制進行了一個初步的理論探索。 本文的研究由四部分組成： 第一部分為導(dǎo)論，在明確研究會計師事務(wù)所審計成本控制方式意義的基礎(chǔ)上，對已有關(guān)于審計成本控制方式的研究成果進行了回顧與評析，指出了現(xiàn)有研究的不足，并提出構(gòu)建基于價值鏈的事務(wù)所審計成本控制

2、方式的設(shè)想。 第二部分確定了價值鏈理論、價值鏈預(yù)算是我們構(gòu)建的事務(wù)所審計成本控制方式的理論基礎(chǔ)。界定了審計成本的概念：包括有形的審計成本以及非貨幣的滲透性支出。其中有形的審計成本C又可分解為業(yè)務(wù)成本C<,1>和預(yù)期的違法成本C<,2>兩部分。在借鑒價值鏈理論和財務(wù)報告鏈的基礎(chǔ)上，提出了“審計報告鏈”的概念，認(rèn)為審計報告鏈?zhǔn)菑膶徲嬋藛T接受委托開始，到最終審計報告成為使用者決策的依據(jù)為止的一個多環(huán)節(jié)、環(huán)環(huán)相扣、漸次推進的鏈條。進行審

3、計成本控制，便需要對這個鏈條上所涉及的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行合理的設(shè)計，統(tǒng)籌考慮。本部分的最后通過一個經(jīng)濟學(xué)模型，詳細(xì)解釋了審計成本與審計質(zhì)量的關(guān)系，并推導(dǎo)出“基于價值鏈的事務(wù)所審計成本控制方式的主要對象是：保證審計質(zhì)量前提下的業(yè)務(wù)成本C<,1>”的結(jié)論。 第三部分采用問卷調(diào)查的方式分析了我國會計師事務(wù)所現(xiàn)行c控制方式的現(xiàn)狀。通過對問卷調(diào)查結(jié)果的整理分析，發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行事務(wù)所常見的幾種審計成本控制方式缺乏系統(tǒng)性，更多著眼于短期成本的降低，

4、成本控制效果并不理想且與審計質(zhì)量存在沖突。這部分的內(nèi)容為我們構(gòu)建“基于價值鏈的審計成本控制方式”提供了現(xiàn)實的經(jīng)驗基礎(chǔ)。 第四部分在運用第二部分理論基礎(chǔ)以及第三部分現(xiàn)狀分析結(jié)論的前提下，構(gòu)建出了一個系統(tǒng)完善的審計成本控制方式體系，稱為“基于價值鏈的事務(wù)所審計成本控制方式”。這種方式是從事務(wù)所運營的特點以及基于價值鏈的預(yù)算在企業(yè)管理中取得的卓越成就中獲得啟發(fā)的。我們將基于價值鏈的預(yù)算導(dǎo)入到了事務(wù)所的審計成本控制中，形成我們擬構(gòu)建的事

5、務(wù)所審計成本控制方式。該方式的指導(dǎo)思想為：保證審計質(zhì)量的前提下，對“審計報告鏈”上所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)性成本控制，但重點是對業(yè)務(wù)成本C<,1>的控制，同時關(guān)注客戶關(guān)系維護對審計成本降低的積極影響。 其中，對業(yè)務(wù)成本C<,1>控制的主要工作原理為：審計計劃階段，在運用WBS法分析“審計報告鏈”的基礎(chǔ)上，針對審計項目的特點編制出審計項目的時間預(yù)算；根據(jù)“審計報告鏈”上各作業(yè)單元的不同性質(zhì)要求，合理配置不同級別的審計人員，并將審計項目

6、的總時間預(yù)算分配到各作業(yè)，進而編制出各作業(yè)單位的審計成本預(yù)算。審計執(zhí)行階段，運用成本預(yù)算實施對審計成本的控制；同時在合理的情況下，如在審計過程中發(fā)現(xiàn)了新的審計線索，需要追加審計程序時，還需要對初始審計成本預(yù)算進行調(diào)整。審計終結(jié)階段，從效益、風(fēng)險和質(zhì)量控制、員工學(xué)習(xí)、客戶關(guān)系管理四個維度對這種方式的審計成本控制效果進行了績效評價，以更好地激發(fā)審計人員成本控制的積極性。 結(jié)束語部分對文章作了一個簡單的總結(jié)，并指出了本文的創(chuàng)新之處與研