會計誠信契約：理論構架與實現(xiàn)路徑研究.pdf

1、資本市場會計誠信缺失，會計信息質量低下的頑疾已經引起學者和相關部門 長久的關注和探索，但就目前現(xiàn)狀而言，無論是在理論上還是在實踐中，會計失 信仍是一個遠未能解決的難題。現(xiàn)有對會計失信問題的研究，學者多從外部會計 制度、內部公司治理層面對會計誠信缺失的原因和對策進行分析，沒有能夠建立 一個對會計誠信分析的理論體系和分析框架，這種局限性不可避免使分析停留在 事物表面而缺乏對其本質問題的深層把握。因此無論是對業(yè)已十分嚴重的會計失

2、信的實踐治理還是對于該方面的理論發(fā)展，都是有待繼續(xù)深入的。本文在企業(yè)契 約理論的廣義視野里，把會計誠信視為企業(yè)要素所有者之間簽訂的一份契約，會計信息質量問題就變成了會計誠信契約的有效履行問題，由此揭示出一個研究會計誠信問題的全新理論視角。本文運用契約經濟學的基本分析思路，演繹出會計誠信契約存在于企業(yè)內部的基本緣由，構筑出會計誠信契約的基本理論體系框架，理論聯(lián)系實際分析了會計誠信契約的實現(xiàn)問題。文章的基本內容與研究結構 沿著如下邏輯思

3、路展開。 企業(yè)是一組契約關系的聯(lián)結，企業(yè)內部契約安排按其性質的不同可以分為要 素使用權交易契約和會計契約兩部分，要素使用權交易契約規(guī)定企業(yè)內部生產要素的組織結構和企業(yè)所有權安排方式，并最終決定企業(yè)剩余索取權的分享狀態(tài)，會計契約則決定企業(yè)剩余的計量方式?，F(xiàn)實中的契約都是不完全的，要素使用權交易契約的不完全性主要表現(xiàn)在企業(yè)經營者對企業(yè)剩余索取權的分享，會計契約的不完全性表現(xiàn)在經營者擁有剩余的會計規(guī)則制定權。經營者既享有剩余索取權又

4、控制剩余計量的會計執(zhí)行權，企業(yè)其他契約主體必定會擔心自己在企業(yè)中的契約利益會因會計契約的不完全而受到損害，從而影響其簽定企業(yè)契約的積極性，而在現(xiàn)實中各方參與企業(yè)組織時，并沒有人會對會計契約的不完全性而對其利益的可能損害給與足夠的關注，這一理論與實際中的矛盾稱之為“不完全契約的企業(yè)簽約悖論”。 對這一理論與現(xiàn)實相互矛盾的企業(yè)簽約悖論解讀，引出了本文關于會計誠信 契約的基本理論框架。會計誠信契約是由企業(yè)物質要素所有者與經營者之間簽

5、訂 的關于會計執(zhí)行的一份隱含契約。正是會計誠信彌補了不完全顯性會計契約的天 然缺陷，才大大提高了企業(yè)契約交易的效率?，F(xiàn)實中由于會計信息失真而損害契 約方利益的現(xiàn)象，關鍵在于會計誠信契約的履約障礙所造成。 會計誠信契約的簽約主體是企業(yè)經營者和其他物質要素所有者，簽約客體為 會計規(guī)則的執(zhí)行過程及結果的客觀公正，簽約目標包括會計目標和企業(yè)目標兩個方面，契約雙方“期望——默認”框架下的心里博弈過程就是會計誠信契約的簽約過程。會計

6、誠信契約模型可以分為逆向選擇模型和道德風險模型兩種，根據(jù)會計誠信契約主體雙方的參與特征可以利用委托——代理模型為會計誠信契約建立標準的分析框架。 從制度特征分析，會計誠信是一項非正式的制度安排，從契約理論考察，它是一份隱含契約。同時，會計誠信與會計執(zhí)行主體的個人信譽和企業(yè)信譽相關，其實質就是信任問題。按信任來源分類，會計誠信可以分為基于制度的會計誠信、基于契約的會計誠信和基于信譽的會計誠信三種。制度特征、契約狀況和信譽資本共同決