關(guān)于衍生金融工具會計(jì)的若干問題研究.pdf

1、二十世紀(jì)七十年代，布雷頓森林體系瓦解，世界性石油危機(jī)爆發(fā)，國際金融競爭加劇。金融機(jī)構(gòu)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā)展，必須對傳統(tǒng)的金融工具進(jìn)行創(chuàng)新，作為新興的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，衍生金融工具應(yīng)運(yùn)而生。衍生金融工具的出現(xiàn)、發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，在給金融市場帶來巨大沖擊的同時(shí)，也對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系產(chǎn)生了巨大的影響。作為前沿領(lǐng)域，衍生金融工具會計(jì)被認(rèn)為是“二十一世紀(jì)十大會計(jì)難題之一”。 本文是針對衍生金融工具會計(jì)進(jìn)行的系統(tǒng)性理

2、論研究，它以傳統(tǒng)的會計(jì)理論和豐富多彩的金融創(chuàng)新實(shí)踐為背景，從衍生金融工具的會計(jì)概念入手，以會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)報(bào)告為主線，對衍生金融工具會計(jì)問題由點(diǎn)到面展開系統(tǒng)性論述，以構(gòu)建相對完整的衍生金融工具會計(jì)理論體系。 本文首先簡要回顧了衍生金融工具的產(chǎn)生與發(fā)展，站在會計(jì)研究的角度，對衍生金融工具的概念和分類進(jìn)行了說明；然后從會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)報(bào)告三個(gè)方面把衍生金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)造成的巨大沖擊做了全面論述，指出了對其

3、進(jìn)行會計(jì)規(guī)范的必要性，并介紹了國內(nèi)外關(guān)于衍生金融工具會計(jì)的研究現(xiàn)狀；在對衍生金融工具的會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析前，本文重新構(gòu)筑了會計(jì)要素概念的新框架：把資產(chǎn)這類“權(quán)利”擴(kuò)展到包括金融資產(chǎn)、把負(fù)債這類“義務(wù)”擴(kuò)展到包括金融負(fù)債，擴(kuò)大了會計(jì)要素可確認(rèn)的范圍，將衍生金融工具納入到表內(nèi)核算；在會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)主要解決了衍生金融工具何時(shí)進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)與何時(shí)退出會計(jì)系統(tǒng)的問題，主張采用金融成份分析法對衍生金融工具進(jìn)行終止確認(rèn)；在計(jì)量方面，本文認(rèn)為，公允價(jià)值是衍生

4、金融工具最為相關(guān)的會計(jì)計(jì)量屬性，應(yīng)該在適當(dāng)時(shí)候?qū)肴婀蕛r(jià)值模式對其進(jìn)行計(jì)量；最后本文對衍生金融工具會計(jì)的報(bào)告問題進(jìn)行了探討，認(rèn)為雖然衍生金融工具已經(jīng)在表內(nèi)得到了確認(rèn)，但在表外對其進(jìn)行詳細(xì)披露仍然是十分必要的，文章隨后指出了其在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)予披露的主要內(nèi)容，并提出了披露的具體原則。 本文創(chuàng)新之處在于：站在會計(jì)研究的角度給出了衍生金融工具的會計(jì)學(xué)定義；拓展了會計(jì)概念框架，修正了資產(chǎn)和負(fù)債的定義；分析了衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量