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文檔簡(jiǎn)介
1、<p> 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告程序和責(zé)任的探討</p><p> 【摘要】本文總結(jié)了現(xiàn)有評(píng)估準(zhǔn)則關(guān)于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的相關(guān)規(guī)范,并指出其存在的不足。針對(duì)實(shí)踐中面臨的問(wèn)題,文章對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告的內(nèi)涵進(jìn)行了界定,并進(jìn)而對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的條件、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核的內(nèi)容、在主報(bào)告中進(jìn)行披露的原則,以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了分析討論。 &l
2、t;/p><p> 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估報(bào)告中引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告,既是提高評(píng)估工作效率和質(zhì)量的有效手段,也是從事某些特定業(yè)務(wù)時(shí)相關(guān)法規(guī)的要求。一方面,盡管相關(guān)評(píng)估法規(guī)和準(zhǔn)則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)業(yè)勝任能力,但由于評(píng)估項(xiàng)目和評(píng)估對(duì)象的復(fù)雜性,使得某些特定評(píng)估業(yè)務(wù)涉及的專(zhuān)業(yè)知識(shí)超出了注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的專(zhuān)業(yè)能力范圍;另一方面,由于我國(guó)現(xiàn)行評(píng)估職能的部門(mén)分割,使得某些評(píng)估業(yè)務(wù)必須根據(jù)相關(guān)法規(guī)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告結(jié)論。雖然一些
3、評(píng)估法規(guī)和準(zhǔn)則中對(duì)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定,但這些規(guī)定要么過(guò)于原則,要么對(duì)相關(guān)的概念沒(méi)有進(jìn)行清晰的界定,使得注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí)缺乏有效的指導(dǎo),甚至帶來(lái)誤導(dǎo),導(dǎo)致注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師濫用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告。因此,如何從程序上規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告行為非常重要。 </p><p> 一、現(xiàn)有準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的規(guī)定及存在的問(wèn)題 </p><p>
4、 《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師從事評(píng)估執(zhí)業(yè)活動(dòng),應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。但同時(shí)也規(guī)定,評(píng)估執(zhí)業(yè)中可以利用其他專(zhuān)家工作,并引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告。其他評(píng)估準(zhǔn)則,包括無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則等,均有相關(guān)條款對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)定,見(jiàn)表1所示。 </p><p> 分析現(xiàn)有評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,筆者認(rèn)為至少存在以下問(wèn)題。一是對(duì)專(zhuān)業(yè)報(bào)告的內(nèi)涵沒(méi)有明確的界定,沒(méi)有區(qū)分利用專(zhuān)家工作與在執(zhí)業(yè)過(guò)程和評(píng)估報(bào)告中
5、引用其他報(bào)告之間的區(qū)別。二是對(duì)在什么情況下才能引用未作明確說(shuō)明。一方面強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力,同時(shí)又規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)特定評(píng)估業(yè)務(wù)而缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)時(shí),可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助工作,對(duì)其意見(jiàn)或?qū)I(yè)報(bào)告的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性進(jìn)行判斷并予以恰當(dāng)引用。這使得實(shí)踐中無(wú)法判定專(zhuān)業(yè)勝任能力與缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)之間如何平衡,一旦發(fā)生評(píng)估訴訟,容易導(dǎo)致分歧。三是對(duì)引用其他報(bào)告的程序和內(nèi)容,以及在評(píng)估報(bào)告中如何說(shuō)明和披露
6、等沒(méi)有明確的規(guī)定,可能導(dǎo)致判斷注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告失去客觀的標(biāo)準(zhǔn),一旦發(fā)生評(píng)估訴訟,難以明確注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任,從而產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p> 二、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的程序分析 </p><p> 目前的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)如何引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告,只作了非常原則性的規(guī)定,使得注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí),對(duì)于什么情況下才能引用、什么樣的報(bào)告可以引用、采取何種方式
7、引用,以及如何披露引用內(nèi)容等系列問(wèn)題缺乏指導(dǎo),產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估作為一種專(zhuān)業(yè)服務(wù),如何從程序上保證評(píng)估人員執(zhí)業(yè)的專(zhuān)業(yè)性和評(píng)估質(zhì)量非常重要。以下針對(duì)當(dāng)前注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí)存在的一些主要問(wèn)題,對(duì)引用過(guò)程中應(yīng)注意的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析。 </p><p> (一)專(zhuān)業(yè)報(bào)告的界定 </p><p> 現(xiàn)有的評(píng)估準(zhǔn)則中,對(duì)引用的其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告沒(méi)有給出明確的界定。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中
8、,把專(zhuān)業(yè)報(bào)告與利用專(zhuān)家工作聯(lián)系在一起;評(píng)估程序準(zhǔn)則中只是指出評(píng)估資料包括專(zhuān)業(yè)報(bào)告;機(jī)器設(shè)備評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以利用專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的檢測(cè)結(jié)果,必要時(shí)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)鑒定;工作底稿準(zhǔn)則把其他專(zhuān)家鑒定及專(zhuān)業(yè)人士報(bào)告作為評(píng)估資料的內(nèi)容;不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以利用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告?!镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》中則同時(shí)出現(xiàn)了“其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告”和“專(zhuān)業(yè)報(bào)告”兩個(gè)術(shù)語(yǔ),并專(zhuān)門(mén)對(duì)引用“土地估價(jià)報(bào)告
9、”和“礦業(yè)權(quán)評(píng)估報(bào)告”進(jìn)行了規(guī)定。由于對(duì)專(zhuān)業(yè)報(bào)告的概念沒(méi)有明確的界定,在實(shí)踐中就容易引起混亂。除了其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告外,實(shí)踐中,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用的報(bào)告還有審計(jì)報(bào)告、法律意見(jiàn)書(shū),以及公開(kāi)發(fā)布的咨詢(xún)、研究機(jī)構(gòu)或個(gè)人的研究成果等。如果上述報(bào)告均被認(rèn)定為專(zhuān)業(yè)報(bào)告,會(huì)導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)報(bào)告與評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)收集采用的評(píng)估資料的范圍界限模糊,法律責(zé)任難以劃分。因此,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)縮小專(zhuān)業(yè)報(bào)告的范圍,把專(zhuān)業(yè)報(bào)告界定為與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專(zhuān)業(yè)
10、中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告;并把專(zhuān)業(yè)報(bào)告與利用專(zhuān)家工</p><p> ?。ǘ┳?cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的條件 </p><p> 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師作為專(zhuān)業(yè)執(zhí)業(yè)人員,承接評(píng)估項(xiàng)目時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力,因此,只能是基于特定的條件,有利于恰當(dāng)評(píng)估、形成可信評(píng)估意見(jiàn)和結(jié)論的需要才能引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告,而不是在缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力的情況下,通過(guò)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告彌補(bǔ)專(zhuān)業(yè)勝任能力不足,或減少評(píng)估工作
11、量。筆者認(rèn)為,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在決定是否引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)是否符合以下條件之一:(1)是否是法律法規(guī)或監(jiān)管部門(mén)等強(qiáng)制性要求引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告,例如,目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估管理存在部門(mén)分割的情況下,有些評(píng)估項(xiàng)目必須引用土地估價(jià)報(bào)告;(2)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,是否存在某些超出評(píng)估專(zhuān)業(yè)能力要求的環(huán)節(jié);(3)是否是同其他中介機(jī)構(gòu)合作工作服務(wù)于同一評(píng)估目的。在滿足上述條件的情況下,引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告的作用領(lǐng)域通常包括:(1)對(duì)某一特定資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估;(
12、2)對(duì)某一特定資產(chǎn)質(zhì)量或?qū)傩缘蔫b定;(3)涉及法律法規(guī)和合同的法律意見(jiàn);(4)對(duì)某一特定會(huì)計(jì)信息的審計(jì)鑒定。 </p><p> ?。ㄈ┳?cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的必要審核 </p><p> 現(xiàn)有的評(píng)估準(zhǔn)則中,涉及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師利用其他專(zhuān)家工作或引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí),均強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)對(duì)引用的專(zhuān)家意見(jiàn)或?qū)I(yè)報(bào)告的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性進(jìn)行判斷,恰當(dāng)引用。例如,不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則第二十一條規(guī)
13、定,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在利用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行必要的分析和判斷,合理加以利用;評(píng)估程序準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況對(duì)收集的評(píng)估資料進(jìn)行必要的分析、歸納和整理,形成評(píng)定估算的依據(jù)。但是,什么是必要的分析和判斷,相關(guān)準(zhǔn)則并未給出規(guī)范。我們認(rèn)為注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí),至少應(yīng)當(dāng)作出以下判斷和分析。 首先,是對(duì)出具所引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行必要的審核,確信
14、該機(jī)構(gòu)和個(gè)人與評(píng)估項(xiàng)目是相獨(dú)立的,關(guān)注該機(jī)構(gòu)和個(gè)人的專(zhuān)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)許可證是否符合相關(guān)要求,關(guān)注機(jī)構(gòu)或個(gè)人在其專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)和聲望。其次,是對(duì)所引用的專(zhuān)業(yè)報(bào)告本身進(jìn)行必要的分析和判斷,關(guān)注所引用報(bào)告結(jié)論的必要假設(shè)前提、依據(jù)、過(guò)程、特殊事項(xiàng)和時(shí)效,如果是其他中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告,還應(yīng)當(dāng)保持所引用報(bào)告的評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和范圍、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估的價(jià)值類(lèi)型與所評(píng)估項(xiàng)目的一致性,</p><p> ?。ㄋ模┳?cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用
15、其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的披露問(wèn)題 </p><p> 在注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí),如何進(jìn)行合理的披露,既關(guān)乎評(píng)估報(bào)告使用者能否獲得必要的信息對(duì)評(píng)估結(jié)論進(jìn)行可信分析和正確使用評(píng)估報(bào)告,也關(guān)乎一旦發(fā)生評(píng)估糾紛,能否為清晰界定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任提供必要的采信依據(jù)。在評(píng)估程序準(zhǔn)則中,第二十六條規(guī)定,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明特別事項(xiàng)可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響,并重點(diǎn)提示評(píng)估報(bào)告使用者予以關(guān)注。企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南對(duì)引用其
16、他專(zhuān)業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容作出了較為詳細(xì)的規(guī)定,例如,第十四條規(guī)定,企業(yè)價(jià)值評(píng)估中,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的內(nèi)容包括引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論所涉及的資產(chǎn)類(lèi)型、數(shù)量和賬面金額(或者評(píng)估值);第二十九條規(guī)定,如果引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論,根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,所引用的報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)相應(yīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)(備案)的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)主管部門(mén)的相關(guān)批準(zhǔn)(備案)文件作為評(píng)估報(bào)告的附件;“評(píng)估說(shuō)明”編寫(xiě)指引的第四部分《資產(chǎn)評(píng)估說(shuō)明》第十九條規(guī)定,土地使用權(quán)(含固定資產(chǎn)——土地)評(píng)
17、估時(shí),引用土地估價(jià)報(bào)告評(píng)估結(jié)論,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明引用的土地宗數(shù)、面積、土地使用權(quán)取得方式、性質(zhì)、原始入賬價(jià)值、攤銷(xiāo)政策、攤余價(jià)值等,說(shuō)明所引用土地評(píng)估結(jié)論的地價(jià)定義、評(píng)估方法、評(píng)估結(jié)果及調(diào)整使用的情</p><p> 上述規(guī)定,僅對(duì)引用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)披露的信息作出了規(guī)范,更多的是注重對(duì)引用格式內(nèi)容的規(guī)定。筆者認(rèn)為,由于引用的其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告類(lèi)型的多樣性,應(yīng)當(dāng)對(duì)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的披露作出原則性的規(guī)范。首先,應(yīng)
18、當(dāng)陳述引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的原因;其次,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告前,對(duì)出具專(zhuān)業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個(gè)人,以及所引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告本身的必要分析和調(diào)查;再次,應(yīng)當(dāng)披露所引專(zhuān)業(yè)報(bào)告的假設(shè)條件和采取的方法;最后,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明所引結(jié)論對(duì)評(píng)估報(bào)告及結(jié)論的影響。在符合上述披露原則的基礎(chǔ)上,根據(jù)評(píng)估的具體項(xiàng)目的特點(diǎn)和所引用報(bào)告的類(lèi)型,選擇合理的披露信息項(xiàng)目。 </p><p> 三、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的責(zé)任 </p>&
19、lt;p> 目前,在實(shí)踐中,由于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告而產(chǎn)生的主要問(wèn)題之一,就是一旦發(fā)生評(píng)估糾紛,如何界定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。關(guān)于這一問(wèn)題存在相當(dāng)大的爭(zhēng)議。美國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)這一問(wèn)題也作了相應(yīng)的規(guī)定,例如,USPAP的第10-3條款的注釋指出,“如果簽署聲明的評(píng)估師依賴(lài)了其他評(píng)估師和其他未簽署聲明人士的工作,簽字評(píng)估師對(duì)其作出的依賴(lài)其他人工作的決定承擔(dān)責(zé)任。簽字評(píng)估師應(yīng)當(dāng)有合理依據(jù)相信這些人士工作的專(zhuān)業(yè)性。簽字評(píng)
20、估師應(yīng)當(dāng)確信這些人士工作的可信性?!甭殬I(yè)道德規(guī)則的行為部分指出,“評(píng)估師不得使用或提供誤導(dǎo)性或欺詐性的報(bào)告……”。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)把引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告和利用其他專(zhuān)家工作的行為區(qū)別開(kāi)來(lái),把專(zhuān)業(yè)報(bào)告界定為與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。因此,在利用其他專(zhuān)家工作的情況下,就評(píng)估報(bào)告而言,獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任的是出具報(bào)告的評(píng)估機(jī)構(gòu)和簽字評(píng)估師,專(zhuān)家不就評(píng)估報(bào)告以及報(bào)告中采用其意見(jiàn)的部分獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任,但可以通過(guò)與所利用的
21、專(zhuān)家簽署相關(guān)協(xié)議來(lái)界定雙方的責(zé)任。 </p><p> 在我國(guó),引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告又應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況。由于相關(guān)法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求必須引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告,而且根據(jù)客戶要求,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師無(wú)法就所引用報(bào)告的出具機(jī)構(gòu)和個(gè)人作出判斷和選擇時(shí),注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師只能根據(jù)自己的分析和判斷,在報(bào)告中進(jìn)行披露和提醒,這時(shí)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師只要履行了必要的程序,并進(jìn)行了必要的分析和判斷,對(duì)評(píng)估結(jié)論所引用報(bào)告的影響方面的責(zé)任應(yīng)降低。否則,注冊(cè)
22、資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下原則來(lái)判定。首先,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否履行了引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告所應(yīng)當(dāng)遵守的必要的程序;其次,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告是否是基于恰當(dāng)評(píng)估、形成可信評(píng)估意見(jiàn)和結(jié)論的需要;最后,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告結(jié)論后,能夠?qū)χ髟u(píng)估報(bào)告的結(jié)論進(jìn)行可信的分析。 </p><p><b> 四、結(jié)論 </b></p><p> 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其
23、他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的行為在實(shí)踐中引起了一系列問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)有評(píng)估準(zhǔn)則關(guān)于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的相關(guān)規(guī)范存在的不足進(jìn)行了分析,針對(duì)實(shí)踐中面臨的問(wèn)題,對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用的專(zhuān)業(yè)報(bào)告的內(nèi)涵進(jìn)行了界定。根據(jù)本文所界定的專(zhuān)業(yè)報(bào)告內(nèi)涵,文章對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的條件、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核的內(nèi)容、在主報(bào)告中進(jìn)行披露的原則等問(wèn)題進(jìn)行了討論,并進(jìn)而就注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了分析。 </p><p>
24、 本文認(rèn)為,專(zhuān)業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)界定為與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告,從而把專(zhuān)業(yè)報(bào)告與利用專(zhuān)家工作形成的專(zhuān)家意見(jiàn)和報(bào)告、評(píng)估人員收集采信的其他公開(kāi)的報(bào)告資料區(qū)別開(kāi)來(lái)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師只能基于特定的條件,有利于恰當(dāng)評(píng)估、形成可信評(píng)估意見(jiàn)和結(jié)論的需要才能引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告,并就出具所引專(zhuān)業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個(gè)人,以及專(zhuān)業(yè)報(bào)告本身進(jìn)行合理性和可信性審核。由于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用的其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告類(lèi)型的多樣性,應(yīng)當(dāng)對(duì)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的披露作
25、出原則性的規(guī)范。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告必然導(dǎo)致相應(yīng)的責(zé)任界定問(wèn)題,根據(jù)我國(guó)目前評(píng)估行業(yè)管理和相關(guān)法規(guī)的要求,應(yīng)當(dāng)區(qū)別注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否能夠自主選擇所引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告,以及是否遵守了相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則的規(guī)范來(lái)判定其責(zé)任。因此,如何根據(jù)目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理部門(mén)分割的現(xiàn)狀,加強(qiáng)各評(píng)估管理部門(mén)的協(xié)調(diào),制定更為系統(tǒng)的評(píng)估指南對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的行為進(jìn)行規(guī)范,這既有利于提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)性,又可為判定注冊(cè)資
26、產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的責(zé)任進(jìn)行界定。 </p><p><b> 參考文獻(xiàn): </b></p><p> [1] 陳先華.注冊(cè)評(píng)估師使用其他評(píng)估報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題.浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì),2000年第9期. </p><p> [2] 王生龍,江興華.關(guān)于引用土地評(píng)估結(jié)果若干問(wèn)題的研討.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估,2005年第1期. </p>
27、<p> [3] 中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì):中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-2007.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008. </p><p> [4] The Appraisal Foundation: USPAP Q&A, Vol. 11, No. 5, May 2009, available at : http://www.appraisalfoundation.org/USPAPQ&A_May2009. &l
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