對企業(yè)經(jīng)營活動中薄弱環(huán)節(jié)效益審計對策的探討

1、<p>　　對企業(yè)經(jīng)營活動中薄弱環(huán)節(jié)效益審計對策的探討</p><p>　　【摘要】經(jīng)濟績效審計是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是審計發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。企業(yè)經(jīng)濟效益審計對于減少企業(yè)在購銷、基本建設(shè)、財會管理等營運過程中產(chǎn)生的違規(guī)和資源浪費現(xiàn)象、提升企業(yè)市場核心競爭力以及提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益等方面起到了十分重要的作用。近年來，隨著效益審計工作的逐步開展，各級審計部門在效益審計工作方面取得

2、了一些進展，但應(yīng)該看到，目前基層單位的效益審計工作仍處于起步階段，關(guān)于企業(yè)績效審計的實踐和探索尚在不斷深化之中，還存在一些難點問題，有待審計人員在今后的實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗加以解決。而本文通過對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟效益審計的必要性及現(xiàn)狀進行剖析，以期對企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐提供一定的借鑒。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】效益審計 薄弱環(huán)節(jié) 對策 </p><p>　　今年初，李克強總理在聽取審計署年

3、度工作匯報時提出了“要實現(xiàn)審計全覆蓋，凡使用財政資金的單位和項目，都要接受審計監(jiān)督”的工作要求。審計全覆蓋就是對法定審計對象和范圍的全面覆蓋。對于當(dāng)前普遍存在人員少、任務(wù)重矛盾的基層審計部門來說，依法加大力度，實現(xiàn)包括效益審計在內(nèi)的全覆蓋的方式方法就需因地制宜。 </p><p>　　一、實現(xiàn)企業(yè)審計全覆蓋的指導(dǎo)思想 </p><p>　　圍繞企業(yè)中心工作，以監(jiān)督檢查財務(wù)收支的真實合法效益

4、為基礎(chǔ)，以公共資金、國有資產(chǎn)為監(jiān)督重點，逐步擴大審計監(jiān)督覆蓋面，依法全面履行審計職能，充分發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、經(jīng)濟發(fā)展“安全員”、公共資金守護者、權(quán)力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”的作用，推動企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。 </p><p>　　二、實現(xiàn)審計全覆蓋的基本途徑 </p><p>　?。?）每年年初，按照上級審計部門工作要求，結(jié)合組織部門年度經(jīng)濟責(zé)任審計委托情況，以“審

5、計項目無重復(fù)、審計監(jiān)督無盲區(qū)”為目標(biāo)，按照“計劃可行、相對穩(wěn)定、前后銜接、上下互補”的原則，制定全年審計項目計劃。審計計劃可以按照審計項目類型統(tǒng)籌安排。 </p><p>　?。?）堅持前移審計關(guān)口，及時發(fā)現(xiàn)問題，督促整改；實施“屢審屢犯”單位“定期”審計，即：將“屢審屢犯”的部門列為重點審計對象，每年列入年度審計計劃，定期審計，直至問題徹底整改，達到以審促改的審計目的。二是與專項資金審計相結(jié)合，將任職時間長、所

6、在單位流動資金量大、職工群眾反映問題多的干部作為重點審計對象，加大副科級以上干部的監(jiān)督力度。 </p><p>　?。?）強化審計整改監(jiān)督檢查的力度，促進審計作用的真正落實，避免年年審年年犯現(xiàn)象。審計全覆蓋的目的是為了更好地發(fā)揮審計的作用，使得審計真正發(fā)揮“無影燈”的效果。因此，對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理、審計意見建議的落實等要及時跟蹤，建立健全整改反饋和督辦機制。對于沒有及時整改、拒不整改的、屢改屢犯的要進行公告，發(fā)

7、揮輿論的監(jiān)督在整改落實中的作用，做到審計一個項目就要起到應(yīng)有的作用，而不是將審計當(dāng)成走過場。在審計結(jié)果的運用上，要通過進一步強化經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的作用、與組織部門的溝通交流、與紀(jì)檢監(jiān)察部門的聯(lián)系等方式，將審計結(jié)果全面運用到領(lǐng)導(dǎo)干部考核、晉升等方面，做到審計作用發(fā)揮的全覆蓋。 </p><p>　　三、基層審計部門開展效益審計的難點 </p><p>　　當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟效益審計的現(xiàn)狀尚存在

8、思想觀念重視不夠、評價無固定標(biāo)準(zhǔn)、審計獨立性差、業(yè)務(wù)水平有待提高、信息化程度低且效益審計技術(shù)手段落后等弊端，同時對效益審計的難點詳析如下： </p><p>　?。?）審計手段存在一定的不足。一是對審計報送資料缺乏有效的行政執(zhí)法手段。真實完整的資料是審計部門進行審計的基礎(chǔ)，效益審計不僅需要財務(wù)報表、帳冊憑證等資料，還需要被審計單位或部門開展業(yè)務(wù)活動的相關(guān)資料。但審計法律法規(guī)對審計資料不真實的沒有明確的處理處罰依據(jù)

9、，且法律規(guī)定的“與審計事項有關(guān)資料”模糊，造成有關(guān)被審計單位借口與審計無關(guān)而不肯提供資料，使審計工作在索要資料階段就因為缺乏有效的法律或行政手段而面臨重重困難。二是審計部門對調(diào)查取證人的行為無有效的制約措施。審計調(diào)查取證權(quán)是審計部門要查清問題必須行使的權(quán)力，效益審計更需要從項目涉及的各個層面進行取證，有屬于審計部門管轄的審計對象，也有不屬于審計對象的。審計法律法規(guī)對不配合審計調(diào)查、不提供資料的未明確規(guī)定相應(yīng)后果及接受調(diào)查方應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)

10、任，使審計機關(guān)對有些問題無法查清，難以準(zhǔn)確定性處理，只好放棄在審計報告中揭露反映。 </p><p>　　（2）效益審計法律法規(guī)還不夠完善。憲法和法律賦予了審計部門審計監(jiān)督的職權(quán)，但在法律規(guī)范上，主要是規(guī)范被審計單位財務(wù)收支的真實合法，效益方面的規(guī)范比較籠統(tǒng)。效益審計與真實合法性審計在審計范圍、內(nèi)容和方法上都有很大不同。如真實、合法性審計一般針對某一個單位的經(jīng)濟活動進行審計，而效益審計涉及人員雜、單位多，范圍廣，

11、要圍繞項目的各個方面發(fā)表意見，建立在單一會計主體上的審計規(guī)范、審計報告制度與效益審計不相適應(yīng)，需要改進。另外，真實合法性審計的證據(jù)客觀性較強，審計風(fēng)險較小，效益審計取證需要更多地依靠主觀判斷，審計風(fēng)險較大。因此，需要制定有關(guān)適應(yīng)效益審計的準(zhǔn)則、規(guī)范和操作指南，指導(dǎo)、規(guī)范基層審計部門的效益審計。 </p><p>　　（3）人員素質(zhì)尚不能適應(yīng)效益審計的要求。效益審計屬于全面的高層次的審計，它以財務(wù)收支為基礎(chǔ)但又不局

12、限于此，既要查處問題，又要宏觀分析問題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評價經(jīng)濟性、效率性、效果性，做到這一點，需要高素質(zhì)的審計人員。目前基層審計單位的審計人員在專業(yè)構(gòu)成上多以財會人員為主，有的配有少量的工程預(yù)算人員，幾乎沒有涉及宏觀經(jīng)濟學(xué)、設(shè)備安裝、環(huán)境科學(xué)、公共管理學(xué)等學(xué)科的人員，審計隊伍專業(yè)人才嚴(yán)重缺乏。同時部分審計人員由于受傳統(tǒng)審計觀念束縛，對效益審計感到難度大，評價有風(fēng)險有畏難心理，習(xí)慣于財務(wù)收支審計，加之審計人員在運用信息化審計

13、技能手段上跟不上，極大程度限制了各種類型的效益審計的深入開展。 </p><p>　?。?）審計任務(wù)繁重力量不足影響了效益審計的開展?；鶎訉徲嬋藛T少，除了完成自身的工作計劃，還要完成上級審計機關(guān)和本級領(lǐng)導(dǎo)安排的審計項目，尤其是要求的審計項目多而雜，時間要求緊，有些還很難按正常的審計程序操作，繁重的任務(wù)牽制了精力，打亂了審計的計劃。過多的項目還使審計時間、經(jīng)費難以為繼，以致基層審計倉促應(yīng)戰(zhàn)，為完成項目而做項目，沒有

14、精力深挖細掘，審計質(zhì)量也難以提高。這些特點對審計人員的工作時效提出了更高要求。審計人員在緊張的工作中，需要學(xué)會運用時間管理學(xué)的相關(guān)原理和方法，加強時間管理，從而提升工作效率，更好地履行本職工作。效益審計的要求高、范圍廣，需要投入大量的時間，有的還需要一定的經(jīng)費支出，因此基層審計必須與上級部門領(lǐng)導(dǎo)加強溝通，申請必要的經(jīng)費，合理安排審計計劃，為效益審計創(chuàng)造有利環(huán)境。 　　四、基層審計做好效益審計的對策思考 </p><

15、p>　　（1）選擇合適的項目是做好效益審計的基礎(chǔ)。企業(yè)基層審計在選擇效益審計項目時應(yīng)從自身實際出發(fā)，堅持有所為有所不為，穩(wěn)扎穩(wěn)打，循序漸進。首先，要考慮項目是否重要。要選擇群眾關(guān)心、企業(yè)影響大、資金投入大的項目，這樣才能得到相關(guān)方的支持，審計結(jié)果才能得到重視，審計才能發(fā)揮作用。其次，要考慮是否可行。要選擇審計人員能夠勝任的項目，選擇審計力所能及而且能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目。在計劃安排上不面面俱到，不必強求對某一項目作

16、全面評價，可選擇一些需要且可行的領(lǐng)域和項目開展，先摸索總結(jié)經(jīng)驗，再逐步推開。 </p><p>　?。?）科學(xué)的審計評價是做好效益審計的根本。一是要正確認識效益審計評價。效益審計的評價是一個復(fù)雜的工程。實現(xiàn)評價的科學(xué)性，依賴于諸多因素和條件。每一個項目都有預(yù)期的目標(biāo)，目標(biāo)不同評價內(nèi)容也不同，評價的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)就會隨之不同。但項目的目標(biāo)都是非常明確的，評價就是根據(jù)收集的證據(jù)，針對目標(biāo)問題確認差異得出結(jié)論，因此評價

17、本身也是明確的。比如計劃是否完成，預(yù)期的目標(biāo)和效果是否達到，資源使用是否高效率等等都是效益審計中常見的目標(biāo)，評價時只需針對具體目標(biāo)，切忌直接回答效果（效益）好還是差或者效率是高還是低等概括性的問題。二是要確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。制定合理的、切合實際的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是開展效益審計核心。審計人員在效益審計實踐中應(yīng)運用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索科學(xué)、規(guī)范的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)。目前可從法律或法規(guī)的規(guī)定、項目的可行性研究報告、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、部門制訂的企業(yè)發(fā)展

18、的工作目標(biāo)、政策和程序、部門或單位以前年度的效益、同行業(yè)的效益、專家意見等獲得審計評價標(biāo)準(zhǔn)，而這些都應(yīng)緊緊圍繞審計項目的目標(biāo)進行，審計評價中應(yīng)注意排除非被審計對象責(zé)任和審計對象不可控的因素。 </p><p>　?。?）選擇有效的審計技術(shù)方法是做好效益審計的關(guān)鍵。一是堅持效益審計與真實合法性審計有機結(jié)合。真實、合法、效益是一個事物的三個方面，真實合法是基礎(chǔ)，效益是核心。效益審計離不開真實性、合法性審計，尤其在目前

19、虛假信息資料大量存在的情況下，必須把效益審計同真實合法性審計有機結(jié)合起來。以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，通過財務(wù)收支真實合法審計，保證效益審計在真實信息資料基礎(chǔ)上分析評價。二是聘請專家彌補審計專業(yè)人才不足的問題。效益審計是高層次的審計，其目標(biāo)是對項目效益做出評價，審計的內(nèi)容和范圍要遠遠超過真實性審計和合法性審計，工作量大，涉及專業(yè)知識多，必須有效借助技術(shù)專家工作，以彌補審計機關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟管理等專業(yè)人才不足的問題，同時也可以因?qū)＜覍I(yè)

20、問題作出的職業(yè)判斷而保證審計意見的權(quán)威性。降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。在具體項目審計實施過程中，專家作為審計組成員之一接受審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以保證其獨立性。專家審計結(jié)束后，由技術(shù)專家匯總出具技術(shù)專家審計工作報告作為總審計報告的組成部分，由其對所出具的技術(shù)專家報告和專家技術(shù)結(jié)論負責(zé)。三是積極運用科技手段。注重運用先進的審計模式、方法，包括風(fēng)險評估及重要性確定、內(nèi)控</p><p>　?。?）水泥等建材耗能行業(yè)在日趨嚴(yán)峻的

21、環(huán)境污染形勢下深入開展節(jié)能減排工作迫在眉睫。節(jié)能減排工作是我國貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、推進生態(tài)文明建設(shè)的重要舉措，也是我國調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要抓手?！笆濉逼陂g，經(jīng)濟社會發(fā)展受資源環(huán)境約束日趨增強，2013年，我國GDP增長幅度繼續(xù)超高7%，但是從節(jié)能環(huán)保統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，能源生產(chǎn)總量消耗仍在不斷增加、化學(xué)需氧量等污染物減排任務(wù)仍十分艱巨，以PM2.5為特征的灰霾污染治理仍有待加強?？梢?，我國能源消耗和環(huán)境污染的形勢仍十分嚴(yán)重。

22、 </p><p>　　（2）節(jié)能減排資金審計為國家節(jié)能減排規(guī)劃的順利落實發(fā)揮了重要作用。審計作為國家利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護者，保障節(jié)能減排資金安全，實現(xiàn)節(jié)能減排資金政策目標(biāo)是審計人員的職責(zé)。審計質(zhì)量的與否，將會嚴(yán)重影響企業(yè)的節(jié)能減排意識。 </p><p>　　六、改進節(jié)能減排資金審計工作的路徑 </p><p>　?。?）掌握各類財政資金的補助范圍，以便有

23、的放矢，恰當(dāng)評價項目是否符合資金申請條件。只有真正掌握了國家下?lián)軐ｍ椯Y金的目的，才能抓住審計的重點和中心，明確所延伸的項目是否符合國家補助的范疇，有無騙取財政資金的問題。 </p><p>　?。?）立足項目真實建設(shè)情況。節(jié)能減排工作本身概念很抽象、專業(yè)性很強，開展節(jié)能減排審計往往出現(xiàn)入手難、查證難的情況，查騙取資金的問題就會更難。由此，審計人員在查閱財務(wù)及業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，就需要掌握項目的實際建設(shè)情況，作為節(jié)能

24、減排載體的項目是否按計劃建設(shè)，是衡量資金效益發(fā)揮的重點。掌握項目實際建設(shè)情況可采取的辦法很多，其中重點是開展現(xiàn)場踏查工作，但現(xiàn)場踏查并非無目的、隨意的踏查，應(yīng)該是因每個項目的特點不同，列出項目建設(shè)或淘汰主體、設(shè)備購置等建設(shè)內(nèi)容清單，有目的的進行踏查，且踏查的重點應(yīng)有所側(cè)重，準(zhǔn)確定位每類項目踏查的關(guān)鍵點。如，節(jié)能技術(shù)改造項目，踏查的重點是節(jié)能改造設(shè)備的原主體是否存在、新購置安裝設(shè)備的銘牌信息以及抽查購置設(shè)備的數(shù)量，目的是確定是否存在以節(jié)能

25、技術(shù)改造名義將新建項目申請資金、利用早已安裝設(shè)備抵頂新建項目騙取資金等問題；淘汰落后產(chǎn)能項目，踏查的重點是落后生產(chǎn)線或設(shè)備是否已經(jīng)拆除并銷毀，并查看銷毀記錄及影像，目的是確定是否存在已淘汰落后設(shè)備具備死灰復(fù)燃的隱患以及將早已淘汰設(shè)備抵頂新淘汰設(shè)備騙取資金等問題。 </p><p>　?。?）審慎參考第三方中介機構(gòu)報告，核實數(shù)據(jù)詳實性，確保項目驗收準(zhǔn)確。目前，國家雖然引進了第三方中介機構(gòu)審核把關(guān)制度，主管部門也加強

26、了監(jiān)督管理力度，但個別項目單位為了利益，編造了大量的、環(huán)環(huán)緊扣的虛假資料將主管部門或第三方中介機構(gòu)蒙蔽，騙取資金。在延伸審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)項目已經(jīng)通過了主管部門或第三方中介機構(gòu)的驗收的情況。這時，審計人員從審慎的角度出發(fā)，應(yīng)對第三方中介機構(gòu)出具的驗收報告采取參考的態(tài)度，對其中的相關(guān)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)來源進行核實，特別是項目單位提供的產(chǎn)量、繳稅紀(jì)錄、煤電能耗數(shù)據(jù)等原始資料，審計人員可以到稅務(wù)、電力部門進行延伸，以確定數(shù)據(jù)的翔實性，降低審計風(fēng)險

27、。 </p><p><b>　　七、結(jié)語 </b></p><p>　　綜上所述，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在維持企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展中起到了十分重要的作用。在促進企業(yè)良性發(fā)展，幫助企業(yè)做大做強的同時，也可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益和核心競爭力，有利于我國市場經(jīng)濟的健全發(fā)展。市場經(jīng)濟的日趨成熟和完善使得企業(yè)經(jīng)濟效益成為關(guān)注的焦點，也正是如此，完善和健全我國企業(yè)效益審計體系勢在必行。 &