企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會計政策選擇

1、<p>　　企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會計政策選擇</p><p>　　【摘要】我國的稅收籌劃及所得稅籌劃在十幾年發(fā)展中取得了很大的進步，但較之西方專業(yè)化的發(fā)展還有不小的差距。在我國，前人對企業(yè)所得稅稅收籌劃的研究側重于實際案例，沒有系統(tǒng)的籌劃理論及籌劃思路。本文將在以企業(yè)所得稅為例的基礎上，針對新會計準則的實施和新所得稅法的出臺進行企業(yè)會計政策選擇與納稅籌劃的研究，為以稅收籌劃為導向的會計政策選擇提供可借

2、鑒的依據(jù)。 </p><p>　　【關鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收籌劃 會計政策 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　在各種稅收籌劃方法中，會計政策選擇與納稅籌劃的關系最為密切，相輔相成。首先會計政策選擇是納稅籌劃的前提。其次，會計政策選擇是企業(yè)進行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過選擇恰當?shù)臅嬚?，?/p>

3、實現(xiàn)納稅籌劃的目標最為有效，且不受外部的經濟、技術條件約束。另外納稅籌劃與會計政策選擇同受稅法制約。稅法和會計準則都是由國家機關制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。企業(yè)進行納稅籌劃必須符合國家的稅法規(guī)定，否則將因偷稅受到處罰，背離了納稅籌劃的宗旨。企業(yè)在會計政策可選擇的空間內進行會計政策選擇時也受稅法的約束，雖然其進行的會計政策選擇符合會計準則、會計制度的規(guī)定，但因與稅法規(guī)定不符，需做納稅調整，仍無法達到節(jié)稅的目標。企業(yè)在會計政策選擇中進

4、行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。 </p><p>　　二、企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會計政策選擇 </p><p>　?。ㄒ唬╀N售結算方式的選擇 </p><p>　　銷售結算方式的不同會導致收入確認時間的不同。新企業(yè)所得稅規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天確認收入

5、；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，確認收入的時間為貨物發(fā)出的當天。企業(yè)可根據(jù)產品銷售策略選擇適當?shù)匿N售結算方式，控制收入確認的時間，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，合理歸屬所得年度，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時，企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所

6、得稅，又使企業(yè)的收入能平安收回。 </p><p>　?。ǘ┐尕浻媰r方法的選擇 </p><p>　　在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，存貨計價方法的選擇主要運用在會計核算中。依據(jù)現(xiàn)行的會計制度和稅法的有關規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法。不同的存貨計價方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當期應繳稅款的多少是不同的，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。存貨計價方法的選擇主要考慮價

7、格變動因素和稅率變動因素。當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權平均法，因為加權平均法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權后的平均價格進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數(shù)額較高，相應期末結存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到遲延繳納企業(yè)所得稅的

8、目的。 </p><p>　　（三）固定資產折舊會計政策選擇 </p><p>　　新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。稅法認可的折舊方案是按照不少于稅法規(guī)定的折舊年限使用直線法計算的折舊額。一般企業(yè)只能選擇既定的折舊方法，因此，企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且

9、享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。對于可采用加速折舊方法的企業(yè)，可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于通過前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。在企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或稅收優(yōu)惠期利潤為負時，企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產折舊，在初期計算得較少的應稅所得額，在后期計算得較多的應稅所得額，可以取得遞延納稅的稅收收益。 </p&

10、gt;<p>　?。ㄋ模o形資產初始計量的政策選擇 </p><p>　　新稅法規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除，無形資產的攤銷年限不得低于10年。此外，為了鼓勵和促進企業(yè)技術進步，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。按照準則對無形資產資本化和費用化的規(guī)定，結合稅收優(yōu)惠政策，可以通過會計政策的

11、選擇決定將開發(fā)支出計入當期損益還是無形資產成本。如果將開發(fā)支出計入當期損益，則可直接通過“管理費用”扣除項目一次性少計應納稅所得額；如果計入無形資產成本，則通過無形資產的累計攤銷分期抵扣應納稅所得額。 </p><p>　　三、稅收籌劃中會計政策選擇應注意的問題 </p><p>　　企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風險，如果企業(yè)在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度

12、提升，則應衡量其利弊進行決策。企業(yè)在選用會計政策時，要遵守會計法規(guī)、會計準則和稅收法律法規(guī)，并且應注意整體的協(xié)調性。會計政策選擇不是個別而是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇是為了既能最恰當?shù)乇磉_企業(yè)的財務狀況和經營成果，又能與企業(yè)整體目標相協(xié)調。因此，應該以企業(yè)整體利益為出發(fā)點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，權衡會計政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕但卻使企業(yè)