風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用及思考

1、<p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用及思考</p><p>　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義和特征 </p><p><b>　?。ㄒ唬┖x </b></p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk oriented audit）是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終以被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，采用風(fēng)險(xiǎn)分析工具，利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，綜合分析和評(píng)估影響被

2、審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)因素，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及綜合治理進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定的審計(jì)范圍與重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)工作，并提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值增值。 </p><p>　?。ǘ┨卣?。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的新趨勢(shì)，與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，其特點(diǎn)表現(xiàn)為： </p><p>　　1.審計(jì)基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)審計(jì)以被審計(jì)對(duì)象

3、的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度的健全性、可行性和效果性進(jìn)行評(píng)審，根據(jù)評(píng)審結(jié)果確定審計(jì)范圍；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于對(duì)影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合評(píng)估，以評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，體現(xiàn)了審計(jì)重心前移。 </p><p>　　2.審計(jì)方法不同。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，盡管傳統(tǒng)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都會(huì)運(yùn)用到抽樣技術(shù)，但傳統(tǒng)審計(jì)多采用隨機(jī)抽樣或依據(jù)金額大小等簡(jiǎn)單的指標(biāo)進(jìn)行抽樣，而風(fēng)險(xiǎn)

4、導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅用于確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)，還運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)量化來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向系統(tǒng)化，可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并減少效率較低的細(xì)節(jié)工作。 </p><p>　　3.審計(jì)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度，它僅對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試外，還對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素進(jìn)行測(cè)試，它根據(jù)目前市場(chǎng)狀況對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，審計(jì)范圍更為廣

5、泛、全面。 </p><p>　　4.更注重效益性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)對(duì)影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，從被審計(jì)對(duì)象面臨重大風(fēng)險(xiǎn)的宏觀角度出發(fā)，識(shí)別管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，分析其投資決策、經(jīng)營(yíng)策略等方面需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，注重被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)性和效益性分析。 </p><p>　　二、推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾種措施 </p><p>

6、;　?。ㄒ唬L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念貫穿全流程 </p><p>　　1.制定工作方案。審計(jì)方案應(yīng)緊緊圍繞高管層關(guān)注重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以價(jià)值增值為目標(biāo)確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象及審計(jì)組織安排等。它從大的框架方面對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作發(fā)揮指導(dǎo)作用，是在審計(jì)前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施過(guò)程所進(jìn)行的計(jì)劃和安排。 </p><p>　　2.確定審計(jì)樣本。在審計(jì)工作方案確定的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍內(nèi)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ζ溥M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

7、，確定審計(jì)樣本。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)綜合考慮審計(jì)客體的金額、資產(chǎn)狀況、周圍環(huán)境等因素，多渠道獲取有價(jià)值信息，辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行綜合分析，從而確定審計(jì)樣本。 </p><p>　　3.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，需要特別關(guān)注被審計(jì)對(duì)象自身的經(jīng)營(yíng)狀況和周圍環(huán)境。了解其行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并綜合評(píng)估對(duì)象的指標(biāo)衡量體系，正確評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的各種風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>

8、;　　（二）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法用于風(fēng)險(xiǎn)分析 </p><p>　　1.分析性復(fù)核。指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象重要的金額、比率或趨勢(shì)等進(jìn)行比較和分析，通過(guò)比較分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系或比率，對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。利用此方法審計(jì)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)年末大額公雜費(fèi)支出、會(huì)議費(fèi)支出進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)待大額捐贈(zèng)支出等重點(diǎn)科目給予特別關(guān)注。 </p><p>　　2.比重分析法。按風(fēng)險(xiǎn)程度、業(yè)務(wù)品

9、種或風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)計(jì)算其在某個(gè)整體樣本問(wèn)題中所占比重，用來(lái)判斷分析主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。例如，在分析某銀行的個(gè)人貸款時(shí)，如果汽車消費(fèi)貸款占整個(gè)銀行個(gè)人貸款的比重較大，應(yīng)重點(diǎn)取樣。 </p><p>　　3.風(fēng)險(xiǎn)集中度分析法。根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大類問(wèn)題、關(guān)注類問(wèn)題、一般類問(wèn)題分別賦予不同程度的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，再據(jù)此計(jì)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)、某種業(yè)務(wù)及某被審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)集中度，以量化其風(fēng)險(xiǎn)程度。 </p>&

10、lt;p>　　4.逐級(jí)累進(jìn)分析法。根據(jù)以前審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從項(xiàng)目最低層發(fā)現(xiàn)問(wèn)題情況逐級(jí)向上一層分析，對(duì)同一性質(zhì)但存在不同單位層次或同一單位不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)違規(guī)數(shù)量予以累加，通過(guò)累加情況發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重點(diǎn)范圍。 </p><p>　?。ㄈ?gòu)建風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型 </p><p>　　以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法構(gòu)建審計(jì)模型，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行量化處理與分析，從而確定審

11、計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況。例如，某金融機(jī)構(gòu)有5個(gè)分支機(jī)構(gòu)，對(duì)其中一個(gè)分支機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)資本（Economic Capital,簡(jiǎn)稱 EC）進(jìn)行計(jì)算，經(jīng)濟(jì)資本指金融機(jī)構(gòu)用于承擔(dān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的股東投資總額，又稱風(fēng)險(xiǎn)資本，該數(shù)值大表示審計(jì)對(duì)象應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。 </p><p>　　1.整理操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生頻率。對(duì)該分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分類、匯總和排序，按問(wèn)題發(fā)現(xiàn)頻率高低賦予風(fēng)險(xiǎn)值C，如下表： &

12、lt;/p><p>　　2.確定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)K值。將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行列示，組成專家評(píng)審團(tuán)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)審，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行賦值，從而確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)系數(shù)K值。 </p><p>　　3.計(jì)算操作風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本EC。收入M值表示該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的年度收入數(shù)據(jù)或一段時(shí)間內(nèi)違規(guī)處罰金額，據(jù)此該分支機(jī)構(gòu)的操作風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本可表示為： </p><p><b>　　經(jīng)濟(jì)資本EC= </

13、b></p><p>　　應(yīng)用這種方法可以分別計(jì)算出5個(gè)分支機(jī)構(gòu)的EC值，比較5個(gè)EC值，數(shù)值較大的分支機(jī)構(gòu)股東投資較大，該機(jī)構(gòu)的操作經(jīng)營(yíng)壓力越大、風(fēng)險(xiǎn)較大，如果僅從操作風(fēng)險(xiǎn)考慮該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該作為審計(jì)重點(diǎn)。 </p><p>　　4.計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估值。如果對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別計(jì)算，數(shù)值較大者表明風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重大，應(yīng)納入重點(diǎn)審計(jì)范圍。 </p><p>　　應(yīng)用類似的風(fēng)

14、險(xiǎn)計(jì)量模型，可以計(jì)算出分支機(jī)構(gòu)的信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本，就能計(jì)算出該分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)資本總值，從而對(duì)5個(gè)分支機(jī)構(gòu)的EC值進(jìn)行計(jì)量評(píng)估。 </p><p>　　三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)思考 </p><p>　?。ㄒ唬徲?jì)理念需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與以往審計(jì)模式的重要區(qū)別是審計(jì)理念的不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)理念貫穿于審計(jì)全過(guò)程，全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，在審計(jì)

15、的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告階段從宏觀的、全局的層面，確定審計(jì)的切入點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)為決策提供參考的審計(jì)目標(biāo)。有的審計(jì)人員在前期分析階段，特別是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，仍然盯住零散的合規(guī)問(wèn)題，不能從整體上把握問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)，“一葉障目，不見(jiàn)泰山”，傳統(tǒng)審計(jì)的烙印沒(méi)有丟棄，仍停留在合規(guī)性審計(jì)，很難深入揭示問(wèn)題潛在重大風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需信息不足。審計(jì)人員在工作中需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，需要對(duì)被審

16、計(jì)對(duì)象整體的行業(yè)法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行充分的了解，再針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)類型以及風(fēng)險(xiǎn)的影響水平，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須獲取大量的基礎(chǔ)信息，才能在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)的行業(yè)趨勢(shì)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)狀況、規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)管理等基本情況，最終做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。而?shí)際情況是，在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，由于信息不對(duì)稱，審計(jì)人員在有限的時(shí)間內(nèi)很難了解被審計(jì)對(duì)象的很多信息。 </p><p>　?。ㄈ┏浞掷糜?jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。提高

17、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體方法與計(jì)算機(jī)技術(shù)緊密結(jié)合起來(lái)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)、方法和手段，尋找審計(jì)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，有效提高工作質(zhì)量。 </p><p>　　（四）逐步完善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)也要不斷提升和完善，無(wú)論是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，還是新生的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如果審計(jì)人員對(duì)政策不熟識(shí)、對(duì)業(yè)務(wù)不熟練，不能及時(shí)提高自身的審計(jì)技