淺析高校內(nèi)部控制缺陷與改進措施

1、<p>　　淺析高校內(nèi)部控制缺陷與改進措施</p><p>　　【摘要】 隨著我國高等教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，高校在規(guī)模不斷擴大、享有越來越大的辦學(xué)自主權(quán)的同時，面臨的社會、經(jīng)濟和政治環(huán)境也日趨復(fù)雜，如何利用內(nèi)部控制提高高校內(nèi)部管理效率、提升風(fēng)險防范能力、保證資產(chǎn)及會計信息安全完整以及促進可持續(xù)發(fā)展成為高校管理面臨的重要課題。本文從高校內(nèi)部控制的概念及意義闡述入手，剖析了當(dāng)前高校內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面存在

2、的缺陷，并針對缺陷提出了相應(yīng)的改進措施。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部控制 缺陷 改進措施 </p><p>　　高校是行政事業(yè)單位的重要組成部分。2012年11月，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）（以下簡稱“《規(guī)范》”），于2014年1月1日起施行。《規(guī)范》的出臺，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范權(quán)威依據(jù)在高校的確立以及風(fēng)險管控理念的實際應(yīng)用。

3、</p><p>　　一、高校內(nèi)部控制的意義 </p><p>　　1、適應(yīng)高校管理體制改革 </p><p>　　內(nèi)部控制屬于單位內(nèi)部管理的范疇，它是單位內(nèi)部管理精細化的體現(xiàn)。當(dāng)前，高校的辦學(xué)模式已由政府的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)檎暧^調(diào)控、高校自主辦學(xué)的辦學(xué)模式，高校經(jīng)濟管理日趨復(fù)雜化，外部環(huán)境的變化勢必要求高校必須對其管理模式、運行機制以及內(nèi)部控制體系進行革新以適應(yīng)高

4、等教育體制改革。 </p><p>　　2、降低高校財務(wù)風(fēng)險 </p><p>　　高校當(dāng)前融資渠道的多元化以及資金構(gòu)成的不斷蔓延給高校帶來了一定程度的財務(wù)風(fēng)險，加強內(nèi)部控制建設(shè)有利于內(nèi)部經(jīng)濟秩序的規(guī)范和風(fēng)險評估工作的開展，為高校樹立起良好的社會形象。 </p><p>　　3、預(yù)防腐敗、有效防范舞弊 </p><p>　　隨著高校的發(fā)展和規(guī)

5、模的不斷擴大，惡性經(jīng)濟案件也逐漸上升，嚴(yán)重威脅了高校的經(jīng)濟安全，建立和完善內(nèi)部控制體制能夠強化監(jiān)督，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的滋生。 </p><p>　　4、提高公共服務(wù)的效率和效果 </p><p>　　市場化取向的高校公共服務(wù)改革，雖然打開了政府壟斷高等教育資源的缺口，但在一定程度上也形成了高校的競爭壓力，建立內(nèi)部控制體系、規(guī)范運行管理、提高服務(wù)質(zhì)量，有利于提高高校的社會效益和經(jīng)濟效益。 <

6、;/p><p>　　二、目前高校內(nèi)部控制存在的缺陷 </p><p><b>　　1、設(shè)計缺陷 </b></p><p>　?。?）內(nèi)部控制規(guī)范不完善。由于我國尚未頒布高校內(nèi)部控制的專門法規(guī)，一直以來，高校所適用的是2001年6月23日實施的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部控制的理論依據(jù)一直沿用內(nèi)部會計控制規(guī)范，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)

7、行只局限于高校會計系統(tǒng)內(nèi)，內(nèi)部控制在高校風(fēng)險防范中的作用不夠深入。 </p><p>　?。?）內(nèi)部控制制度不健全。一些高校沒有單獨制定內(nèi)部控制制度，由于沒有成文的制度依據(jù)，經(jīng)濟事項的運作和管理措施僅依照慣例，或者即使制定了內(nèi)部控制制度，但制度流于形式，沒有體現(xiàn)不同組織機構(gòu)、不同工作流程及工作性質(zhì)的差異化管理，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和全面性，與實際不協(xié)調(diào)、不配套，致使制度無法落到實處，缺乏執(zhí)行力。 </p>

8、;<p>　?。?）內(nèi)部控制評價體系不完善。以會計核算和會計監(jiān)督為對象的內(nèi)部會計控制，較少深入到高校制度建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)部管理控制，內(nèi)控評價停留在形式和文字層面；評價的指標(biāo)僅圍繞內(nèi)部會計控制內(nèi)容展開，評價指標(biāo)內(nèi)容不完整、定性與定量指標(biāo)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)控系統(tǒng)缺乏制度化、常規(guī)化。 </p><p><b>　　2、運行缺陷 </b></p><p>　　

9、（1）意識淡漠。風(fēng)險防范意識沒有得到自上而下的重視，不能提前識別影響高校目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為的全程未能進行深入、細致的梳理，對關(guān)鍵控制點把握不準(zhǔn)，無法有效防范各種風(fēng)險，造成工作被動、運行經(jīng)費浪費。 </p><p>　?。?）信息溝通不暢。對外，高校與財政、銀行、政府采購中心、國庫集中支付中心等溝通銜接不夠；對內(nèi)，高校同級部門間協(xié)調(diào)性差，各業(yè)務(wù)部門與財務(wù)、審計、紀(jì)檢等部門缺乏有效的溝通與交流，內(nèi)

10、部控制活動未得到廣泛的理解和支持。另外，某些高校仍沒有建立相應(yīng)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，沒有將內(nèi)部控制流程嵌入高校信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)當(dāng)中。 </p><p>　?。?）控制措施不力。主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟活動合同未實行歸口管理，合同文本不規(guī)范；組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理，沒有建立明確的崗位責(zé)任制，各崗位之間缺乏制衡機制；預(yù)算重編制輕執(zhí)行、重支出輕評價，缺乏有效的約束機制；授權(quán)審批制度不科學(xué)，“一支筆審批”易造成大權(quán)獨攬；固定資產(chǎn)重購

11、輕管現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符甚至國有資產(chǎn)流失等。 </p><p>　?。?）缺乏有效監(jiān)督。上級主管部門對高校內(nèi)部控制制度制定的科學(xué)性、落實的準(zhǔn)確性、效果的顯著性等缺乏跟蹤監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制方面存在的問題缺乏相應(yīng)的懲罰與激勵機制；由于執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的紀(jì)檢、審計部門是高校的內(nèi)部部門，缺乏自身的獨立性，使其監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。 </p><p>　　三、高校內(nèi)部控制改進措施 </

12、p><p>　　1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境――前提 </p><p>　　內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，影響著高校全體教職工的控制意識及其實施控制的自覺性，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境是促使內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的前提。首先，要強化作為高校最高管理者――高校負責(zé)人的風(fēng)險意識與內(nèi)控意識，由此自上而下改變落后、陳舊觀念，提高內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認識。其次，鑒于內(nèi)部控制具有的全面性和系統(tǒng)性，高校在樹立和增強內(nèi)部控制責(zé)任意

13、識的同時，要明確崗位責(zé)任制與問責(zé)制，堅持不相容職務(wù)的分離，增強不同部門、不同人員的參與力度。再次，要將內(nèi)部控制理念作為高校的組織文化理念之一廣泛宣傳，營造良好的文化氛圍。最后，因人設(shè)崗，精簡組織機構(gòu)，減少管理層，促進高校組織機構(gòu)之間相互制約、相互滲透和協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。 </p><p>　　2、完善內(nèi)部控制制度建設(shè)――依據(jù) </p><p>　　高校內(nèi)部控制制度的設(shè)計，必須依據(jù)客觀規(guī)律及《規(guī)范》

14、的規(guī)定，遵循全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性四個基本原則，結(jié)合高校自身實際，健全和完善適合本校特點的內(nèi)部控制制度。深入內(nèi)部控制全程，梳理預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理六個關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理制度并作融合設(shè)計，實現(xiàn)高校各項經(jīng)濟活動的規(guī)范化和有效化。鑒于制度的有效執(zhí)行是內(nèi)部控制建設(shè)的重中之重，因此高校在加強員工內(nèi)部控制意識、提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)之外，應(yīng)建立相應(yīng)的約束機制，即人員的責(zé)任制、定期考核機制和必要的責(zé)任追究機制。同

15、時，還應(yīng)利用《規(guī)范》頒布實施之機，對目前執(zhí)行的《規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》進行全面梳理，引入分析國外先進的內(nèi)部控制理念及經(jīng)驗，充分吸收整合，從而促進自我完善，提升整體運行效率。 　　3、建立有效的風(fēng)險評估機制――基礎(chǔ) </p><p>　　風(fēng)險評估是確定如何管理和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估的前提條件是設(shè)立目標(biāo)，只有先確立了目標(biāo)，才能針對目標(biāo)

16、確定風(fēng)險并采取必要的行動。高校應(yīng)根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對各種客觀資料和運作事故記錄進行分析、歸納和整理，找出潛在的風(fēng)險及其損失規(guī)律，即關(guān)鍵風(fēng)險點，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險管控體系。在分析風(fēng)險概率及其風(fēng)險影響程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)和高校自身對風(fēng)險的承受能力制定回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險等相應(yīng)防范方案。風(fēng)險評估的關(guān)鍵控制點在于，一是風(fēng)險評估過程必須完整記錄并被恰當(dāng)?shù)胤答伣o相關(guān)的責(zé)任人；二是對風(fēng)險評估過程必須建立風(fēng)險評估的反饋及信息溝通

17、機制。高校風(fēng)險評估的組織形式可以考慮建立包括財務(wù)、管理、法律、信息、安全等方面的專家技術(shù)人員組成的風(fēng)險管理委員會，定期對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為的全程進行深入細致的梳理，并作出全面、系統(tǒng)和客觀的評估。 </p><p>　　4、運用適用的控制活動――手段 </p><p>　　控制活動是確保風(fēng)險反應(yīng)被執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于高校的所有職能部門和崗位。首先，高校應(yīng)在選定風(fēng)險應(yīng)對策略后結(jié)合經(jīng)濟活動的

18、性質(zhì)、范圍、規(guī)模等情況，采取包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預(yù)算、單據(jù)控制以及歸口管理等控制活動，做到各經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程手續(xù)完備、相關(guān)文件、記錄和憑證完整，以達到有效控制。其次，除了對高校經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制外，還應(yīng)對預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、工程建設(shè)項目以及合同管理等重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位實行重點控制。最后，嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”等重大經(jīng)濟事項的集體決策制度，對大額資金使用、大宗設(shè)備采購、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟

19、事項的內(nèi)部決策采取集體研究的方式?jīng)Q定，最大限度地防止濫用權(quán)力等不良現(xiàn)象的發(fā)生。 </p><p>　　5、建立高效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)――條件 </p><p>　　信息與溝通是高校管理所需的信息被識別、獲得并及時、準(zhǔn)確地傳遞，以便全體員工履行職責(zé)。COSO認為，信息和溝通要素在內(nèi)部控制這個整體框架中起著神經(jīng)中樞的作用，將內(nèi)部控制的其他要素有機地聯(lián)系在一起。因此，高校內(nèi)部控制有效程序的關(guān)鍵在

20、于是否在適當(dāng)?shù)臅r間取得適應(yīng)的信息。高校首先要建立合適的、具備全方位的信息系統(tǒng)工程，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入到信息系統(tǒng)中，尤其注重以會計信息為核心的銜接。其次，將信息治理與內(nèi)部控制相結(jié)合，保證信息的搜集、存儲、加工、輸出和使用各個環(huán)節(jié)的正常運行，確保有關(guān)信息的準(zhǔn)確獲取并接受廣泛監(jiān)督，從而有效地實現(xiàn)管理目標(biāo)。對內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)實施歸口管理，減少人為操縱因素，保護信息安全。 </p><p>　　6、構(gòu)建獨

21、立的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督系統(tǒng)――保障 </p><p>　　監(jiān)督與評價是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，它能促進高校內(nèi)部控制的健全性和合適性。高校現(xiàn)階段當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)盡快在內(nèi)部建立一個相對獨立的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，以保證內(nèi)部控制監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性。其次，應(yīng)強化教職工代表大會的職能作用，使之成為高校內(nèi)部控制的最高監(jiān)督機構(gòu)。另外，借鑒企業(yè)的做法，定期聘請注冊會計師對內(nèi)部控制體系予以評價，借助政府和社會的外部審計力量對高校內(nèi)部

22、控制進行雙重監(jiān)督。由于內(nèi)部控制評價屬于事后控制的范疇，側(cè)重于分析控制的結(jié)果，因此通過對控制過程進行考核并作出評價，確定高校內(nèi)部控制的健全程度與內(nèi)部控制體系的可信賴程度，完成信息反饋并提交缺陷報告。目前，內(nèi)部控制評價要解決的關(guān)鍵問題是建立科學(xué)和適用的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，由于當(dāng)前高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)主要圍繞內(nèi)部會計控制內(nèi)容展開，極少涉及內(nèi)部管理控制層面，因此明確高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)十分必要，必須選取能囊括高校辦學(xué)運營全部環(huán)節(jié)的指標(biāo)。同時，

23、作為非營利組織，高校應(yīng)探索建立以利益相關(guān)者為主的監(jiān)督和評價機制，健全社會對高校發(fā)展監(jiān)督的長效機制。 </p><p><b>　　四、結(jié)語 </b></p><p>　　“得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗”。高校內(nèi)部控制體系建設(shè)既是一項系統(tǒng)工程，又是一個動態(tài)改進的管理過程，隨著高校教育、科研事業(yè)的發(fā)展壯大，高校應(yīng)結(jié)合自身所處的經(jīng)濟環(huán)境變化適時改進和完善內(nèi)控管理模

24、式，減少高校辦學(xué)風(fēng)險，促進高校管理水平的提升，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。 </p><p>　?。ㄗⅲ罕疚南祻V東海洋大學(xué)2013年人文社會科學(xué)研究資助項目“高校內(nèi)部控制缺陷及改進措施研究”階段性成果。） </p><p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1] 財政部：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[Z].財會〔2

25、012〕21號. </p><p>　　[2] 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].財會〔2008〕7號. </p><p>　　[3] 財政部：內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）[Z].財會〔2001〕41號. </p><p>　　[4] 王衛(wèi)星、趙剛：高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].審計與經(jīng)濟研究，2008（6）.