淺析提升企業(yè)集團內(nèi)部財務報告信息質(zhì)量的思考

1、<p>　　淺析提升企業(yè)集團內(nèi)部財務報告信息質(zhì)量的思考</p><p>　　【論文摘要】內(nèi)部財務報告是企業(yè)集團財務報告體系的重要組成部分，信息的時效性、可靠性、相關性和可比性是內(nèi)部財務報告最重要的特征。企業(yè)集團的報告實務中，由于信息系統(tǒng)建設滯后、內(nèi)控缺陷、財務與業(yè)務不集成以及財務報告體系本身的問題，使內(nèi)部財務報告信息的時效和質(zhì)量受到影響，不能滿足決策的需要。本文分析了影響內(nèi)部財務報告信息質(zhì)量特征的主要因

2、素，不僅僅局限于從財務領域探討解決信息質(zhì)量問題，更強調(diào)財務、業(yè)務相結合，從生產(chǎn)經(jīng)營的源頭查找影響問題的根源，并從財務集中與企業(yè)信息化、內(nèi)控建設、業(yè)務標準統(tǒng)一以及內(nèi)部財務報告體系完善等方面針對性的提出了改進措施和建議。 </p><p>　　【論文關鍵詞】內(nèi)部財務報告；信息；質(zhì)量；標準；統(tǒng)一 </p><p>　　內(nèi)部財務報告是企業(yè)按照決策與控制需求設置的，在內(nèi)部傳遞使用的信息報告。報告

3、基礎是內(nèi)部利益相關者的決策和管理需求。內(nèi)部財務報告源于傳統(tǒng)的財務會計報告，又是對傳統(tǒng)財務會計報告的拓展和靈活運用，報告內(nèi)容不僅涵蓋財務會計信息、還包括生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本投資信息、外部競爭者和市場信息等。內(nèi)部財務報告在企業(yè)中占有重要的地位，其所包含的信息質(zhì)量決定了報告在企業(yè)管理中的發(fā)揮的作用和效果，因此現(xiàn)代企業(yè)做了大量的工作，力求提高內(nèi)部財務報告在經(jīng)營管理決策中的作用。 </p><p>　　一、內(nèi)部財務報告的信

4、息質(zhì)量特征 </p><p>　　財務報告信息質(zhì)量特征是財務報告信息應當具有的基本特性，它服從于財務報告目標，是衡量財務報告質(zhì)量高低的標準。作為財務報告體系的一部分，內(nèi)部財務報告信息質(zhì)量首先要遵從會計信息質(zhì)量特征的普遍要求，如客觀性，相關性、實質(zhì)重于形式，重要性和謹慎性原則等，但基于企業(yè)內(nèi)部管理的控制、預測和決策職能，且報表使用者擁有相對外部使用者更深的專業(yè)知識和基礎，因此內(nèi)部財務報告質(zhì)量方面更注重及時性、可靠

5、性、相關性和可比性這四個特征。 </p><p>　　內(nèi)部財務報告的及時性，要求業(yè)務及時處理、信息及時反饋。由于數(shù)據(jù)加工時間的制約，傳統(tǒng)的財務報告總是在月度或年度結束后的一段期間內(nèi)才能提供，而內(nèi)部財務報告則要求以快報或即時數(shù)據(jù)查詢的方式迅速將信息傳達到?jīng)Q策者手中，這種情況下數(shù)據(jù)不一定非常精確，但是要求報告效果快速直接，因此具有更短的時效性。 </p><p>　　可靠性要求報告信息能準

6、確、合理地反映報告主體的財務狀況和經(jīng)營成果，與傳統(tǒng)財務會計報告不同，雖然未來和外部的很多因素不可預期，內(nèi)部財務報告要求對未來的預測也應盡量可靠，因為以正式報告的形式提供給管理層作為決策的依據(jù)，報告編制人員就應當采取一定的形式或技術手段對可靠性提供保證，如搜集市場調(diào)查數(shù)據(jù)、使用以數(shù)學為基礎的預測模型等，否則會對決策產(chǎn)生誤導甚至損失。 </p><p>　　相關性要求報告信息與使用者的決策相關，要考慮報告使用者的不

7、同需求，對信息進行恰當?shù)姆治?、整理。報告應具有預測價值，能夠幫助投資者預測企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況；具有反饋價值，能夠修正以前的不當認識。相關性是內(nèi)部財務報告最重要的質(zhì)量特征。 </p><p>　　可比性要求按照既定的規(guī)則處理業(yè)務，以保持報告指標口徑一致、相互可比。內(nèi)部報告更強調(diào)即時性的動態(tài)分析，注重趨勢變化，趨勢分析中，數(shù)據(jù)往往不要求非常精確，但是對趨勢的把握應盡可能準確，即使數(shù)據(jù)精度不能保證

8、的，但是只要前后的口徑一致，趨勢正確，某種程度上仍然能夠支持決策，因此可比性也是內(nèi)部財務報告的一個重要質(zhì)量特征。 </p><p>　　二、影響內(nèi)部財務報告信息質(zhì)量的主要因素 </p><p>　　改進和提高內(nèi)部財務報告的信息質(zhì)量，應當從了解影響報告信息質(zhì)量的各種因素入手，特別是目前內(nèi)部報告實務中存在和反映出的問題。 </p><p>　?。ㄒ唬┯绊憙?nèi)部財務報

9、告及時性的因素 </p><p>　　1.企業(yè)內(nèi)部組織機構及層次的影響 </p><p>　　大型企業(yè)集團具有業(yè)務多樣化，行業(yè)多樣化的特點，由于多元化經(jīng)營，業(yè)務范圍從工業(yè)生產(chǎn)到貿(mào)易銷售、金融、服務等，且涵蓋原料生產(chǎn)與采購、產(chǎn)品加工、銷售以及物流等多個環(huán)節(jié)，造成財務報告數(shù)據(jù)需要層層匯總，多次加工，數(shù)據(jù)準確性差，需要進行反復的校驗和修改，導致編制時間無法保證，影響財務報告的時效性。 &l

10、t;/p><p>　　2.信息系統(tǒng)滯后的影響 </p><p>　　由于信息平臺不統(tǒng)一，不共享，財務報告出具方式落后，報告數(shù)據(jù)無法自動生成，需要人工進行數(shù)據(jù)組織或者手工計算錄入；集團內(nèi)部各企業(yè)系統(tǒng)建設不均衡，存在多個財務信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)需要在不同平臺轉(zhuǎn)換后才能提報、匯總，延長了上報時間。 </p><p>　　3.財務報告出具時間的影響 </p>&l

11、t;p>　　依照會計制度規(guī)定，財務報告按年、季、月編報并公布會計信息，但內(nèi)部信息使用者經(jīng)常需要隨時了解經(jīng)營情況，標準化的對外分期報告在即時性方面不能滿足內(nèi)部信息使用者的時間要求。 </p><p>　?。ǘ┯绊憙?nèi)部財務報告可靠性的因素 </p><p>　　1.財務核算不規(guī)范 </p><p>　　財務會計核算是內(nèi)部報告數(shù)據(jù)的產(chǎn)出環(huán)節(jié)，核算不規(guī)范，例如

12、關聯(lián)交易和投資關系復雜，單方掛賬形成未達賬項，導致往來款項和投資數(shù)據(jù)不對應，出具合并報表時抵消不徹底，資產(chǎn)負債虛增虛減，甚至違反會計準則和統(tǒng)一的會計制度，會導致財務報告最基本的真實性和可靠性喪失。報告體系設計不合理，報表項目不能反映業(yè)務全貌，無法自動取數(shù)，填報口徑模糊，引發(fā)歧義，影響到報告的準確性。 </p><p>　　2.生產(chǎn)經(jīng)營流程不規(guī)范 </p><p>　　生產(chǎn)經(jīng)營流程是產(chǎn)生

13、內(nèi)部財務報告結果的源頭，如果企業(yè)內(nèi)部組織和管理層次多，業(yè)務流程冗長，線條不清晰，容易導致報告數(shù)據(jù)因處理環(huán)節(jié)過多產(chǎn)生扭曲。內(nèi)部管理缺乏統(tǒng)一標準，物料劃分、裝置類別、資產(chǎn)編碼等缺乏統(tǒng)一的標準和使用規(guī)則，導致內(nèi)部財務報告中對于相關事項劃分出現(xiàn)錯誤，影響報告質(zhì)量。由于業(yè)務流程不規(guī)范、處理方法不統(tǒng)一，同類業(yè)務在不同的分子公司采取了不同的處理辦法，導致數(shù)據(jù)口徑差異。財務系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)不集成，信息不共享，業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)處理不同步，導致內(nèi)部財務

14、報告結論和生產(chǎn)報告結論出現(xiàn)差異，影響生產(chǎn)經(jīng)營決策。 </p><p>　　3.內(nèi)部控制不健全 </p><p>　　國內(nèi)外的研究表明，內(nèi)部控制缺陷主要通過兩種方式影響財務報告的信息質(zhì)量，一是由于缺少健全的政策和培訓，職員不夠努力而造成無意識的誤報，二是管理層有意的錯報或漏報財務信息，相對于不存在內(nèi)部控制缺陷的公司, 存在內(nèi)部控制缺陷的公司其會計穩(wěn)健性和報告質(zhì)量更低，由于企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)

15、漏洞、人員職責分工不合理、管理問題等導致很多數(shù)據(jù)從生產(chǎn)源頭就出現(xiàn)問題，增加了內(nèi)部報告錯報和漏報的風險。 </p><p>　?。ㄈ┯绊憙?nèi)部財務報告數(shù)據(jù)相關性和可比性的因素 </p><p>　　1.報告結構簡單 </p><p>　　內(nèi)部財務報告的數(shù)據(jù)應當是多維度、多層次、面向不同用戶需求的，決策層次不同，部門不同，提供數(shù)據(jù)的要求不同。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部報告體系

16、很多是建立在標準格式報告基礎上，不能針對性的提供數(shù)據(jù)，導致數(shù)據(jù)對管理者和決策者參考意義不大，相關性差。此外決策所要取得的數(shù)據(jù)應該是原因數(shù)據(jù)，只有通過原因的分析和判斷才能做出有效地決策，但現(xiàn)在很多內(nèi)部報告偏重對結果披露和分析，就數(shù)字論數(shù)字，沒有延伸至最根本的原因，難以對決策產(chǎn)生直接的作用。 </p><p>　　2.計量屬性單一 </p><p>　　從報告計量屬性看，隨著市場發(fā)展的健全

17、和完善，市場價格機制越來越透明，以歷史成本為原則提供的信息在很多時候不能有效支持基于市場的分析決策，特別是市場行情波動較大時，報告結論往往會與市場發(fā)生背離，導致決策失誤。因此，內(nèi)部財務報告需要引入更多的計量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量等。 </p><p>　　3.數(shù)據(jù)口徑多變 </p><p>　　對比分析是內(nèi)部財務報告分析的基本方法，數(shù)據(jù)可比與否會對相關性產(chǎn)生重大

18、影響，但由于外部市場變化頻繁，企業(yè)機構和組織必須作出迅速反應和調(diào)整，如業(yè)務板塊、分子公司的并購和出售、內(nèi)部會計政策的變更，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系的調(diào)整，這些行為導致企業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計、計算口徑發(fā)生變化，給財務報告的長期對比和趨勢分析帶來影響，分析人員往往要做大量的數(shù)據(jù)調(diào)整工作才能保證數(shù)據(jù)的口徑保持一致。 </p><p>　　三、提升內(nèi)部財務報告編制時效和質(zhì)量的建議 </p><p>　　內(nèi)部財務

19、報告是企業(yè)各方面經(jīng)營成果的綜合反映，又通過反饋控制職能服務于企業(yè)各個生產(chǎn)和經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，因此要提高內(nèi)部財務報告的編制時效和質(zhì)量，不應僅僅局限于財務部門，要從企業(yè)信息化、流程和制度建設、業(yè)務標準統(tǒng)一以及內(nèi)部報告體系建設等多方面統(tǒng)籌考慮，采取改進措施。 </p><p>　?。ㄒ唬┙ㄔO、發(fā)展信息平臺 </p><p>　　針對核算層次多，管理分散，以及系統(tǒng)建設滯后影響財務報告出具的問題，越

20、來越多的集團企業(yè)開始采用財務集中核算的形式，財務集中通常遵守“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一設計、統(tǒng)一核算平臺、統(tǒng)一操作模式、統(tǒng)一主數(shù)據(jù)、統(tǒng)一核算標準、統(tǒng)一會計信息“的多統(tǒng)一規(guī)劃方針，統(tǒng)一主數(shù)據(jù)和統(tǒng)一核算標準是基礎，在此基礎上才可能有統(tǒng)一的會計信息。財務集中的實務發(fā)展很快，逐步從會計集中核算發(fā)展到會計、資金、預算一體的財務集中、財務與業(yè)務集成的階段，系統(tǒng)平臺從以核算記賬為主的單一財務系統(tǒng)軟件（代表性軟件如金蝶、用友、浪潮），逐步發(fā)展到以管理決策為主的業(yè)

21、務財務集成的信息系統(tǒng)（代表性的軟件如MES，ERP等）。 </p><p>　　業(yè)務與財務集成充實了內(nèi)部財務報告出具的數(shù)據(jù)基礎，提供了更多的專業(yè)信息以供決策，一方面帶來管理環(huán)節(jié)的前移，很多財務報告數(shù)據(jù)可以追溯到生產(chǎn)經(jīng)營的源頭查找原因，使經(jīng)營管理的決策更有針對性；另一方面，財務、經(jīng)營數(shù)據(jù)直接共享，口徑保持一致，也使財務報告數(shù)據(jù)取數(shù)的途徑更加快捷、直接和準確，將會計的核算與生產(chǎn)監(jiān)控、考核功能融為一體，使內(nèi)部財務報告

22、的相關性大幅提高。 </p><p>　　（二）健全、完善內(nèi)控制度 </p><p>　　內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為、落實管理責任，防范風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標的有效工具和手段，有效的內(nèi)部控制在保證內(nèi)部財務報告信息質(zhì)量方面起著重要作用。企業(yè)應根據(jù)規(guī)模、財務狀況、經(jīng)營復雜性等實際情況,對各項業(yè)務流程和業(yè)務風險進行梳理，加以識別、分析和記錄，從明確權限、職責分離、人員配置、具體業(yè)務操作等方面，建

23、立控制點，便于系統(tǒng)操作和管理人員遵循。 </p><p>　　從內(nèi)控實務看，很多企業(yè)都進行了業(yè)務流程重組，各部門編制了本部門的業(yè)務流程，但部門間流程缺乏溝通，造成管理職能的交叉或空白，一項業(yè)務要么多頭管理，要么無人管理，因此應當注意業(yè)務流程的統(tǒng)一和整合，同時將內(nèi)部控制與財務報告生成過程整合在一起, 既有利于提高內(nèi)部財務報告信息的可靠性，也便于監(jiān)控整個生產(chǎn)過程的運行。 </p><p>

24、　?。ㄈ┙y(tǒng)一、規(guī)范業(yè)務標準 </p><p>　　業(yè)務規(guī)范、標準和制度是企業(yè)管理的基礎，這些基礎不僅僅限于財務和會計，現(xiàn)實中很多會計虛假和可靠性危機并不是財務系統(tǒng)本身能完全解決的，還包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項業(yè)務和環(huán)節(jié)，雖然現(xiàn)代企業(yè)會計核算逐步在按照統(tǒng)一的會計準則和制度進行規(guī)范，但很多內(nèi)部財務報告信息質(zhì)量仍然難以保證，難點在于前端業(yè)務環(huán)節(jié)的處理標準和方法不規(guī)范、不統(tǒng)一。大型企業(yè)集團往往由若干下級企業(yè)組成，每個企業(yè)

25、的具體業(yè)務處理都結合了自身特點，例如流程生產(chǎn)行業(yè)成本核算，由于生產(chǎn)工藝不同，裝置單元劃分不同，導致了產(chǎn)生了不同的成本分配結轉(zhuǎn)流程和分配系數(shù)，此外不同的業(yè)務分部對成本費用的確認、歸集原則也會產(chǎn)生差異，這些差異符合企業(yè)基本準則和制度，但是為業(yè)務的規(guī)范管理和規(guī)則統(tǒng)一帶來了很大的障礙，因此應當在對企業(yè)集團的各項基本業(yè)務進行充分調(diào)研梳理的基礎上，以文本的方式明確基本術語解釋、業(yè)務內(nèi)容，會計要素確認以及核算的基本要求，制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務處理辦法、驗

26、收標準以及制度等，使同類業(yè)務數(shù)據(jù)在財務報告上的反映更加具有可比性，步調(diào)一致，企業(yè)集團的統(tǒng)一決策才會發(fā)揮更大的作用。 </p><p>　?。ㄋ模┮?guī)劃、設計報告體系 </p><p>　　內(nèi)部財務報告體系應當進行合理的規(guī)劃和設計以適應不同的決策層級，通?？梢园凑諔?zhàn)略層、經(jīng)營層及業(yè)務層的需要做不同的技術處理和數(shù)據(jù)組織。報告體系的形式和結構也應進行規(guī)劃，從編報和出具形式看，內(nèi)部財務報告應當包

27、括常規(guī)財務報告和基于業(yè)務查詢的交互式財務報告，常規(guī)財務報告主要用于例行性的日常管理，以定期出具為主，這一類型的財務報告格式相對固定，業(yè)務規(guī)則和數(shù)據(jù)口徑也不經(jīng)常發(fā)生變化，主要用于例行的經(jīng)營情況了解。常規(guī)財務報告體系要求精簡實用，要結合業(yè)務特點和管理需要，有重點地反映主要指標，指標體系不僅要涵蓋財務數(shù)據(jù)，還要包括業(yè)務數(shù)據(jù)，如產(chǎn)量、銷量、能耗、物耗等基本生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，取數(shù)邏輯要統(tǒng)一、清晰。應當避免財務人員疲于組織和處理數(shù)據(jù)，而要將更多的精力投

28、入到分析和管理決策中去。 </p><p>　　基于業(yè)務查詢的交互式財務報告是按照管理需求，由分析決策人員定制查詢規(guī)則和條件，系統(tǒng)自動形成的財務報告，是未來內(nèi)部財務報告發(fā)展的趨勢。這種內(nèi)部報告對數(shù)據(jù)和系統(tǒng)功能的要求高，首先是數(shù)據(jù)倉庫極其龐大，數(shù)據(jù)結構和維度較多，需要支持不同條件的組合查詢；其次對數(shù)據(jù)標準和規(guī)則統(tǒng)一性要求高，否則查詢出的數(shù)據(jù)口徑不一致，仍會對內(nèi)部報告的相關性產(chǎn)生影響；此外交互式內(nèi)部財務報告對時效的

29、要求也更高，這是因為業(yè)務數(shù)據(jù)必須在整個業(yè)務流程完成后才能進入系統(tǒng)，如果流程的執(zhí)行效率較低，勢必會影響報告結果的出具和查詢。 </p><p>　　作為交互查詢基礎的信息模塊之間要整合，系統(tǒng)間應有數(shù)據(jù)接口，便于自動校驗和轉(zhuǎn)換，系統(tǒng)應具備強大的查詢功能，既要滿足提供報表、指標和圖表等信息展示的需要，也要支持將報表、指標、圖表和文字材料整合成文字文檔，作為進一步分析的基礎，滿足各種專業(yè)需求。 </p>

30、<p>　　（五）充實、發(fā)展報告內(nèi)容 </p><p>　　理論與實務的進步、企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境的變化、管理需求的變化將促進內(nèi)部財務報告內(nèi)容的充實和發(fā)展。報告內(nèi)容既包括報告數(shù)據(jù)和文字，也包括報告出具的確認基礎和計量基礎。內(nèi)部財務報告的發(fā)展將更關注未來和預測信息；反映更多的公司營運環(huán)境、競爭狀況和發(fā)展動向方面的非財務信息；更重視基于客戶需求的市場信息；更趨向于以市場價格體系為基礎進行面向市場的成本效益

31、分析和生產(chǎn)決策，并使用多種計量屬性和角度對數(shù)據(jù)進行描述和分析；更注重全面的業(yè)績報告，既包括已確認實現(xiàn)的收益，也包括未確認實現(xiàn)的利得及損失，以及預期對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生有利或不利影響的潛在因素。 </p><p><b>　　四、結論 </b></p><p>　　強調(diào)提高內(nèi)部財務報告的質(zhì)量特征，并不是對傳統(tǒng)財務報告體系的否定或替代，兩種報告的目的取向不同，是相輔相成,

32、共生互動的關系，應當在肯定現(xiàn)行財務報告模式的前提下, 討論進一步改進內(nèi)部財務報告的空間, 提高信息的相關性和有用性。 </p><p>　　隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和管理的進步，財務人員開始更多的追溯生產(chǎn)經(jīng)營源頭查找經(jīng)營成果的動因，經(jīng)營部門也越來越多的運用財務語言衡量和評價經(jīng)營的效果，雙方有效溝通的重要橋梁和基礎就是內(nèi)部財務報告。在未來的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，對內(nèi)部財務報告會有更高的要求，通過提高內(nèi)部財務報告的時效和質(zhì)量，