淺議會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及其規(guī)避

1、<p>　　淺議會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及其規(guī)避</p><p>　　[摘要]隨著近些年來市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險與日俱增。審計風(fēng)險的產(chǎn)生對社會各方面都產(chǎn)生不利影響，為促進社會資源有效配置，提高經(jīng)濟運行效率，有效防范和控制審計風(fēng)險，本文在分析審計風(fēng)險來源的基礎(chǔ)上，分析了會計師事務(wù)所審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因并提出一些措施和建議來避免和降低審計風(fēng)險。促進會計師事務(wù)所在日益激烈的市場競爭中

2、穩(wěn)定發(fā)展。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；規(guī)避 </p><p>　　[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）17-0129-02 </p><p>　　1審計風(fēng)險的內(nèi)涵和特征 </p><p>　　審計風(fēng)險是指存在重大誤報、漏報的財務(wù)報表中，審計人員不恰當?shù)匕l(fā)布審計意見而

3、造成損失的可能性。審計風(fēng)險的內(nèi)涵可以從三個方面來理解：一是審計風(fēng)險產(chǎn)生的主體。審計會計業(yè)務(wù)的注冊會計師和所在的會計師事務(wù)所是產(chǎn)生風(fēng)險的主體。二是審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。審計程序、審計方法、誤判等是導(dǎo)致審計風(fēng)險的原因。三是審計風(fēng)險程度。注冊會計師發(fā)布的審計意見與財務(wù)報表之間實際差異的大小。審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、不可避免性和可控性的特征。 </p><p>　　1.1審計風(fēng)險的客觀性 </p>

4、<p>　　審計風(fēng)險不隨人的主觀意志而轉(zhuǎn)移。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅需要通過專業(yè)知識和專業(yè)經(jīng)驗來判斷企業(yè)財務(wù)活動的問題，而且常常還要通過觀察和直覺來判斷財務(wù)問題。注冊會計師的判斷結(jié)果受其知識和能力的影響。每個人的知識和能力存在一定的差異，注冊會計師難免會出現(xiàn)判斷失誤，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。 </p><p>　　1.2審計風(fēng)險的普遍性 </p><p>　　審計風(fēng)險是審計結(jié)論和

5、實際財務(wù)之間的差異。在審計過程中，注冊會計對每一個會計環(huán)節(jié)和會計過程都可能產(chǎn)生錯誤的判斷，任何一個審計環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所普遍存在審計風(fēng)險。 </p><p>　　1.3審計風(fēng)險的潛在性 </p><p>　　審計風(fēng)險存在于整個審計過程中，審計判斷失誤存在潛在的風(fēng)險。如果注冊會計師判斷失誤，又沒有追究責任，這還只是潛在的風(fēng)險，沒有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實的風(fēng)險。很多審計風(fēng)險不是以單一的形

6、式存在，而是與其他潛在的審計風(fēng)險共存，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險互為聯(lián)動，這種風(fēng)險涉及面廣、影響大。 </p><p>　　1.4審計風(fēng)險的不可避免性 </p><p>　　無論注冊會計師如何小心謹慎和努力，審計風(fēng)險都不可避免。究其原因，審計風(fēng)險客觀存在。比如審計成本的問題，降低審計風(fēng)險要投入較大的人力和物力資源，當風(fēng)險降低到一定程度時，進一步降低審計風(fēng)險會得不償失。 </p>&l

7、t;p>　　1.5審計風(fēng)險的可控性 </p><p>　　注冊會計師必須對審計結(jié)論承擔責任，注冊會計師有控制風(fēng)險的主觀意愿。注冊會計師主動做好審計工作，降低審計風(fēng)險，也能減輕自己的責任。 </p><p>　　2會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因分析 </p><p>　　2.1審計行業(yè)競爭激烈，會計師事務(wù)所降低收費標準加大審計風(fēng)險 </p><p&

8、gt;　　在市場經(jīng)濟條件下，上市公司可以自主選擇會計師事務(wù)所，同時會計師事務(wù)所也可以選擇接受或不接受委托。會計師事務(wù)所和被審計單位是雙方自愿達成協(xié)議，上市公司管理層自然會選擇審計費用相對低的會計師事務(wù)所進行審計。我國目前會計師事務(wù)所眾多，會計師事務(wù)所為“搶奪”更多的客戶，自然會將自己的審計收費標準降低。會計師事務(wù)所本身也追求利潤最大化，在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，就可能減少審計工作量，縮短審計時間，減少審計資源投入，甚至有些重要的但成本

9、比較高的審計程序可能被放棄，被審計單位存在的重大錯報不能被發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險加大。在如此大的市場競爭壓力下，會計師事務(wù)所為了留住客戶，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大錯報，即使被審計單位管理層對錯報不予調(diào)整，會計師事務(wù)所有時會違反道德，出具標準無保留意見的審計報告。 </p><p>　　2.2我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的控制力度不足 </p><p>　　對審計風(fēng)險的正確認識是有效防范和化解審計風(fēng)險的

10、前提，我國審計事業(yè)起步較晚，發(fā)展時間相對短，審計風(fēng)險尚未被人們系統(tǒng)、全面地認識。我國尚未建立起健全的審計風(fēng)險理論體系，導(dǎo)致會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的控制力度不足，注冊會計師不能系統(tǒng)地認識和了解審計風(fēng)險，在其具體的審計工作之中不能自如應(yīng)用，使審計風(fēng)險不斷擴大。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，可以說整個審計活動的每一個方面工作的優(yōu)劣程度都能作為評價審計質(zhì)量的一個指標。審計質(zhì)量有全局性、不確定性、經(jīng)濟性的特點，這些審計風(fēng)險質(zhì)量控制的不足，使一些

11、有利于提高審計質(zhì)量的審計程序經(jīng)常由于審計成本的制約而不得不放棄執(zhí)行，所以，審計質(zhì)量確保審計風(fēng)險在可控情況下實現(xiàn)成本效益最大化。 </p><p>　　2.3會計師事務(wù)所的獨立性不強 </p><p>　　在現(xiàn)實當中，會計師事務(wù)所是直接通過向客戶收取審計費用來承接審計業(yè)務(wù)，這就會在一定程度上使會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展依賴于與客戶之間建立的經(jīng)濟關(guān)系，由于這種經(jīng)濟上的依存關(guān)系，必然會降低會計師事

12、務(wù)所的獨立性。在獨立性得不到保證的情況下，會計師事務(wù)所進行審計工作的過程和結(jié)果也難以保證其真實性、客觀性和公允性。 </p><p>　　2.4道德風(fēng)險形成原因 </p><p>　　審計工作對我國的大量企事業(yè)單位進行有效地監(jiān)管，但是由于市場經(jīng)濟條件下，競爭壓力大，利益分配等因素對會計師事務(wù)所審計人員產(chǎn)生影響。由于注冊會計師素質(zhì)不同，導(dǎo)致部分審計人員在審計過程中追求個人私利，收受賄賂，違反

13、會計和審計等法律和法規(guī)，出具虛假的審計意見和審計結(jié)論，幫助被審計單位達成一定的目的，損害所在會計師事務(wù)所的聲譽和形象，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。 </p><p>　　3完善我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理對策 </p><p>　　3.1加強行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機制，防止惡性競爭 </p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，會計師事務(wù)所可以公平競爭，但不能通過不合理壓低審計收費和出

14、具不實審計報告這種方式。那樣不僅會導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降和審計風(fēng)險的加大，同時也會危害到利益相關(guān)者的利益，有可能損害股東，社會公眾等，造成嚴重不良的后果。但是，就我國目前對會計師事務(wù)所的監(jiān)管環(huán)境來看，相關(guān)機制還不健全，還多方面存在著監(jiān)管不力，缺乏有效的監(jiān)管方式。所以，需要有關(guān)監(jiān)管部門加強對會計師事務(wù)所行業(yè)的監(jiān)管力度，為會計師事務(wù)所營造良好的競爭環(huán)境，加強對審計質(zhì)量的控制。相關(guān)監(jiān)管部門可以對會計師事務(wù)所的收費標準結(jié)合成本效益原則做出科學(xué)合理的

15、收費標準額度規(guī)定，避免會計師事務(wù)所過分依靠價格競爭而導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。相關(guān)監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所的審計工作和審計質(zhì)量進行監(jiān)管，如對一些必要的審計程序?qū)嵤┍O(jiān)督，確保會計師事務(wù)所確實按照審計準則的規(guī)定和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。 　　3.2設(shè)置有效的審計質(zhì)量控制制度 </p><p>　　建立健全的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是審計風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一。質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國

16、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則要求，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責任而建立和實施的控制政策和程序。根據(jù)我國現(xiàn)行準則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當在對業(yè)務(wù)承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個要素制定政策和程序來健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當培養(yǎng)以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化和樹立質(zhì)量至上的意識，重視人員的職業(yè)道德規(guī)范教育，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中予以指導(dǎo)，監(jiān)督與復(fù)核，

17、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，進而控制會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所加強質(zhì)量控制降低審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所必須建立和完善我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系，要做到：選派具有專業(yè)勝任能力高級注冊會計師；強化機構(gòu)化的質(zhì)量控制機制；建立會計師事務(wù)所內(nèi)部分歧的協(xié)調(diào)機制，促使注冊會計師按照審計專業(yè)標準執(zhí)業(yè)，提高整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。 </p><p>　　3.3增強會計師事務(wù)所的獨立性 </p><p

18、>　　獨立性是審計的靈魂。會計師事務(wù)所在開展任何一項審計或?qū)忛喌辱b證業(yè)務(wù)之前，都應(yīng)當充分、客觀地對獨立性進行評價，考慮是否應(yīng)當承接該客戶的委托進行審計工作。為了增強會計師事務(wù)所的獨立性，可以考慮改變會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的模式，由審計客戶向?qū)徲嬑瘑T會提出申請，然后審計委員會進行公開招標確定承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，審計費用由審計委員會支付給會計師事務(wù)所。由于在審計客戶與會計師事務(wù)所之間存在著審計委員會，會計師事務(wù)所能夠更好地保持獨

19、立性而不會受審計客戶的直接影響，能夠獨立地開展審計業(yè)務(wù)，確保審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。同時，必須嚴格分離審計業(yè)務(wù)和非審計的管理咨詢業(yè)務(wù)，按照審計準則的要求對獨立性產(chǎn)生的影響進行評價，確保事務(wù)所及其人員的獨立性和客觀性，以防范審計風(fēng)險。 </p><p>　　3.4提高審計人員素質(zhì)，防范道德風(fēng)險 </p><p>　　良好的職業(yè)道德是注冊會計師立足社會的根本，是注冊會計師充當“社會醫(yī)生”的首要

20、條件，每一位注冊會計師應(yīng)自覺遵守職業(yè)道德守則將社會公眾利益放在首位，不弄虛作假。朱?基總理曾強調(diào)“不做假賬”是每個會計人員應(yīng)該具備的最基本的素質(zhì)，所有的會計人員都應(yīng)該注重自己的職業(yè)道德審計工作的有效執(zhí)行取決于審計人員的風(fēng)險意識，道德意識，專業(yè)素質(zhì)等方面。為防范道德風(fēng)險，需要加強注冊會計師的職業(yè)道德教育和審計風(fēng)險教育，提高注冊會計師道德水平和審計風(fēng)險意識，防止審計人員誤判審計風(fēng)險。同時提高處罰力度，形成威懾性，防止因處罰力度過小而頻繁發(fā)生

21、審計人員的道德風(fēng)險。另外，道德風(fēng)險的預(yù)防還需要行業(yè)誠信文化的建立和行業(yè)自律性的提高。 </p><p><b>　　4結(jié)論 </b></p><p>　　以上通過對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的探討，使會計師事務(wù)所行業(yè)對審計風(fēng)險有一個正確的認識，使其增強審計風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險，降低審計風(fēng)險成本，希望促使會計師事務(wù)所能夠及時做好對審計風(fēng)險的管理措施，促使會計師事務(wù)所