淺析工程項目竣工決算審計中的問題及對策

1、<p>　　淺析工程項目竣工決算審計中的問題及對策</p><p>　　【內(nèi)容摘要】為做好工程完工后的竣工審計工作，筆者通過親身經(jīng)歷及借鑒其他項目的一些經(jīng)驗，結(jié)合施工單位在竣工審計時出現(xiàn)的一些具體情況，摸索總結(jié)出一些相應(yīng)的方法和對策，既可以讓我們找出日常工程施工管理工作中存在的經(jīng)驗與不足，對于指導(dǎo)制定企業(yè)定額或投標(biāo)報價，也可以提供指導(dǎo)和借鑒的作用。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞

2、】 工程項目竣工決算審計對策 </p><p>　　中圖分類號： F239 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： </p><p><b>　　前言 </b></p><p>　　工程項目竣工決算審計主要是依據(jù)審計署、國家計委、中國人民建設(shè)銀行三部門1991年12月23日聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于下發(fā)《基本建設(shè)項目竣工決算審計試行辦法》的通知(審基發(fā)430號)對單

3、項工程項目從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工交付使用全過程的經(jīng)濟活動和管理進行的審計，并對其最終績效進行評價，是一項綜合性的高層次審計。項目施工單位應(yīng)高度重視、分工落實、積極配合審計單位對竣工決算審計工作的開展。 </p><p>　　一、工程竣工決算審計內(nèi)容 </p><p>　　1.審查決算資料的完整性 </p><p>　　施工單位應(yīng)提供的資料：工程預(yù)算(投標(biāo)報價)、

4、結(jié)算書；各種合同及協(xié)議書；已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料；施工圖、竣工圖和設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證，施工記錄；設(shè)備、材料采購及入、出庫資料； 財務(wù)會計報表、會計帳簿、會計憑證及其他會計資料； 工程項目交點清單及財產(chǎn)盤點移交清單；其他資料，如收尾工程、遺留問題等。 </p><p>　　2.建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實性、合規(guī)性審計 </p><p>　　審計內(nèi)容包括：約定的合同價款及合同價款調(diào)

5、整內(nèi)容以及索賠事項是否規(guī)范；工程設(shè)計變更價款調(diào)整事項是否約定；施工現(xiàn)場的造價控制是否真實合規(guī)；工程進度款結(jié)算與支付是否合規(guī)；工程造價咨詢機構(gòu)出具的工程結(jié)算文件是否真實合規(guī)。 </p><p><b>　　3.尾工工程審計 </b></p><p>　　審計內(nèi)容包括：未完工程工程量的真實性和預(yù)留投資金額的真實性。 </p><p>　　二、審計過

6、程中施工單位需要充分做好的幾方面工作： </p><p>　　1、高度重視，合理安排 </p><p>　　當(dāng)項目部接到審計通知后，思想上必須高度重視，正確對待。一方面要盡快向公司匯報，以便得到更高層面的協(xié)調(diào)和支持。另一方面要盡快成立由項目領(lǐng)導(dǎo)牽頭的配合審計工作小組，明確分工，統(tǒng)一調(diào)度，合理安排。積極組織工程、合同、機材、設(shè)備、財務(wù)及辦公室等部門研究討論審計對策，并分別開始做好各項準(zhǔn)備工作

7、：包括資料的梳理、完善，相關(guān)人員的具體分工和后勤保障工作。明確相關(guān)對口人員，積極配合審計人員進行審計。 </p><p>　　2、充分了解審計的依據(jù) </p><p>　　知己知彼，方能做到百戰(zhàn)百勝。對于了解審計部門對高速公路項目建設(shè)審計所執(zhí)行的依據(jù)就顯得特別重要。審計一般分財務(wù)部分和工程部分審計，審計主要參考的依據(jù)是：《中華人民共和國公路法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《公路建設(shè)市場

8、管理辦法》、《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》、《公路工程標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》、項目招投標(biāo)文件、補遺書、施工合同、設(shè)計圖紙、預(yù)算定額、施工定額、變更批復(fù)及相關(guān)附件資料、計量支付資料、施工方案等。 </p><p>　　3、合理處理與審計人員之間的關(guān)系 </p><p>　　由于高速公路建設(shè)項目都是由國家審計機關(guān)以及其他相關(guān)職能部門依職權(quán)對合同項目進行審計，因此，對于審計人員既不能避而不見，更不能有強硬抵抗

9、情緒。應(yīng)做到：①有理有節(jié)、不卑不亢、從容應(yīng)對；②應(yīng)主動加強與審計人員的溝通，視審計人員為朋友，以誠相待；③在審計過程中做好服務(wù)工作，營造一種和諧、融洽的工作氛圍；④對審計人員提出的問題要耐心解釋，語氣平和，用誠意獲取他們的理解和支持。 </p><p>　　4、苦練內(nèi)功，做好扎實的基礎(chǔ)工作 </p><p>　　隨著國家對高速公路建設(shè)項目審計力度的加大，審計工作將更加細(xì)化，專業(yè)化水平將越來

10、越高。審計人員多數(shù)是聘請造價咨詢機構(gòu)里面較為優(yōu)秀的人員，其中不乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗豐富、在施工單位從事施工管理、合同管理的人員，他們對招投標(biāo)、概預(yù)算、FIDIC條款都非常了解。因此，心存僥幸是很難通過審計的。有鑒于此，必須做到：①基礎(chǔ)工作一定要做扎實。包括變更、索賠理由要充分合理，程序要規(guī)范，附件資料要齊全等等，同時相關(guān)資料要符合真實性、邏輯性、完整性等特點；②加強自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力提高自己的業(yè)務(wù)水平，熟練掌握和靈活運用招投標(biāo)文件、施工合同

11、、設(shè)計圖紙、概預(yù)算定額、AUTOCAD制圖軟件、同望WECOST預(yù)算軟件等一系列相關(guān)的專業(yè)知識。③細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕貜?fù)審計提出的問題。目前審計一般由項目部安排人員全過程陪同，審計人員在審查資料遇到問題時分現(xiàn)場口頭解釋和書面詢證回復(fù)。需要現(xiàn)場口頭回答的問題，一定要有把握的回答，對于不清楚的在核實清楚后在給予答復(fù)，不能含糊其辭，更不能信口開河。對有問題的項目審計人員會出具“審計詢證筆錄”，收到“審計詢證筆錄”后，必須認(rèn)真分析，逐一核實，在雙方確認(rèn)

12、無異議的情況下才能簽字確認(rèn)。 </p><p>　　5、合理借助業(yè)主等相關(guān)單位的力量對審計施加影響 </p><p>　　工程審計并不是審計施工單位一方，而是涉及到業(yè)主單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、甚至地方協(xié)調(diào)辦等單位。因此，在一些問題上，事先與他們進行溝通，和他們?nèi)〉霉沧R，這對于問題的解決能起到事半功倍的效果。在適當(dāng)?shù)臅r候，他們做一些證明，幫說說話，可以打消審計對一些問題的質(zhì)疑。舉個例子，某

13、高速公路部分高邊坡垮塌而導(dǎo)致噴射砼及截水溝破裂，由此產(chǎn)生的廢棄項目業(yè)主已同意變更且已結(jié)算。但是審計在審查收方資料的時候發(fā)現(xiàn)噴射砼設(shè)計厚度為8cm，而收方資料上顯示，邊坡噴射砼有的區(qū)域是3cm，有的是5cm不等。因此，他們懷疑在施工時偷工減料，是因為施工質(zhì)量問題的原因?qū)е逻吰驴逅?，因而產(chǎn)生的廢棄項目費用不能變更計量且要求業(yè)主對施工單位進行罰款。由于此問題施工單位事先與業(yè)主及監(jiān)理及時進行了溝通，并取得了一致意見：即由施工單位撰寫一個專題報告

14、，由監(jiān)理工程師簽署證明意見，然后把資料提交給審計人員，經(jīng)過幾方的共同努力，最終審計采納了施工單位意見，同意對這個項目進行變更計量。專題報告內(nèi)容大致如下：XX段高邊坡噴射砼，施工單位按照《公路路基施工技術(shù)規(guī)范》（JTJ033-95）第173頁11.2.9條進行施工組織設(shè)計，采取3次噴射完成：</p><p>　　6、擺正心態(tài)，拿起法律武器保護自身權(quán)益 </p><p>　　審計并不是最后的定

15、案，并不是不能被推翻的。其實，只有施工單位簽字確認(rèn)了的審計結(jié)論，才能作為約束施工單位的依據(jù)，而未經(jīng)簽字的審計報告對施工單位是沒有約束力的，在法律上市可以被拒絕接受的。所以，在對待審計結(jié)論上，必須做到理直氣壯，因為雙方的地位是平等的。例如重慶XX項目，施工單位出現(xiàn)了較大面積的虧損，業(yè)主委托某民間機構(gòu)對工程量、工程價款等進行審計，雖然審計結(jié)論不太如意，但是虧損數(shù)額在的承受范圍之內(nèi)，所以施工單位簽字確認(rèn)，業(yè)主也進行了簽字確認(rèn)，即雙方都對第一次

16、的審計結(jié)論進行了簽字確認(rèn)。后來業(yè)主又請來審計局審計（上升到國家審計層面），審計局審減一千多萬，業(yè)主雖對施工單位表示同情，但卻停止付款，雙方形成了僵持狀態(tài)。該案訴訟到重慶市第二中級人民法院，施工單位作為原告方，要求業(yè)主（被告方）支付雙方簽字確認(rèn)的第一次審計的金額，理由是：“結(jié)算是平等的合同雙方當(dāng)事人之間就工程價款最終達成的數(shù)字的確認(rèn)。”由于第一次審計結(jié)論已由雙方簽字蓋章確認(rèn)，說明雙方對第一次審計結(jié)論是認(rèn)可的。雖然事后又有第二次的審計，也是

17、比較有高度的審計，但是審計性質(zhì)屬于國家行政機構(gòu)對業(yè)主的審計，是對業(yè)主相關(guān)支出是否合理、是否存在違法違規(guī)</p><p><b>　　三、個人幾點建議 </b></p><p>　　“工欲善其事，必先利其器”。作為項目施工單位，各種資料的收集、形成和管理也體現(xiàn)了一個企業(yè)的管理能力和管理水平，而不是靠臨時抱佛腳，在日常管理工作中就應(yīng)該做到： </p><

18、;p>　　1.每個項目自始至終都應(yīng)該重視各種資料的管理工作 </p><p>　　從項目進場施工伊始，日常工作中就應(yīng)實行各種資料的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。審計工作幾乎都是從施工單位所提供的資料上來進行審查的，外業(yè)主要是以抽查方式進行。因此，加強資料的管理工作顯得尤為重要，特別是現(xiàn)場原始資料的收集，必須做到及時簽認(rèn)，及時歸檔。要杜絕外業(yè)都做完了，內(nèi)業(yè)資料卻跟不上；或質(zhì)檢資料工程技術(shù)人員不管而另派專人填寫的現(xiàn)象。沒

19、有在現(xiàn)場進行施工管理的人員填寫的資料，還可能出現(xiàn)前后矛盾的現(xiàn)象，在審計時難以自圓其說。只有各分管技術(shù)人員按時據(jù)實填寫的資料才具有真實性、完整性、邏輯性和合理性。同時還應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)資料的統(tǒng)一收集、統(tǒng)一管理。 </p><p>　　2.培養(yǎng)一批具有較高素質(zhì)的復(fù)合型人才 </p><p>　　隨著國家對高速公路建設(shè)項目審計力度的加大，審計工作將更加細(xì)化，專業(yè)化水平將越來越高。只有培養(yǎng)造就一

20、批既懂工程現(xiàn)場技術(shù)管理、工程概預(yù)算，又懂法律法規(guī)、財務(wù)、機務(wù)管理的復(fù)合型工程經(jīng)濟人才，才能適應(yīng)項目審計工作的開展。 </p><p>　　3.加強各項目之間的學(xué)習(xí)交流 </p><p>　　施工單位的項目在具有各自獨立特點的同時，也具有一定的相似性，竣工審計中所暴露的問題也會不盡一樣。施工單位可以統(tǒng)一收集各個已經(jīng)歷過審計的項目所暴露的問題，整理成冊并組織其他項目相關(guān)人員學(xué)習(xí)交流，以避免相同