新會計制度下探討公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制及財務分析

1、<p>　　新會計制度下探討公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制及財務分析</p><p>　　摘要：為了適應醫(yī)療體制改革的發(fā)展，2010年12月衛(wèi)生部、財政部印發(fā)了《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》，制度中新增的現(xiàn)金流量表編制進一步完善了醫(yī)院財務報告體系，滿足了醫(yī)院管理者及其他利益關系人對有關現(xiàn)金流量方面的信息關注，同時也使醫(yī)院的財務報表體系與國際慣例和企業(yè)會計體系接軌。目前，醫(yī)院隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療市場的發(fā)展，

2、現(xiàn)金流通量信息與分析對醫(yī)院的發(fā)展越來越重要。因此，本文結合醫(yī)院實踐，對公立醫(yī)院新會計制度下現(xiàn)金流量表編制的改進及財務分析進行初步探討。 </p><p>　　關鍵詞：公立醫(yī)院；現(xiàn)金流量表；財務分析 </p><p>　　醫(yī)院現(xiàn)金流量表是在收付實現(xiàn)制的基礎上編制的反映醫(yī)院現(xiàn)金流量變化趨勢的一種報表。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進行，城鎮(zhèn)醫(yī)療保險、農(nóng)村合作醫(yī)療保險、居民醫(yī)療保險及商業(yè)保險范圍的進

3、一步擴大，醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的管理模式也要發(fā)生改變。 </p><p>　　一、現(xiàn)金流量表編制的重要性 </p><p>　　1.現(xiàn)行醫(yī)院財務分析報告的缺陷 </p><p>　?。?）財務信息無法反映醫(yī)院未來的財務狀況?，F(xiàn)行醫(yī)院財務報告提供的是以歷史成本為主要計量屬性的財務信息，無法反映醫(yī)院未來的財務狀況。醫(yī)院作為獨立核算的經(jīng)濟實體，目前的財務報表缺少前瞻性和預

4、測性信息。 </p><p>　?。?）財務報告無法反映醫(yī)療活動產(chǎn)生的醫(yī)院現(xiàn)金流量?，F(xiàn)行醫(yī)院財務報告是以運營資本為基礎編制的，不能通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總括分類，無法彌補權責發(fā)生制核算體系的不足；收支結余是按權責發(fā)生制確定的分期損益，在折舊、攤銷、預提方面受人為因素影響較大。 </p><p>　　2.醫(yī)院編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表的作用 </p><p>　　（1）為醫(yī)院

5、提供準確、可靠、科學的決策數(shù)據(jù)。隨著醫(yī)療服務市場日趨激烈的競爭，醫(yī)院必須不斷發(fā)展，投入更多的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設，增加自身的競爭力。而現(xiàn)實醫(yī)院僅靠自身經(jīng)營所得的資金來發(fā)展是不現(xiàn)實的，往往需要通過融資等手段。因此，醫(yī)院現(xiàn)金流量表為醫(yī)院管理者提供準確、可靠、科學的決策依據(jù)。 </p><p>　　（2）醫(yī)院現(xiàn)金流量表有利于加強財務管理，防范財務風險。醫(yī)院通過醫(yī)療活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表的分析，醫(yī)院在財務預算和成本核

6、算中也發(fā)揮重要作用，通過編制業(yè)務收支計劃、投資計劃、并用行政手段貫徹執(zhí)行的一種實現(xiàn)醫(yī)院的既定目標的管理形式；醫(yī)院可以采取措施來及時收回應收醫(yī)療款，盡可能防范出院病人醫(yī)療欠費，有利于加強財務管理，防范財務風險。 </p><p>　　二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財務分析 </p><p>　　1.現(xiàn)金流量結構分析 </p><p>　　醫(yī)院應根據(jù)實際情況，科學的測算出比較合理

7、的現(xiàn)金持有量，將多余的現(xiàn)金及時償還借款或進行資金運作；現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入，將會導致醫(yī)院經(jīng)營和基本建設投資項目無法正常運轉，應積極開源節(jié)流，籌措資金，保持現(xiàn)金合理的流量和流向。結構分析還可以與水平分析相結合，通過流入和流出結構的不同期間和同行業(yè)比較，得到更有意義的信息。 </p><p><b>　　2.償債能力分析 </b></p><p>　　主要指標為（1）現(xiàn)金

8、凈流量/流動資產(chǎn)。（2）現(xiàn)金凈流量/流動負債。這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率。（3）現(xiàn)金凈流量/債務總額。這一比率越高，說明醫(yī)院長期償債能力越強。但如果保持過高的現(xiàn)金比率，醫(yī)院雖然有足夠的償債能力，但經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金未能被充分利用，容易造成資源浪費，降低資產(chǎn)的獲利能力。 </p><p><b>　　3.營運能力分析 </b></p><p>　　主要指標為（1）業(yè)

9、務活動的現(xiàn)金凈流量/業(yè)務收入，這是反映醫(yī)院在某一會計期間經(jīng)營活動中的現(xiàn)金獲利能力的指標；（2）全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=業(yè)務活動的現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額，表明醫(yī)院使用資產(chǎn)獲得現(xiàn)金的能力；（3）業(yè)務活動現(xiàn)金流入/現(xiàn)金流出，這是反映醫(yī)院現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金流入的指標，通過指標對比分析，可以得出醫(yī)院在成本控制方面的工作進展情況，同時也體現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營活動中現(xiàn)金獲利能力的優(yōu)劣。 </p><p><b>　　4.收益

10、質量分析 </b></p><p>　　營運指數(shù)=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/（醫(yī)院收支結余數(shù)+非付現(xiàn)費用），非付現(xiàn)費用包括：提取壞賬準備、待攤費用、折舊提取數(shù)等。營運指數(shù)是分析會計收益和現(xiàn)金凈流量的比例關系，從醫(yī)院現(xiàn)金流量的角度認識醫(yī)院收支結余的質量，真實地反映醫(yī)院的經(jīng)濟實力，因此，可將其作為評價業(yè)績的重要經(jīng)濟指標。 </p><p><b>　　5.其他分析。 </

11、b></p><p>　　針對醫(yī)院現(xiàn)金流量表還有財務彈性分析、適應能力分析、成長能力分析等方法，方法不同，但是都是要求醫(yī)院的財務管理人員通過這些方法，綜合運用財務指標對醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務進行科學分析，提供科學、準確的分析結果。 </p><p>　　總之，在新會計制度下，公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及收入費用總表、費用明細表、財政補助收支情況表構成了醫(yī)院完整的會計報表信息體系，在分析運

12、用現(xiàn)金流量時，不能孤立地僅憑一張現(xiàn)金流量表的信息，得出片面結論，要注意與其他報表相結合，從而對醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務經(jīng)濟活動情況作出較全面、正確的評價。要編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表時，還可以借鑒喬海燕的改進意見，通過現(xiàn)金流量表及財務分析，提高醫(yī)院資金的管理水平，努力提高資金使用效率和效益；同時在提高醫(yī)療質量擴大醫(yī)療服務范圍的基礎上，使醫(yī)療收入的增長幅度相對高于醫(yī)療支出的增長幅度，讓醫(yī)院在取得社會效益同時獲得一定的經(jīng)濟增加值。 </p>&

13、lt;p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]中華人民共和國衛(wèi)生部，財政部.醫(yī)院財務制度[Z]，2010-12. </p><p>　　[2]岳進超：醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及應用分析[J].科技向導，2012，（8）：264-265. </p><p>　　[3]喬海燕 閆軍剛：現(xiàn)金流量表編制方法的改進意見[J].中