新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)負債表項目的主要變化

1、<p>　　新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)負債表項目的主要變化</p><p>　　摘要：醫(yī)院資產(chǎn)負債表是反映醫(yī)院資產(chǎn)狀況和財務(wù)風險情況的重要報表，新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院資產(chǎn)核算方法作了重大調(diào)整，醫(yī)院資產(chǎn)負債表的報表項目、核算內(nèi)容均發(fā)生了較大變化。本文對新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)負債表下資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)項目的主要變化進行了分析，并提出了建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度

2、 資產(chǎn)負債表 變化 </p><p>　　醫(yī)院資產(chǎn)負債表是反映醫(yī)院在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。報表編制的準確性和及時性直接影響到報表使用者對醫(yī)院財務(wù)風險、資產(chǎn)安全和經(jīng)營狀況的分析和使用。新會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)負債表的核算內(nèi)容發(fā)生了重大變化，與原制度相比更具有科學性與嚴謹性，更能真實而全面地反映醫(yī)院資產(chǎn)的營運狀況和風險程度，更能完整地體現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理收益。 </p><p>　　一、新

3、醫(yī)院會計制度下資產(chǎn)負債表項目的主要變化 </p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)項目 </b></p><p>　　1.累計折舊與累計攤銷。新醫(yī)院會計制度增加兩個資產(chǎn)備抵調(diào)整項目，分別為累計折舊和累計攤銷。累計折舊反映的是醫(yī)院除圖書外的固定資產(chǎn)按折舊年限和折舊方法計提的成本，在計提時將醫(yī)院資產(chǎn)投入成本分期計入醫(yī)院的當期經(jīng)營成本，同時該項目作為固定資產(chǎn)原值的備抵項目在表

4、中單獨列示，使得醫(yī)院資產(chǎn)負債表既能完整反映固定資產(chǎn)的歷史成本，同時也可以反映資產(chǎn)新舊程度，使報表使用者對醫(yī)院固定資產(chǎn)使用狀況有全面而真實的了解。累計攤銷反映醫(yī)院所有無形資產(chǎn)按照規(guī)定年限攤銷的費用，該科目是醫(yī)院無形資產(chǎn)原價的備抵調(diào)整科目，相對于原制度中僅反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的攤余價值，新制度的變化調(diào)整明顯使得信息披露更加詳細。 </p><p>　　2.短期投資和長期投資。這兩個項目均是反映醫(yī)院按照規(guī)定審批權(quán)限審批后對

5、外投資的價值，是從原制度下對外投資項目分解而來。醫(yī)院要注意的是在期末填列資產(chǎn)負債表時，須將長期債權(quán)投資進行分析填列，對于醫(yī)院1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資單獨反映。 </p><p>　　3.財政應(yīng)返還額度。本項目是公立醫(yī)院財務(wù)核算適應(yīng)政府國庫集中制度變革的必然產(chǎn)物，反映醫(yī)院年度末應(yīng)收到財政返還的資金額度，包括財政直接支付和授權(quán)支付兩個明細項目。實踐中，部分地區(qū)已經(jīng)對國庫集中制度下的財政資金的收付進行了財務(wù)核算和賬務(wù)處

6、理，新制度對此更予以了政策上的明確。 </p><p>　　4.預(yù)付賬款。本項目是新制度的新增項目，反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中預(yù)付給商品或者服務(wù)提供單位的款項，預(yù)付給工程建設(shè)單位的基建工程款不在此項反映，而是月末調(diào)整計入在建工程項目。原會計制度中對于預(yù)付商品及勞務(wù)的款項如何處理并未有明確規(guī)定，實踐中許多醫(yī)院都是在其他應(yīng)收款或應(yīng)付賬款的借方反映，使得這兩個項目的核算內(nèi)容較為復(fù)雜。新制度對此作了明確規(guī)定，并要求在資產(chǎn)負債表中

7、予以單獨填列，與企業(yè)會計制度資產(chǎn)負債表填列方法不同，無需分析應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的借貸方余額后計算填列，實踐操作更簡潔明了，避免了醫(yī)院賬務(wù)處理的多樣化，便于統(tǒng)一比較分析財務(wù)數(shù)據(jù)。 </p><p>　　5.存貨。該項目為原會計制度中資產(chǎn)負債表的藥品抵減藥品進銷差價后余額、庫存物資、在加工材料三個項目合并，期末余額根據(jù)庫存物資與在加工物資兩個會計科目期末余額合計填列。醫(yī)院藥品不再單獨列示，藥品計價采用成本法核算，不再

8、采用零售價法計價，這一變化與國家公立醫(yī)院改革政策相適應(yīng)。但與《企業(yè)會計制度》中存貨根據(jù)市值變化計提存貨跌價準備不同，醫(yī)院存貨不考慮計提存貨跌價準備。 </p><p>　　6.固定資產(chǎn)清理。本項目是新制度新增項目，期末根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目的余額分析填列，若為借方余額則正數(shù)填列，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失；若為貸方則負數(shù)填列，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈收益，清理完畢后計入其他收入或其他支出，反映在醫(yī)

9、院的收入費用總表中。原會計制度對固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損時賬務(wù)處理簡單化，直接以固定資產(chǎn)與固定基金簡單對沖予以核銷，對固定資產(chǎn)清理的盈虧情況不能真實反映，僅在收到變價收入計入“專用基金――修購基金”。新制度這一變化有助于加強醫(yī)院資產(chǎn)效能監(jiān)管與管理。 </p><p>　　7.待攤費用與長期待攤費用。長期待攤費用是新制度新增項目，是從原制度中待攤費用拆分而來，主要核算內(nèi)容包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良費用。與待攤費用分

10、屬于醫(yī)院的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，但從嚴格意義上說，其性質(zhì)較為特殊，是費用性質(zhì)的資產(chǎn)，是醫(yī)院按照會計核算配比性原則對醫(yī)院提前發(fā)生費用的歸集，留待以后分期攤銷計入醫(yī)院成本的費用。 </p><p>　　8.待處理財產(chǎn)損溢。本項目是原制度中待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失的歸并。與原制度相比其核算內(nèi)容有本質(zhì)區(qū)別，原制度對流動資產(chǎn)盤盈盤虧計入醫(yī)院的收支項目，盤盈時沖減管理費用，盤虧時計入管理費用或其他支出；對固

11、定資產(chǎn)的盤盈和盤虧直接增加或沖減固定基金。新制度規(guī)定，在履行完規(guī)定的審批權(quán)限報批后進行賬務(wù)處理時，對流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)盤盈統(tǒng)一處理，計入其他收入，盤虧及毀損的損失最終計入其他支出。新制度對兩類資產(chǎn)的處理采取了一致的核算方法，便于操作，也能真實的反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況。 </p><p><b>　?。ǘ┴搨椖?</b></p><p>　　1.應(yīng)繳款項。該項目與原制

12、度中的應(yīng)繳超收款核算內(nèi)容相近，只是核算的內(nèi)容更廣泛，更適應(yīng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理收支兩條線的具體規(guī)定。 </p><p>　　2.應(yīng)付票據(jù)。本項目是新制度新增項目，主要反映醫(yī)院期末尚未支付的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的票面金額及其利息。隨著衛(wèi)生體制改革的進一步深入，醫(yī)院生存與發(fā)展急需大量資金。商業(yè)匯票，作為現(xiàn)階段金融支付手段的有效補充，能夠幫助醫(yī)院及時便捷的融資，該項目的提出適應(yīng)了當期金融市場的變化。 </p&g

13、t;<p>　　3.應(yīng)付職工薪酬。本項目反映醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)付未付給職工的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金等各類收入。新制度刪除了原會計制度中應(yīng)付工資、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入項目，原核算內(nèi)容調(diào)整并入應(yīng)付職工薪酬反映。 </p><p>　　4.應(yīng)付福利費。本項目為新制度新增項目，反映醫(yī)院按規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費用。原制度對于成本費用中提取的職工福利費未有明確規(guī)定，實踐中部分

14、醫(yī)院列入其他應(yīng)付款下設(shè)置應(yīng)付職工福利費二級科目核算，部分醫(yī)院在“專用基金――職工福利基金”核算。新制度對醫(yī)院不同渠道提取的職工福利費設(shè)置了兩個項目，分別為負債項目（應(yīng)付福利費）與凈資產(chǎn)項目（專用基金――福利基金），其中對職工福利基金列支范圍予以明確，指專門用于職工集團福利設(shè)施和集團福利待遇，但對于職工福利費的使用范圍并未具體規(guī)定。 　　5.應(yīng)交稅費、應(yīng)付社會保障費、其他應(yīng)付款。應(yīng)交稅費作為新制度的新增項目，是為了準確核算新形勢下醫(yī)院按

15、照國家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當繳納或代扣代繳的各種稅費，原制度中這一內(nèi)容是在其他應(yīng)付款中核算的。新制度實施后，原其他應(yīng)付款項目的核算內(nèi)容有了縮減，如原應(yīng)交的職工公積金按新制度規(guī)定計入應(yīng)付社會保障費，應(yīng)付稅費項目單列。 </p><p><b>　　（三）凈資產(chǎn)項目 </b></p><p>　　新制度下醫(yī)院的凈資產(chǎn)項目隨著醫(yī)院資產(chǎn)核算的重大調(diào)整，從核算項目的名稱、核算內(nèi)容均有

16、本質(zhì)性變化。 </p><p>　　1.事業(yè)基金。本項目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額。與原制度相比，刪除了投資基金內(nèi)容，同時對事業(yè)基金彌補虧損金額作了最高限額補充規(guī)定。 </p><p>　　2.專用基金。新制度中本項目內(nèi)涵作了調(diào)整，主要核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的職工福利基金和從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

17、中提取的醫(yī)療風險基金。原修購基金與科研基金科目取消。 </p><p>　　3.待沖基金。本項目為新制度的新增項目，用于核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入構(gòu)建實物資產(chǎn)時形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的資金。新制度要求醫(yī)院在各類實物資產(chǎn)明細賬中詳細記錄各來源資金的金額及其比例，準確核算支出科目，計提折舊費用或攤銷資產(chǎn)成本。 </p><p>　　4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（

18、余）。本項目為新制度新增項目，主要反映醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，與原制度中的財政專項補助結(jié)余項目相比，新制度將財政基本補助的使用結(jié)轉(zhuǎn)也納入了本項目的核算范圍。同時要求醫(yī)院必須編制財政補助收支情況表，集中反映醫(yī)院各類財政補助收支及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況。本項目核算內(nèi)容包括從財政部門取得的科研項目補助資金的收支結(jié)余，但區(qū)別于科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余），財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金除按規(guī)定將結(jié)余資金上繳主管部門外，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 </p&g

19、t;<p>　　5.科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）。本項目核算醫(yī)院開展科研教學項目時，收到的非財政補助類的非自有資金，反映該項目開展以來的累計收入與累計支出相抵后的余額。原制度中，對于開展科教項目收到的財政補助資金列入財政項目補助收入，取得的上級非財政部門的補助性收入計入上級補助收入，收到的其他合作單位及部門的收入計入其他收入，而發(fā)生支出時經(jīng)科教部門輔助臺賬登記后一律從科研基金中列支。新制度嚴格核算各類支出并區(qū)分資金來源，對從事科教項

20、目時使用的自籌配套資金從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中開支，從事科教項目使用的財政資金從財政項目補助支出中列支，對使用的其他單位和部門的資金從科教項目支出中列支，并在該項目結(jié)項后經(jīng)審批同意可將該項目結(jié)余直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 </p><p>　　6.本期結(jié)余與未彌補虧損。這兩類項目均是反映醫(yī)院除財政項目補助收支、科教項目收支以外的業(yè)務(wù)收支結(jié)果。年度報表中本期結(jié)余為0，月度報表中本期業(yè)務(wù)盈余或虧損以正負數(shù)填列，反映醫(yī)院當期及本年度累

21、計經(jīng)營實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收支結(jié)余。未彌補虧損項目在月報與年報中均以負數(shù)單獨填列，月報中年初數(shù)與期末數(shù)相同，負數(shù)余額反映醫(yī)院經(jīng)營以來至上年度末累計未彌補的虧損，年報中年初數(shù)反映醫(yī)院經(jīng)營以來至上年末累計未彌補的虧損，期末數(shù)反映醫(yī)院經(jīng)營以來至本年度末累計未彌補的虧損。原制度中月度資產(chǎn)負債表無法直接反映醫(yī)院經(jīng)營當期的業(yè)務(wù)收支結(jié)余，新制度中資產(chǎn)負債表更為細化反映了醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績的時點數(shù)，同時反映了醫(yī)院經(jīng)營收益的發(fā)生數(shù)，更利于報表使用者對醫(yī)院的資產(chǎn)負債及當期

22、經(jīng)營狀況全面的了解。 </p><p><b>　　二、建議 </b></p><p>　?。ㄒ唬┐罅ν七M財務(wù)信息化的建設(shè)，滿足財務(wù)核算精細化要求 </p><p>　　醫(yī)院資產(chǎn)負債表的準確性需要醫(yī)院各種明細輔助臺賬和醫(yī)院物資信息化管理的支持，需要財務(wù)核算人員與資產(chǎn)管理人員的高度責任心。如醫(yī)院對實物資產(chǎn)購置資金來源需進行明細賬簿登記，這一方面用

23、于待沖基金的準確核算，另一方面對事業(yè)基金彌補虧損最高限額予以確定。醫(yī)院存貨由于缺乏信息化支持，目前大多醫(yī)院未實現(xiàn)條碼化管理，存貨成本未能實現(xiàn)個別計價。 </p><p>　?。ǘ┲贫▍^(qū)域統(tǒng)一核算辦法，進一步提高報表可比性和準確性 </p><p>　　新制度對部分項目并未說明，如對于新建醫(yī)院的籌建費用，原制度規(guī)定由開辦費項目歸集，分期從管理費用中攤銷。新制度取消這一項目后并未明確規(guī)定具體

24、做法，到底是反映在長期待攤費用中分期計入成本，還是將其直接一次性計入管理費用并未具體指明，筆者認為將其計入長期待攤費用中更能體現(xiàn)會計核算的權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。另對于醫(yī)院合并報表的編制以及非貨幣性交易、資產(chǎn)負債表日后事項的處理、重要會計差錯調(diào)整未予以明確規(guī)定，各級財務(wù)人員在核算時會存在個人理解上的差異，從而影響醫(yī)院報表的可比性，建議行政衛(wèi)生主管單位對此進行區(qū)域內(nèi)的統(tǒng)一規(guī)范。 </p><p><b>

25、;　　參考文獻： </b></p><p>　　王振宇，樊俊芝，劉輝.新醫(yī)院財務(wù)會計制度詳解與實務(wù)操作 [M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011. </p><p><b>　　作者簡介： </b></p><p>　　戴文娟，女，江蘇康復(fù)醫(yī)療集團財經(jīng)部主任，高級會計師，注冊會計師。研究方向：醫(yī)院財務(wù)、成本核算與醫(yī)保管理。<