寧波上市公司所得稅稅負(fù)的實(shí)證研究及稅負(fù)政策取向的探討【畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　寧波上市公司所得稅稅負(fù)的實(shí)證研究及稅負(fù)政策取向的探討</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會(huì)計(jì)學(xué)

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p&

3、gt;<p>　　企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)分為名義所得稅負(fù)擔(dān)和實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)，本文通過實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)來反映寧波上市公司的所得稅負(fù)擔(dān)水平。寧波上市公司普遍屬于大中型企業(yè)，總體上集中于制造業(yè)，并主要分布在電子金屬及機(jī)器設(shè)備制造業(yè)、紡織服裝業(yè)等。另外由于2008年處于法定稅率調(diào)整的銜接期，寧波上市公司2007年到2009年利潤總額和所得稅費(fèi)用的波動(dòng)都比較大。</p><p>　　采用實(shí)證研究的方法，以寧波市21

4、家上市公司作為研究樣本，從公開披露在中國上市公司資訊網(wǎng)上獲取樣本公司2007、2008、2009三年的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，對寧波上市公司的所得稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析，得出的結(jié)論是：寧波上市公司的所得稅稅負(fù)從整體來說是偏低的，遠(yuǎn)沒有達(dá)到國家法定稅率25%；但從個(gè)別行業(yè)來看，寧波上市公司的行業(yè)稅負(fù)是偏高的，所以，就寧波上市公司整體而言，適度增加稅收是未來的趨勢，但就寧波上市公司目前的產(chǎn)業(yè)分布而言，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并朝著國家政策鼓勵(lì)的方向發(fā)展，從而享受國家稅收優(yōu)

5、惠，達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。</p><p>　　關(guān)鍵詞：所得稅負(fù)擔(dān)；稅負(fù)政策取向；行業(yè)稅負(fù)差異</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　The tax burden of business income tax divides into two parts: nominal tax burden and a

6、ctual tax burden. This paper reflects the standard of Ningbo listed companies according to the actual tax burden. Almost Ningbo listed companies belong to large and medium-size enterprises, and generally focus on manufa

7、cturing industry, what’s more, it mostly spread on electronic metal, machinery and equipment manufacturing industry, the textile and garment industry and so on. Owing to the transition period o</p><p>　　To

8、Ningbo 21 listed companies as the sample in th way of adopt empirical method, we come to a conclusion through the public disclosure of listed companies in Chinese sample companies online access according to accounting d

9、ata from 2007 to 2009 and analysis of ningbo listed companies income tax burden:the level of income tax burden in the Ningbo listed companies is low, and it doesn’t reach the national legal rate of 25%; this situation s

10、hows that Ningbo listed company's overall tax environment</p><p>　　Keywords: Income tax burden；Tax policy orientation；Industry tax difference</p><p><b>　　目 錄</b></p><

11、p>　　1 企業(yè)稅負(fù)的相關(guān)理論界定1</p><p>　　1.1 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的概念1</p><p>　　1.2 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的評價(jià)指標(biāo)2</p><p>　　1.3 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的評價(jià)方法2</p><p>　　2.寧波上市公司所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平的現(xiàn)狀分析3</p><p>　　2

12、.1寧波上市公司規(guī)模及行業(yè)分析3</p><p>　　2.2寧波上市公司當(dāng)前的所得稅稅負(fù)情況4</p><p>　　3.寧波上市公司所得稅稅負(fù)的實(shí)證研究6</p><p>　　3.1上市公司的樣本選擇6</p><p>　　3.2寧波上市公司企業(yè)所得稅稅負(fù)分析7</p><p>　　3.2.1寧波上市公司企業(yè)

13、所得稅稅負(fù)總體分析7</p><p>　　3.2.2寧波上市公司不同行業(yè)所得稅稅負(fù)分析10</p><p>　　4 寧波上市公司所得稅稅負(fù)與全國的比較分析12</p><p>　　4.1全國上市公司所得稅稅負(fù)的比較分析12</p><p>　　4.2寧波上市公司所得稅稅負(fù)與全國上市公司的比較分析12</p><p

14、>　　5 我國企業(yè)所得稅稅負(fù)政策的取向14</p><p>　　5.1調(diào)整寧波上市公司所得稅負(fù)擔(dān)的建議14</p><p>　　5.2調(diào)整我國企業(yè)所得稅稅負(fù)的建議14</p><p>　　5.2.1規(guī)范稅收優(yōu)惠，從嚴(yán)把握稅收優(yōu)惠的獲得資格14</p><p>　　5.2.2加強(qiáng)對暴利、壟斷行業(yè)的監(jiān)管15</p>

15、<p>　　5.2.3制定有利于第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策15</p><p><b>　　結(jié) 論16</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)17</b></p><p>　　稅收問題歷來都是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，近年來我國稅收收入取得了連續(xù)多年的大幅增長。由此關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的輕重問題不得不引起關(guān)注。在稅收活動(dòng)

16、中稅收負(fù)擔(dān)一直居于核心地位，稅收制度和政策的設(shè)置、調(diào)整變化最終要落實(shí)到稅收負(fù)擔(dān)上來。而企業(yè)所得稅是重要的稅種之一，也是國家財(cái)政的重要支撐，對于微觀企業(yè)而言，所得稅稅負(fù)的高低會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量與稅后利潤，因此，對企業(yè)所得稅稅負(fù)的研究顯得舉足輕重。</p><p>　　目前對于上市公司企業(yè)所得稅的實(shí)證研究尚不多見，尤其缺少對寧波上市公司的所得稅稅負(fù)的研究。而寧波市作為我國長三角經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的典型代表，對其上市公

17、司所得稅稅負(fù)的研究故具有典型意義。從實(shí)證的角度分析當(dāng)前寧波上市公司所得稅稅負(fù)水平，從而進(jìn)一步為稅收政策的制定提供重要的依據(jù)，正確發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的實(shí)質(zhì)作用。</p><p>　　1 企業(yè)稅負(fù)的相關(guān)理論界定</p><p>　　1.1 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的概念</p><p>　　企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅（

18、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2010），它是國家與企業(yè)利潤分配的重要手段。</p><p>　　企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人依照法律的規(guī)定履行納稅義務(wù)，在一定時(shí)期內(nèi)依據(jù)企業(yè)所得稅法向國家繳納的稅額與繳納后剩余收益或相關(guān)指標(biāo)的比值（楊之剛，2000）。所得稅負(fù)擔(dān)分為兩類：名義所得稅負(fù)擔(dān)和實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)。</p><p>　　企業(yè)名義所得稅負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)依據(jù)企業(yè)所得稅法向國家繳納的稅額占

19、其應(yīng)納稅所得額的比率。一般用所得稅名義負(fù)擔(dān)率來量度企業(yè)的稅負(fù)水平（錢晟，2003）。名義所得稅稅率一般是指國家法定規(guī)定的25%的所得稅率。</p><p>　　企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)，一般是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納的所得稅稅款占其會(huì)計(jì)利潤的比率（王延明，2003）。一般用所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率來反映企業(yè)的稅負(fù)水平。</p><p>　　企業(yè)的名義所得稅負(fù)擔(dān)與實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)往往不一致。企業(yè)所得稅的實(shí)

20、際負(fù)擔(dān)程度通常以所得稅實(shí)際稅負(fù)Effective Tax-rate即ETR)表示，ETR不同于公司名義所得稅稅率，盡管企業(yè)所得稅的名義稅率相當(dāng)程度上已經(jīng)反映了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)程度，但是，由于存在執(zhí)行過程中的各種稅基調(diào)整使得法定稅率往往難以真實(shí)反映公司的所得稅負(fù)擔(dān)，此外，不同稅制下稅率之間也不具可比性。而且，所得稅稅收優(yōu)惠很多，主要包括免稅、減稅、優(yōu)惠稅率、退稅、優(yōu)惠扣除、稅收抵免、稅收饒讓、盈虧互抵、稅收遞延和加速折舊等。ETR可以直觀地

21、反映出各種稅率優(yōu)惠對企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的影響，從而為政策制定者和研究者提供相應(yīng)的實(shí)證依據(jù)。事實(shí)上，ETR在企業(yè)間和行業(yè)間的分布一直是稅收政策制定者關(guān)注的焦點(diǎn)。</p><p>　　通過測算和研究企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)程度，不但可以準(zhǔn)確反映企業(yè)所得稅對公司業(yè)績的影響程度，更重要的是，它可以總括反映企業(yè)所得稅制度對微觀納稅主體的實(shí)際影響程度，從而成為聯(lián)結(jié)制度層面和執(zhí)行層面的紐帶。</p><p>　

22、　1.2 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的評價(jià)指標(biāo)</p><p>　　對企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的評價(jià)是研究企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平的重要內(nèi)容，企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的評價(jià)指標(biāo)是企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究的關(guān)鍵所在，對企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平的研究可以用來檢測企業(yè)所得稅稅負(fù)理論研究正確與否。</p><p>　　在我國，所得稅稅率一般是指法定稅率，也就是稅法所規(guī)定的名義稅率，稅收機(jī)關(guān)通常對基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出

23、的稅前利潤根據(jù)稅法條款對某些項(xiàng)目予以調(diào)整，從而得出應(yīng)納稅所得額，然后根據(jù)法定適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅。這樣一來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的背離使得人們的一般認(rèn)識與稅法規(guī)定就存在著差異。在日常中，人們更多關(guān)心的是企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)（Effective Tax Rates,以下通稱ETR），這個(gè)指標(biāo)一般是以企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用占稅前會(huì)計(jì)利潤的百分比表示，它表達(dá)了人們一般意義上的企業(yè)所得稅負(fù)的高低以及企業(yè)享受稅收優(yōu)惠程度的不同，所以ETR在各企業(yè)及產(chǎn)業(yè)、地

24、區(qū)的分布一直是稅收政策制定者與研究者關(guān)注的焦點(diǎn)。</p><p>　　1.3 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的評價(jià)方法</p><p>　　由于實(shí)證分析的要求，本文涉及到大量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與計(jì)算，主要通過歷年稅收年鑒、統(tǒng)計(jì)年鑒以及網(wǎng)上信息盡可能地得到詳實(shí)的資料。對大量原始數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，從而對寧波上市公司所得稅稅負(fù)進(jìn)行實(shí)證研究，得出目前我國所得稅稅負(fù)水平，從而進(jìn)一步為稅收政策的取向提供依據(jù)。

25、文中的統(tǒng)計(jì)方法主要運(yùn)用EXCEL來完成，文中有些內(nèi)容是以圖表和表格的形式給以直觀的說明分析，以簡化單純的文字闡述。</p><p>　　2 寧波上市公司所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平的現(xiàn)狀分析</p><p>　　2.1寧波上市公司規(guī)模及行業(yè)分析</p><p>　　自從1993年甬中元、寧波華聯(lián)公開發(fā)行股票上市，寧波作為一個(gè)開放城市，地處沿海地區(qū)，經(jīng)歷了十幾年發(fā)展壯大。寧波每

26、年新增的上市公司數(shù)量呈穩(wěn)定增長態(tài)勢，截至到2010年12月，寧波市共有上市公司30家，其中上海15家，深圳15家。</p><p>　　一般認(rèn)為，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是年主營業(yè)務(wù)收入500萬元，但從2011年起，國家提高了規(guī)模以上工業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，由年主營業(yè)務(wù)收入500萬元及以上提高到2000萬元以上，我們按照近3年寧波上市公司平均主營業(yè)務(wù)收入來評定寧波市上市公司的規(guī)模大小 (具體見表1)。</p>

27、<p>　　表1 寧波上市公司規(guī)模及行業(yè)情況（截止至2010年12月31日）（單位：萬元）</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　資料來源：根據(jù)中國上市公司資訊網(wǎng)整理得出</p><p>　　從數(shù)據(jù)來看，寧波上市公司近3年來的平均主營業(yè)務(wù)收入均大于2000萬，按照2011年的新標(biāo)準(zhǔn)，寧波上市公司都屬于大型企業(yè)

28、，可見寧波上市公司的資質(zhì)不錯(cuò)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力普遍較強(qiáng)，一般來說，大型企業(yè)的稅負(fù)均高于中小型企業(yè)，故寧波上市公司對國家財(cái)政的納稅貢獻(xiàn)也比較大。</p><p>　　寧波上市公司的產(chǎn)業(yè)分布的特點(diǎn)是：繼續(xù)向制造業(yè)集中，從近幾年上市公司的產(chǎn)業(yè)分布來看，第一產(chǎn)業(yè)基本沒有發(fā)展，而上市公司主要集中于第二產(chǎn)業(yè)，尤其是各種制造業(yè)。截至2010年12月，寧波30家上市公司有20多家屬于制造業(yè)，其中食品加工業(yè)有1家，紡織服裝業(yè)有4家，造紙

29、業(yè)1家，電子金屬及各種機(jī)器設(shè)備制造行業(yè)有13家，其中第三從產(chǎn)業(yè)中僅有綜合貿(mào)易3家，金融保險(xiǎn)1家及信息技術(shù)業(yè)1家。通過數(shù)據(jù)顯示，寧波上市公司過于集中于制造業(yè)，同時(shí)也說明了寧波的上市公司有待于向其他產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展。</p><p>　　2.2寧波上市公司當(dāng)前的所得稅稅負(fù)情況</p><p>　　為了更全面的了解上市公司的所得稅稅負(fù)情況，表2中提取了全部寧波上市公司過去三年，即2007至2009年（2

30、010年數(shù)據(jù)尚不完整）的所得稅費(fèi)用和利潤總額，以統(tǒng)計(jì)每家上市公司過去三年的所得稅費(fèi)用和利潤總額的平均值，再將每家上市公司所得稅的平均值除以利潤總額的平均值，所得比值為該公司的所得稅稅負(fù)，即所得稅稅負(fù)=所得稅費(fèi)用÷利潤總額（韓嵐嵐，2008）。其中求所得稅稅負(fù)的方法有很多，如邊際實(shí)際稅率法等，本文采用的是求平均稅負(fù)的方法。（具體見表2）</p><p>　　表2 寧波上市公司2007-2009年利潤總額和

31、所得稅費(fèi)用統(tǒng)計(jì) （單位：萬元）</p><p>　　資料來源：根據(jù)中國上市公司資訊網(wǎng)整理得出</p><p>　　從上表看，2008年寧波上市公司的利潤總額較2007年下降了24.44%（1-4548633378÷6019549522），所得稅費(fèi)用也隨之下降了32.73%（1-1082732377÷1609581062），利潤總額的降低促使了所得稅費(fèi)用的降低

32、，所以屬于正?，F(xiàn)象；2009年寧波上市公司的盈利狀況好轉(zhuǎn)，利潤總額較2008年增幅達(dá)到57.23%（7151802133÷4548633378-1），而所得稅費(fèi)用的增幅僅為16.34%（1259598093÷1082732377-1），遠(yuǎn)落后于利潤總額的增幅，為何2009年所得稅費(fèi)用與利潤總額的增幅差距較2008年的降幅會(huì)如此之大？由于2008年處于稅率調(diào)整的銜接期，2008年的部分利潤總額被遞延到了2009年，增加

33、了2009年的利潤總額，使得所得稅費(fèi)用的波動(dòng)比較大。</p><p>　　3 寧波上市公司所得稅稅負(fù)的實(shí)證研究</p><p>　　對研究樣本相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，構(gòu)建出了寧波上市公司企業(yè)所得稅稅負(fù)評價(jià)指標(biāo)，即公式所得稅稅負(fù)=所得稅費(fèi)用÷利潤總額。從公開披露在網(wǎng)上（新浪網(wǎng)、愛建證券）獲取樣本公司2007、2008、2009三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用因子分析法對寧波市上市公司企業(yè)所得稅

34、稅負(fù)進(jìn)行了分析；為了更清楚地分析企業(yè)所得稅稅負(fù)對寧波市上市公司的影響，在SPSS財(cái)務(wù)軟件中，我們選取了寧波市有代表性的五個(gè)行業(yè)：建筑行業(yè)、電子元器件行業(yè)、紡織原料行業(yè)、服裝行業(yè)、海運(yùn)行業(yè)和全國同類上市公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較。</p><p>　　3.1上市公司的樣本選擇</p><p>　　樣本數(shù)據(jù)均取自寧波上市公司公開披露在網(wǎng)上(中國上市公司資訊網(wǎng))的2007、2008、2009年

35、財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。在計(jì)算各年的ETR時(shí)剔除了以下公司的數(shù)據(jù):</p><p>　　(1)數(shù)據(jù)有缺失的公司，因?yàn)闃颖緮?shù)據(jù)的缺失可能會(huì)造成研究結(jié)果缺乏代表性，給研究結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來影響；</p><p>　　(2)剔除了ST、PT的公司，這些公司或處于財(cái)務(wù)狀況異常的情況，或己連續(xù)虧損兩年以上，若將其納入研究樣本中將會(huì)影響研究結(jié)論的可靠性和一致性；</p><p>

36、　　據(jù)寧波財(cái)政局統(tǒng)計(jì)，截止至2009年12月底，寧波市共有30家上市公司。而本文經(jīng)過整理，最終剩下有效樣本21個(gè)(具體見表3)。</p><p>　　表3寧波市上市公司一覽表（截止至2009年12月31日）</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　資料來源：深圳證劵交易所、上海證劵交易所網(wǎng)站</p><

37、p>　　3.2寧波上市公司企業(yè)所得稅稅負(fù)分析</p><p>　　3.2.1寧波上市公司企業(yè)所得稅稅負(fù)總體分析</p><p>　　經(jīng)過數(shù)據(jù)的整理分析計(jì)算，寧波上市公司2007-2009年各年的稅負(fù)及三年的平均稅負(fù)如下圖：</p><p>　　表4 寧波上市公司2007-2009年所得稅稅負(fù) </p><p><b>　　續(xù)

38、表</b></p><p>　　資料來源：根據(jù)表2數(shù)據(jù)計(jì)算得出</p><p>　　根據(jù)2007年到2009年的稅負(fù)統(tǒng)計(jì)，在具備有效數(shù)據(jù)的21家寧波上市公司中，稅負(fù)最高的是寧波海運(yùn)，達(dá)到1050.05%，最低的是東睦股份，只有-19.94%。</p><p>　　寧波海運(yùn)稅負(fù)明顯高于正常水平， 其公司稅負(fù)異常的原因是，經(jīng)過查找并分析寧波海運(yùn)2009年的年

39、度報(bào)表，得出2009年寧波海運(yùn)的運(yùn)輸價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致營業(yè)收入的下降以及借款利息的費(fèi)用化、延期交船違約金都使報(bào)告期的利潤總額有了一個(gè)很大的降幅，使所得稅費(fèi)用較上年也有所減少，但通過非經(jīng)營的投資收益，還是實(shí)現(xiàn)了較高的凈利潤，并由此繳納較高的所得稅，從而使得稅負(fù)大幅上升。</p><p>　　至于東睦股份，該公司業(yè)務(wù)極度萎縮，所需繳納的主營業(yè)務(wù)稅金較少，并且由于連年虧損，不需要繳納所得稅，甚至因遞延稅款使得所得稅為負(fù)

40、值，所以，該公司的綜合稅負(fù)為負(fù)值。</p><p>　　表5 各年實(shí)際稅負(fù)動(dòng)情況</p><p>　　資料來源：根據(jù)表4數(shù)據(jù)計(jì)算得出</p><p>　　從上表看，2009年和2008年實(shí)際稅負(fù)相對2007年波動(dòng)較大，這是由于寧波海運(yùn)和東睦股份的兩個(gè)極端的稅負(fù)現(xiàn)象都出現(xiàn)在09年，而08年維科精華的稅負(fù)水平也高出正常水平，為了研究結(jié)果的準(zhǔn)確度，我們計(jì)算平均稅負(fù)排除了各

41、年實(shí)際稅負(fù)小于0以及大于100%的公司，最后得出各年的平均稅負(fù)為：</p><p>　　2007年20.19%，2008年18.16%，2009年20.66%。（具體見圖1）</p><p>　　圖1寧波上市公司2007-2009平均稅負(fù)折線圖</p><p>　　從2007年到2009年，寧波上市公司所得稅實(shí)際稅負(fù)對來說變化比較平緩。2007年到2008年是一個(gè)轉(zhuǎn)

42、折點(diǎn)，這主要是因?yàn)?008年我國的名義稅率從33%調(diào)到了25%，從而使得2008年的實(shí)際所得稅稅負(fù)2007年稅率有所降低。 2008年到2009年的實(shí)際稅負(fù)發(fā)展穩(wěn)中有升，但還是沒有達(dá)到新的名義稅率25%，所以總的來說，寧波上市公司實(shí)際所得稅稅收負(fù)擔(dān)是偏輕的。</p><p>　　表6 各年度上市公司在不同ETR區(qū)間分布的比例</p><p>　　資料來源：根據(jù)表4數(shù)據(jù)計(jì)算得出</p

43、><p>　　從上表可以看出，實(shí)際稅負(fù)在25%以下的上市公司分別為2007年61.9%，2008年66.66%，2009年61.9%，說明近三年實(shí)際稅負(fù)在25%以下的上市公司數(shù)量相對來說是持平的，而實(shí)際稅負(fù)在25-35%區(qū)間的上市公司比重雖然有所增加，但是幅度不大，35%以上的部分大幅度下降，所以可以得出寧波上市公司所得稅稅負(fù)近三年是有所下降的。另外，三年平均實(shí)際稅負(fù)在25%以下的上市公司所占比例超過了一半，達(dá)到了6

44、1.90%，說明寧波上市公司大部分公司的實(shí)際所得稅稅負(fù)在25%以下，另外不同企業(yè)間實(shí)際稅負(fù)水平還是存在較大差異。總體來說，不同上司公司的實(shí)際所得稅稅負(fù)還遠(yuǎn)低于25%的企業(yè)所得稅法定稅率，表明寧波上市公司享有較大程度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。</p><p>　　另外，從各年的分布區(qū)間看，實(shí)際稅負(fù)在5%以下的上市公司三年來有所增加，實(shí)際稅負(fù)35-45%之間的上市公司三年來呈下降趨勢，可見寧波的上市公司都在試圖降低公司的實(shí)際

45、稅負(fù)，使自身的發(fā)展順延到國家稅收政策鼓勵(lì)的方向。</p><p>　　3.2.2寧波上市公司不同行業(yè)所得稅稅負(fù)分析</p><p>　　寧波上司公司10個(gè)行業(yè)2007年到2009年三年的平均所得稅稅負(fù)下圖：</p><p>　　表7 寧波上市公司不同行業(yè)平均稅負(fù)一覽表</p><p>　　資料來源：根據(jù)表4數(shù)據(jù)計(jì)算得出</p>

46、<p>　　從上表可以看出不同行業(yè)間實(shí)際所得稅稅負(fù)異大，由于個(gè)別行業(yè)缺少上市公司所得稅的樣本數(shù)據(jù)，所以只就行業(yè)樣本數(shù)據(jù)多于2個(gè)以上的行業(yè)進(jìn)行分析。其中稅負(fù)低的機(jī)械設(shè)備及電子金屬制造業(yè)比稅負(fù)高的紡織服裝業(yè)低近20多個(gè)百分點(diǎn)。建筑業(yè)和零售業(yè)的稅負(fù)都接近于25%的法定稅率，這些也體現(xiàn)了國家對這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持與照顧。另外稅負(fù)較高的兩個(gè)行業(yè)，因?yàn)槔麧櫼哺?，所以成為國家稅源的重點(diǎn)控制對象。</p><p>　　上

47、述數(shù)據(jù)提示我們?nèi)齻€(gè)問題，一是為什么行業(yè)間會(huì)出現(xiàn)明顯的稅負(fù)差異？二是同一行業(yè)的企業(yè)間稅負(fù)為什么沒有趨于一致？三是同一企業(yè)在同一稅率下的不同年份稅負(fù)為什么會(huì)有如此大的波動(dòng)？</p><p>　　行業(yè)間稅負(fù)差異的原因有兩方面：一方面是受國家宏觀調(diào)控的影響。國家對有利于社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的行業(yè)給予政策優(yōu)惠，鼓勵(lì)其發(fā)展。如機(jī)械設(shè)備及電子金屬制造業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，關(guān)系著社會(huì)穩(wěn)定，所以給予較低的稅負(fù)促進(jìn)其發(fā)展。

48、另一方面是受供求關(guān)系的影響。一般情況下，產(chǎn)品供求較均衡的行業(yè)稅負(fù)較接近，因?yàn)樗麄兊亩愗?fù)于一致，如建筑業(yè)、零售業(yè)；產(chǎn)品供不應(yīng)求或壟斷行業(yè)的稅負(fù)較高，因?yàn)閴艛嘈袠I(yè)的稅負(fù)高，另外在“不犯錯(cuò)誤”的行政作風(fēng)知道下，壟斷行業(yè)進(jìn)行逃稅、避稅的意愿并不強(qiáng)；壟斷行業(yè)如電力，水上運(yùn)輸；產(chǎn)品供過于求的行業(yè)稅負(fù)較低，因?yàn)橥ǔ＿@些企業(yè)數(shù)量多，規(guī)模小，故逃稅、避稅的空間較大；</p><p>　　同一行業(yè)的企業(yè)間稅負(fù)為什么沒有趨于一致呢？可

49、能由于遞延所得稅的差異以及當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠的不同，導(dǎo)致了同一行業(yè)間稅負(fù)出現(xiàn)了差異；</p><p>　　而同一個(gè)企業(yè)，各年的稅負(fù)也有差異，這主要也是由于各年遞延所得稅的關(guān)系，使得當(dāng)年的企業(yè)所得稅有一定的浮動(dòng)，另外2008年法定稅率的重新制定，也使2007年到2009年三年的應(yīng)納稅所得額發(fā)生了變化。</p><p>　　4 寧波上市公司所得稅稅負(fù)與全國的比較分析</p><

50、;p>　　4.1全國上市公司所得稅稅負(fù)的比較分析</p><p>　　根據(jù)上市公司稅負(fù)榜公布，截止至2010年初，LE kIngpQEjTCnHoT就企業(yè)性質(zhì)而言，民企的稅負(fù)明顯高于國企；Au+84%AHQ8就行業(yè)來看，化工稅負(fù)最高，交運(yùn)設(shè)備稅負(fù)最Ok5JVQo0K m(^PzK&cbj+uHGdc$yI4tbt-Fr(l%)VcJ低；就區(qū)域來說，廣東省稅負(fù)最高，青海省最oqumWLms!g*uHa

51、U0BXaw0Npo3NaeYW@oYYI8@-u%b-!!d4U低。 </p><p>　　“D在國家“結(jié)構(gòu)性減4TZ稅”背景下，上市公司的稅負(fù)有增無減。c6pSWP8nDCrL(hy ps#qXyDY&huUZ6Hyu^TT3iI0r)Gfjo5$E9z!-截至2010年初，全部A股公司中3 +VOA@CR@CQQaBf)oXZ13bOAxx)5wZG$9*h#*h- qA9AmZ*A*l#h，-5F

52、Pq$B$2LsssE$gyS3779t9hC$S#!5TEHTze wZ 7thwj$$8994家公司2009年繳納所得稅總額231zz(6v!R6^$Oejbz%acGFi!&2R57yF64億元，同比2008年增長了30%。2GRG*natKI4xvbF@*MaL4sT89&&dST8&X1g7008年這994家公司的所得稅額僅為180kF&**-aa$!)l 86^S&(3xxSc

53、mBGU9yD7GVm^MGvd@VjxtL ZOe16億元。 在A股全部的ftH^cDJP7nGYaaojQ#GLTN*pOZ^y(e1vK7E!TRE4ROXV41700多家上市公司中，具有國企性質(zhì)的共u@#ym*6-7 +VO Ic2M 5jvSdxaeUo5upw有992家，占比近六成</p><p>　　盡管整9體上A股公司所得稅稅負(fù)走高，但各個(gè)行業(yè)所a$g)PQCf+得稅稅負(fù)的輕重，差別還是很大。 )

54、UnyD-Kw4(8Y以全部A股為考察XRuK&jjR+UxfS(W9cB CHB8Ey2tul* Tzf-DgTiTbCD+j對象，化工行業(yè)的所得稅稅負(fù)BL(l^22))yVBSp ik(CRMdq-BQlrVh7e(Gdp(IMT最高，平均值達(dá)到54.84%。緊隨其后的vqNxdRyH4HRiCiYvt8F0SvJ@1wk是房地產(chǎn)行業(yè)，平均稅負(fù)達(dá)到34%。此外，cKM)esKvQ商業(yè)貿(mào)易、金融服務(wù)和建筑建材行業(yè)也都入圍rUu

55、5Jo@vaSbNZogszM^ubTl866VuwfN高稅負(fù)前五名。與之相對應(yīng)的，是稅負(fù)最低的hX0BooqUHHlf$fA1I1Tlp2wXr2ujafuo!57&T6x0H行業(yè)，交運(yùn)設(shè)備以-27%(應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額)的平均稅負(fù)值，霸CY^abO占了稅負(fù)最低榜的首位，與交運(yùn)設(shè)備行業(yè)情況g7nukQcSaZmt2DZGyiS類似的還有電子元器件和餐飲旅游行業(yè)，稅負(fù)-Lu!y#Fcgl

56、eJ4!52zoPAUQ^(oVEF</p><p>　　此外，就上市公司的地理分布來看2QCQ-eCT，也具有明顯的特征。其中，廣東省以30%Tbp3uWJw5pm^SuuEgsoF7q1Csb eJjAuxAAi2k#1Oii@(DpK的平均所得稅稅負(fù)，居于全國各省(區(qū)、市)STiaJa$bJy&uP(S^hiXKxCJF)所得稅稅負(fù)榜的首位，緊隨其后的是西藏，其Fv#^T7pe3 RetMvHqvi

57、-6)up%I6nJeqt!q3^ 平均所得稅稅負(fù)為28%，此外還有天津市、h299Ed^QwewDijs(KKtT吉林省以及重慶市都入圍前五。而青海省則以(Vx@xHZINC@bvgbQ-13%的所得稅稅負(fù)，成為全國稅負(fù)最低的B%ABag!vgQBpni^z$^Cf*z7q- 3b34QR+doA28M#H2N$k省，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上海市則倒數(shù)第二，所得稅稅zqOR&RN0t&e*8dn!+r9xVqZa!v負(fù)僅為0.43

58、%。</p><p>　　4.2 寧波上市公司所得稅稅負(fù)與全國上市公司的比較分析</p><p>　　就企業(yè)性質(zhì)而言，寧波上市公司大部分屬于民營企業(yè)，所以相對國有企業(yè)，寧波上市公司的稅負(fù)普遍較高。2009年國企的平均稅負(fù)為10%，寧波上市公司總的稅負(fù)水平為20.66%，接近于民企24%的稅負(fù)水平；就行業(yè)來看，寧波上市公司主要集中在制造業(yè)，雖然制造業(yè)中各種企業(yè)的稅負(fù)的差異比較大，如紡織服裝業(yè)

59、和零售業(yè)的稅負(fù)較高，而機(jī)械設(shè)備及電子金屬制造業(yè)得稅負(fù)相對較低。但相對于全國相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)水平，寧波同行業(yè)上市公司的稅負(fù)水平偏高，如紡織服裝業(yè)和零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)接近30%，而稅率最低的機(jī)械設(shè)備及電子金屬制造業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大于0，都高于全國同行業(yè)的稅負(fù)平。</p><p>　　5 我國企業(yè)所得稅稅負(fù)政策的取向</p><p>　　5.1調(diào)整寧波上市公司所得稅負(fù)擔(dān)的建議</p>&l

60、t;p>　　根據(jù)對寧波上市公司的所得稅稅負(fù)的研究分析得出，寧波上市公司的所得稅稅負(fù)從整體來說是偏低的，因?yàn)檫h(yuǎn)沒有達(dá)到國家法定稅率25%；而從個(gè)別行業(yè)稅負(fù)來看，寧波上市公司的行業(yè)稅負(fù)偏高的，如此看來，政府可以針對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不同領(lǐng)域、不同環(huán)節(jié)的不同特點(diǎn)和不同問題，采取適度減稅和適度增稅的協(xié)調(diào)，配合財(cái)政支出，刺激消費(fèi)和投資，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo)。</p><p>　　就寧波上市公司整體而言，適度增加稅收是未來的

61、趨勢。而增稅并不是全面增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而是一種結(jié)構(gòu)性的增稅。目前許多領(lǐng)域由于征管滯后、稅制不完善，稅收征收沒有到位，使稅收負(fù)擔(dān)偏低。稅負(fù)偏低，稅收收入少，對政府當(dāng)前實(shí)施積極財(cái)政政策所需要的擴(kuò)大財(cái)政支出的支持度就小。在目前企業(yè)與個(gè)人投資和消費(fèi)的積極性不高的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，把滯留在企業(yè)手中的應(yīng)收未收的資金拿過來轉(zhuǎn)化成政府支出，這對于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長有更積極的作用。</p><p>　　就行業(yè)而言，寧波上市公司普遍集中

62、于制造業(yè)，仍然在走粗放型的發(fā)展模式，以至于很少享受到國家的稅收優(yōu)惠，所以寧波上市公司應(yīng)更多的改變自身的發(fā)展模式，更多的往國家鼓勵(lì)和支持的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以享受國家的稅收優(yōu)惠，來降低行業(yè)的稅負(fù)水平。</p><p>　　5.2調(diào)整我國企業(yè)所得稅稅負(fù)的建議</p><p>　　5.2.1規(guī)范稅收優(yōu)惠，從嚴(yán)把握稅收優(yōu)惠的獲得資格</p><p>　　我國上市公司所得稅負(fù)擔(dān)整體上

63、還不是很高，遠(yuǎn)沒有達(dá)到25%的法定稅率。這主要是因?yàn)榇蟛糠止鞠碛胁煌潭?、各種形式的稅收優(yōu)惠。應(yīng)在統(tǒng)一稅政的前提下，清理和規(guī)范現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策。08到09年上市公司實(shí)際所得稅稅負(fù)增幅巨大，就在于對不合理、不合規(guī)的稅收優(yōu)惠政策的清理。稅收優(yōu)惠政策使用過濫，又會(huì)通過刺激稅率上升進(jìn)一步破壞稅負(fù)的橫向公平。這是因?yàn)槎愵~的減免縮小了征稅范圍，如果要維持原來預(yù)計(jì)的財(cái)政收入水平，則可能形成向上拉動(dòng)原稅率的動(dòng)力，導(dǎo)致過高的稅負(fù)而這就使得原本因稅收優(yōu)

64、惠而造成的不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的橫向不公進(jìn)一步加劇，形成市場的不平等競爭，最終影響經(jīng)濟(jì)的增長。同時(shí)稅收優(yōu)惠使用過濫，也影響稅收政策的作用效果，使宏觀調(diào)控的難度加大。</p><p>　　5.2.2加強(qiáng)對暴利、壟斷行業(yè)的監(jiān)管</p><p>　　暴利與壟斷行業(yè)因?yàn)槠洚a(chǎn)品供不應(yīng)求的狀況或壟斷的地位等原因，這些行業(yè)的盈利能力較強(qiáng)。而我們在研究中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，其實(shí)際稅負(fù)低，這說明這些行

65、業(yè)中的企業(yè)有逃稅的可能。這些行業(yè)中的企業(yè)一般都是利潤大戶，是我國稅源的重點(diǎn)控制對象。所以國家應(yīng)加強(qiáng)對這些行業(yè)的監(jiān)管，避免發(fā)生偷逃稅現(xiàn)象。壟斷或暴利行業(yè)在我國主要有：電力、煤氣類；采掘類；房地產(chǎn)業(yè)；建筑業(yè)等。國家這兩年已經(jīng)開始對這些行業(yè)開始布控，重點(diǎn)進(jìn)行稅收檢查。</p><p>　　5.2.3制定有利于第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策</p><p>　　從行業(yè)角度來看，我國的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍不充分，像批

66、發(fā)零售業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、食品飲料業(yè)等屬于人員密集型產(chǎn)業(yè)，可以吸納較多的從業(yè)人員，緩解社會(huì)壓力，但是這些行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)較重，阻礙了這些行業(yè)的快速發(fā)展。我國可以制定有利于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，鼓勵(lì)其發(fā)展。如給予這些產(chǎn)業(yè)更高的工資抵扣限額等非稅率形式的優(yōu)惠。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　本文通過計(jì)算分析寧波上市公司2

67、007、2008、2009三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對寧波上市公司的所得稅稅負(fù)進(jìn)行了實(shí)證研究，并提出了相關(guān)稅收政策的一些建議。</p><p>　　研究表明從2007年到2009年寧波上市公司的平均所得稅稅負(fù)有一個(gè)先降后升的孤度，這是由于2008年正處于稅收政策調(diào)整的銜接期，從整體上看，寧波上市公司的稅負(fù)水平是偏低的，遠(yuǎn)沒有達(dá)到國家法定稅率25%，這表明寧波上市公司比起普通企業(yè)而言還是享受了較多的稅收優(yōu)惠，同時(shí)也不能排除稅

68、收征收不到位的現(xiàn)象，所以要適度的增加總體所得稅稅負(fù)水平以及改善稅收滯后現(xiàn)象；但從個(gè)別行業(yè)稅負(fù)水平來看，寧波上市公司的行業(yè)稅負(fù)是偏高的，比如紡織服裝業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)和零售業(yè)等，因?yàn)閷幉ㄉ鲜泄酒毡榧杏谥圃鞓I(yè)，仍然在走粗放型的發(fā)展模式，以至于很少享受到國家的行業(yè)性的稅收優(yōu)惠，所以寧波上市公司應(yīng)更多的改變自身的發(fā)展模式，更多的往國家鼓勵(lì)和支持的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以享受國家的稅收優(yōu)惠，來降低行業(yè)的稅負(fù)水平。</p><p>　　

69、由于原始數(shù)據(jù)取得困難等一系列原因，本文用所得稅費(fèi)用代替了應(yīng)納稅額 ，而所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅加上遞延所得稅，以至于使得研究分析存在了一定的偏差。所以希望在以后的研究中，可以獲得全面的數(shù)據(jù)，以增強(qiáng)樣本數(shù)據(jù)的說服力，從而提高研究結(jié)果的準(zhǔn)確性。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]孫玉棟.中國稅收負(fù)擔(dān)問題研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出

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73、負(fù)[J]．涉外稅務(wù)，2009(5).</p><p>　　[12]曹書君，張婉君.企業(yè)實(shí)際所得稅稅率因素及其穩(wěn)定性研究－來自我國Ａ股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]．財(cái)經(jīng)論叢，2008(6).</p><p>　　[13]李筱強(qiáng).上市公司2002年度所得稅負(fù)擔(dān)及優(yōu)惠情況實(shí)證研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2008(5).</p><p>　　[14]婁權(quán).上市公司稅負(fù)及其影響因素的

74、實(shí)證分析[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)報(bào)，2007(1).</p><p>　　[15]譚康.我國上市公司稅負(fù)的實(shí)證研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008(12).</p><p>　　[16]葉莊欽.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的稅收政策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2010(1).</p><p>　　[17]孫玉棟.我國主體稅種稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究，2009(258).&l

75、t;/p><p>　　[18彭小紅.企業(yè)所得稅的稅負(fù)與優(yōu)惠[J].財(cái)經(jīng)論壇，2005(181).</p><p>　　[19]王延明.上市公司所得稅負(fù)擔(dān)研究[J].管理世界，2008（1）.</p><p>　　[20]高培勇.中國稅負(fù)水平到底是高還是低[J].中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2010（6）.</p><p>　　[21]安體富，岳樹民．我國宏觀稅負(fù)

76、水平的分析判斷及其調(diào)整[J]．經(jīng)濟(jì)研究，2010(3).</p><p>　　[22]劉普照．我國宏觀稅負(fù)問題分析及對策選擇[J]．經(jīng)濟(jì)研究參考，2010(9).</p><p>　　[23]韓嵐嵐.我國上市公司所得稅稅負(fù)實(shí)證研究[D].北京：華北電力大學(xué)，2006.</p><p>　　[24]趙陽.我國宏觀稅負(fù)問題研究[D].江蘇：蘇州大學(xué)，2010.</

77、p><p>　　[25]熊玉彬.微觀稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究[D].江西：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.</p><p>　　[26]Stickney, McGee.Effective Corporate Tax Rates the Effect of Size,Capital Intensity,Leverage,and Other Factor[J].Journal of Accounting and

78、 Public Policy,1982(125).</p><p>　　[27]Zimmerman.Taxes and Firm size[J].Journal of accounting and Economics5,1983(119).</p><p>　　[28]Porcano T.Corporate Tax Progressive,Proportional,or Regre

79、ssive[J].The Journal of the American Taxation Association.1986（17）.</p><p>　　[29]Feeny,S,Harris,M,Gillman,M.corporate&stautory tax rates[J].Journal of Economic Literature,2002(3).</p><p>　　[

80、30]Shivlin T.and S.Porter.The Corporate Tax Comeback in 1987 Some Further Evidence[J].The Journal of the American Taxation Association,1992(14).</p><p><b>　　畢業(yè)論文任務(wù)書</b></p><p><b&

81、gt;　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　寧波上市公司所得稅稅負(fù)的實(shí)證研究及稅負(fù)政策取向的探討</p><p><b>　　開題報(bào)告</b></p><p>　　寧波上市公司所得稅稅負(fù)的實(shí)證研究及稅負(fù)政策取向的探討</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p>

82、<p><b>　　研究意義、預(yù)期目標(biāo)</b></p><p>　　研究意義：一方面，在稅收活動(dòng)過程中稅收負(fù)擔(dān)一直居于核心地位，稅收制度和政策的設(shè)置、調(diào)整變化最終要落實(shí)到稅收負(fù)擔(dān)上來。合理的稅收負(fù)擔(dān)既是稅收制度、政策調(diào)整和改革的出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)又是評價(jià)其科學(xué)性的基本尺度。它不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展，而且關(guān)系到國家政權(quán)的鞏固，通過對稅收負(fù)擔(dān)水平的研究，可以為政府有關(guān)職能部門確定

83、稅收課征的強(qiáng)度提供重要的數(shù)據(jù)，正確處理可征稅款與培植稅源的辦證關(guān)系。另一方面，縱觀前人有關(guān)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)的研究，各自選取的角度和數(shù)量都不盡相同，其研究結(jié)論也十分迥異，對于企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)各影響因素的性質(zhì)和顯著性都沒有得出一個(gè)理論普遍認(rèn)可的定論，故需要進(jìn)一步展開研究。</p><p>　　預(yù)期目標(biāo)：本文在研究稅收負(fù)擔(dān)問題上，借助上市公司公開數(shù)據(jù)，考察上市公司所得稅負(fù)擔(dān)，反映我國微觀企業(yè)稅負(fù)狀況，以及稅負(fù)水平的

84、地域性和行業(yè)性差異；并就我國稅收優(yōu)惠的“放水養(yǎng)魚”效應(yīng)問題，分析我國當(dāng)前的所得稅稅負(fù)優(yōu)惠水平對上市公司經(jīng)營的激勵(lì)效應(yīng)，由此在上述分析研究中判斷如何調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)水平才能更好地促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。</p><p><b>　　國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　1 關(guān)于企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的研究</p><p>　　企業(yè)所得稅稅

85、負(fù)的高低直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量與稅后利潤, 其稅率高低便成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在公共政策領(lǐng)域, 企業(yè)實(shí)際所得稅率(ETR)由于反映了一般意義上的企業(yè)所得稅負(fù)的高低程度的不同, 一直是稅收政策制定者與研究者關(guān)注的焦點(diǎn)。</p><p>　　王昉（1999）用簡單的估計(jì)方法（平均所得稅費(fèi)用/平均稅前利潤總額）和1993～1997年上市公司的數(shù)據(jù)，分行業(yè)和省考察了中國上市公司平均ETR的情況，結(jié)果表明平均ETR的水平遠(yuǎn)

86、低于33%的法定最高稅率，從上市公司看不具備減稅的條件。但是他沒有考慮以下因素：沒有分析ETR較低的原因，沒有控制1994年稅法改革對ETR的影響，沒有分年度考察ETR的變化。</p><p>　　王延明（1999）分別就上市公司所得稅稅負(fù)及上市公司所得稅率變化的敏感性進(jìn)行了相應(yīng)的實(shí)證研究。對中國上市公司自1994—2000年執(zhí)行的法定所得稅稅率的現(xiàn)狀作分析；然后，用186家上市公司的樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)法定稅

87、率變化對實(shí)際稅率的影響只有法定稅率變化的0.502，在分組及分年度檢驗(yàn)中也得到了類似的結(jié)論。</p><p>　　陳曉（2002）考察了我國資本市場中稅務(wù)競爭現(xiàn)象，通過對上市公司1996年至1998年各年度分地區(qū)實(shí)際所得稅稅率的統(tǒng)計(jì)和方差分析，發(fā)現(xiàn)在上述各年中，不同地區(qū)之間的上市公司的實(shí)際所得稅率集中在一個(gè)狹小的、明顯低于稅法規(guī)定的33%名義稅率范圍，且地區(qū)之間不存在顯著的差異，表明我國地區(qū)之間的確存在著在資本市

88、場上流動(dòng)性資本的稅務(wù)競爭行為。這種競爭不僅是使稅收優(yōu)惠政策未能發(fā)揮預(yù)期的作用，反而導(dǎo)致了實(shí)際稅率的下降和公共品供給的較少。</p><p>　　王延明（2002）用1994～2000年上市公司的數(shù)據(jù)，首先描述了上市公司適用法定稅率的狀況，然后對帶有行業(yè)特征的法定稅率發(fā)生變化的上市公司進(jìn)行研究，考察對ETR的影響。由于采用的樣本源自1994年稅法改革之后，因此，沒有專門控制1994年稅法改革對ETR的影響。在ETR

89、估計(jì)時(shí)考慮了中國特殊的情況，對稅法和會(huì)計(jì)上有重大差異的減值準(zhǔn)備作了調(diào)整，并分年度、分行業(yè)考察法定稅率變化對實(shí)際平均稅率的影響，結(jié)果表明，敏感性較弱，但分年度考慮與綜合結(jié)構(gòu)不一致。文中未考慮規(guī)模的影響，而且由于數(shù)據(jù)所限（無法取得加速折舊的具體金額及投資抵免的具體數(shù)字等數(shù)據(jù)）無法對非稅率優(yōu)惠作出單獨(dú)考察。</p><p>　　綜上所述，我國在企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的研究中，絕大多數(shù)是以理論分析為主，建立在實(shí)證分析基礎(chǔ)上的

90、數(shù)量分析方法則剛剛進(jìn)入起步階段，要使得稅收負(fù)擔(dān)的研究真正步入科學(xué)的量化領(lǐng)域尚還有一定差距。</p><p>　　2 關(guān)于影響企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的因素的研究</p><p>　　2.1 關(guān)于企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的宏觀影響因素的研究</p><p>　　任何研究對象都不能孤立于所處的環(huán)境，那么對于其所處環(huán)境的討論就成為必要。總結(jié)前人的研究成果，針對上市公司實(shí)際所得稅稅率的

91、宏觀因素的研究進(jìn)行了篩選綜合。</p><p>　　岳樹民和安體富（2003）對1994-2000年中國宏觀稅負(fù)的實(shí)證分析表明：宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即我國經(jīng)濟(jì)增長速度在放慢，但實(shí)際稅負(fù)水平卻在不斷提高，稅負(fù)收入增長率超過了經(jīng)濟(jì)增長率。進(jìn)而結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)指出：一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人均收入水平就越高，稅基就越寬廣，經(jīng)濟(jì)對稅收的承受力就越強(qiáng)，也就可以達(dá)到較高的宏觀稅負(fù)水平，反之，宏觀稅負(fù)則只能處于低水

92、平上。從宏觀上講，稅收來源于經(jīng)濟(jì)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了稅收才有充足的來源。在稅收制度基本穩(wěn)定的前提下，稅收收入總量的變化應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)總量的變化相一致。孫玉棟（2005）通過1988-2004年我國稅收與GDP數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，得出了與岳樹民和安體富（2003）相同的結(jié)論。</p><p>　　Feeny、Harris和Gillman（2002）通過實(shí)證研究，提出產(chǎn)業(yè)因素對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響，即企業(yè)如果所處政府支持的產(chǎn)業(yè)級次

93、，其稅負(fù)水平就較低，反之亦然。葉莊欽（2005）分析了我國現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在的問題，并在此基礎(chǔ)之上指出稅收政策在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面的作用，進(jìn)而提出調(diào)整和改革我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的若干建議。孫玉棟（2005）通過對1997-2003年產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與總體稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究表明：我國公司第一產(chǎn)業(yè)公司的稅收負(fù)擔(dān)明顯低于總體稅收負(fù)擔(dān)，并與總體稅收負(fù)擔(dān)的差距有逐年拉大的趨勢；第二產(chǎn)業(yè)公司實(shí)際稅負(fù)高于總體稅負(fù)水平，但與宏觀稅負(fù)的差距有逐年拉近的趨勢；

94、第三產(chǎn)業(yè)公司稅負(fù)高于總體稅收負(fù)擔(dān)要更多一些，同時(shí)與總體稅收負(fù)擔(dān)的差距有逐年拉大的趨勢。</p><p>　　Shivlin和Porter（1992）通過實(shí)證率先得出了公司因所處地區(qū)不同，其實(shí)際稅負(fù)水平也有所不同的結(jié)論。孫玉棟（2005）通過實(shí)證研究分析1994-2003年各地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)的差異，得出結(jié)論：我國稅收負(fù)擔(dān)的地區(qū)結(jié)構(gòu)存在著比較明顯的不平衡，東中西部地區(qū)存在著較大差異。東部地區(qū)平均稅收增長率的稅收負(fù)擔(dān)水平

95、高于中西部地區(qū)，中部和西部地區(qū)的稅收比重都呈下降趨勢。陳哲明（2005）選取宏觀稅負(fù)指標(biāo)對我國稅負(fù)的地區(qū)性差異予以考察，并進(jìn)一步按我國東部、中部和西部三大地理區(qū)域分組進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：即使是同一級或同一地區(qū)內(nèi)部，公司間也存在者明顯的稅負(fù)差異，即經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅負(fù)不一定比經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的稅負(fù)高，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)公司稅負(fù)卻有可能高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的公司稅負(fù)。</p><p>　　通過上述分析，我國宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長情況

96、、政府對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的支持度以及與區(qū)域結(jié)構(gòu)的分布不同上都存在著密切的關(guān)系。</p><p>　　2.2關(guān)于企業(yè)所得稅稅負(fù)的微觀因素影響的研究</p><p>　　關(guān)于企業(yè)微觀特征對實(shí)際所得稅稅率的影響國外學(xué)者研究較多，國內(nèi)學(xué)者對此研究較少。早在1974年Siegfried就進(jìn)行了關(guān)于行業(yè)平均ETRs的綜合研究；國內(nèi)學(xué)者王昉(1999)、王延明(2003)研究最早，其研究側(cè)重點(diǎn)及得出的結(jié)論也有所

97、不同。那么綜合起來，對于上市公司ETRs的微觀影響因素，研究的側(cè)重點(diǎn)主要集中在企業(yè)規(guī)模、公司投融資決策和股權(quán)結(jié)構(gòu)等。其中，公司投融資決策由資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率和資本密集度三項(xiàng)具體指標(biāo)構(gòu)成。</p><p>　　國內(nèi)樸姬善（2005）進(jìn)一步實(shí)證了總資產(chǎn)影響企業(yè)稅負(fù)及企業(yè)規(guī)模越大實(shí)際所得稅稅率也越高的結(jié)論，李筱強(qiáng)（2006）分析了2001-2004年上市公司的實(shí)際所得稅稅率情況，研究發(fā)現(xiàn)行業(yè)間實(shí)際所得稅稅率的差別很

98、大、規(guī)模較大、利潤較高的企業(yè)實(shí)際所得稅稅率也較高，婁權(quán)（2007）、譚康（2008）也得出公司規(guī)模與實(shí)際稅率的正相關(guān)關(guān)系。</p><p>　　公司投資決策由資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率和資本密集率三項(xiàng)具體指標(biāo)構(gòu)成。Stickney和McGee(1982)率先提出了實(shí)際所得稅稅率與資本結(jié)構(gòu)關(guān)系的證據(jù)，其研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的負(fù)債程度與實(shí)際所得稅稅率有顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；同時(shí)Stickney和McGee(1982)、Gupta和

99、Newberry(1997)以及Grant Richardson和Roman Lanis（2007）都通過對影響實(shí)際所得稅率的因素進(jìn)行分析，得出結(jié)論資本密集度與實(shí)際所得稅率為負(fù)相關(guān)關(guān)系； Wilkie（1988）研究表明投資報(bào)酬率即盈利能力與實(shí)際所得稅稅率呈現(xiàn)出顯著正向關(guān)系，Cupta和Newberry（1997）的研究也進(jìn)一步證明了其觀點(diǎn)。同時(shí)，竇魁（2007）、譚康（2008）得出結(jié)論，總資產(chǎn)收益率與實(shí)際稅率是負(fù)相關(guān)關(guān)系，而婁權(quán)（2

100、007）卻得出盈利能力與實(shí)際所得稅稅率顯著正相關(guān)的結(jié)論，之后曹書軍和張婉君（2008）研究表明，當(dāng)上市公司普遍享受稅收優(yōu)惠時(shí)，公司盈利能力與實(shí)際所得稅稅率呈顯著正相關(guān)。</p><p>　　由于公司第一大股東持股比例對實(shí)際所得稅稅率的影響至關(guān)重要，曹書軍和張婉君（2008）的研究結(jié)論證明了股權(quán)結(jié)構(gòu)對實(shí)際所得稅稅率的影響受稅收政策變動(dòng)的影響，當(dāng)上市公司普遍享受稅收優(yōu)惠時(shí)，他們與實(shí)際所得稅稅率呈顯著正相關(guān)。</

101、p><p>　　通過調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)對于企業(yè)微觀特征對實(shí)際所得稅稅率的影響國外學(xué)者研究較多，國內(nèi)學(xué)者對此研究較少。同時(shí)，企業(yè)規(guī)模，資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、盈利能力、股權(quán)結(jié)構(gòu)等都對企業(yè)微觀稅負(fù)有著不同程度的影響。</p><p><b>　　3.參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]孫玉棟.中國稅收負(fù)擔(dān)問題研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，200

102、9.</p><p>　　[2]王延明.公司所得稅負(fù)擔(dān)研究[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.</p><p>　　[3]張馨等.當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.</p><p>　　[4]安體富,岳樹民.我國宏觀稅負(fù)水平的分析判斷及其調(diào)整[J]．經(jīng)濟(jì)研究，2009(3).</p><p>　　[5]劉

103、普照.我國宏觀稅負(fù)問題分析及對策選擇[J]．經(jīng)濟(jì)研究參考，2009(9).</p><p>　　[6]龐鳳喜.論我國宏觀稅負(fù)的形成機(jī)理[J]．中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2008(5).</p><p>　　[7]楊之剛.多視角看待中國當(dāng)前的宏觀稅負(fù)水平[J]．稅務(wù)研究，2009(4).</p><p>　　[8]勒東升,陳琍.20 世紀(jì)90 年代宏觀稅負(fù)的國際比較－兼論

104、我國的宏觀稅負(fù)[J]．涉外稅務(wù)，2009(5).</p><p>　　[9]曹書君,張婉君.企業(yè)實(shí)際所得稅稅率因素及其穩(wěn)定性研究－來自我國Ａ股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)論叢,2008(6).</p><p>　　[10]李筱強(qiáng).上市公司2002年度所得稅負(fù)擔(dān)及優(yōu)惠情況實(shí)證研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2008 (5).</p><p>　　[11]婁權(quán).上市公司稅負(fù)及

105、其影響因素的實(shí)證分析[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)報(bào)，2007 (001)</p><p>　　[12]譚康.我國上市公司稅負(fù)的實(shí)證研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008(12).</p><p>　　[13]葉莊欽.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的稅收政策研究[j].經(jīng)濟(jì)研究，2010(1).</p><p>　　[14]孫玉棟.我國主體稅種稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究，2010

106、（258）.</p><p>　　[15]彭小紅.企業(yè)所得稅的稅負(fù)與優(yōu)惠[J].財(cái)經(jīng)論壇，2009(181).</p><p>　　[16]王延明.上市公司所得稅負(fù)擔(dān)研究.管理世界，2003(1).</p><p>　　[17]安體富.當(dāng)前世界減稅趨勢與中國稅收政策取向[J].經(jīng)濟(jì)研究，2008(2).</p><p>　　[18]韓嵐嵐.我