公允價(jià)值審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究[畢業(yè)論文]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目公允價(jià)值審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) </

2、p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠(chéng)信聲明</b></p><p&g

3、t;　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過(guò)的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。</p><

4、p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)校可以公布論文（設(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)格

5、按照授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p>　　摘 要：公允價(jià)值審計(jì)歷來(lái)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視對(duì)象。由于不少企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整利潤(rùn)，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，財(cái)政部在我國(guó)2001年重新修正的會(huì)

6、計(jì)準(zhǔn)則中取消了公允價(jià)值概念。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息決策相關(guān)性的要求越來(lái)越高，2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，公允價(jià)值審計(jì)也隨之成為當(dāng)今審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的重大課題。由于公允價(jià)值本身存在的缺陷，再加上我國(guó)現(xiàn)存的各方面問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公允價(jià)值審計(jì)面臨了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。</p><p>　　本文闡述了公允價(jià)值及公允價(jià)值審計(jì)等相關(guān)概念的內(nèi)涵，分析了當(dāng)前公允價(jià)值審計(jì)存在的問(wèn)題及成因，并在此基礎(chǔ)上

7、提出了完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師</p><p>　　Abstract： All through the age, the auditing of fair value is always concerned a lot by the CPA. Many corporations polish their financial repor

8、ts to adjust the profits resulting in sever economic consequence. As the high development of capital market, the accounting information has to meet more Strict demands for the users, therefore, the concept of fair value

9、which was once canceled in 2001 was brought to the accounting rules again in 2001. This put the auditing of fair value back to the first p</p><p>　　This paper expounds the meaning of fair value and the audit

10、ing of it, so does the problems of them, describes the problems of auditing fair value and explains the causation. And as these mentioned above, this paper brings forward several strategies to ameliorate the actuality.&l

11、t;/p><p>　　Key Words：fair value; audit; Certified Public Accountants</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、公允價(jià)值審計(jì)相關(guān)概念的界定1</p&g

12、t;<p>　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的概念錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　?。ǘ┕蕛r(jià)值審計(jì)的概念錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　　三、我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)的現(xiàn)狀3</p><p>　　（一）我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)的制度基礎(chǔ)錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　?。ǘ┪覈?guó)公允價(jià)值審計(jì)的制約因素錯(cuò)誤!未定義書簽。<

13、/p><p>　　四、完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策8</p><p>　?。ㄒ唬┩獠繉徲?jì)環(huán)境角度錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)角度錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p><b>　　五、結(jié)束語(yǔ)9</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)11</b>

14、;</p><p><b>　　致 謝13</b></p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　上個(gè)世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)領(lǐng)域引入了公允價(jià)值計(jì)量的觀念。90年代初期，英美等國(guó)家開(kāi)始廣泛應(yīng)用公允價(jià)值概念。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的引用要追溯到1997年，當(dāng)時(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次在債務(wù)重組和非貨幣性交易業(yè)務(wù)中引用了公

15、允價(jià)值概念。由于不少企業(yè)抓住公允價(jià)值估值具有的一定主觀性的特點(diǎn)，調(diào)節(jié)利潤(rùn)、擾亂市場(chǎng)秩序，引發(fā)了資本市場(chǎng)的利潤(rùn)操縱風(fēng)潮。財(cái)政部在2001年重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)容采取了回避的態(tài)度。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，歷史成本計(jì)量屬性已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展需要。我國(guó)經(jīng)濟(jì)若要又好又快地發(fā)展，必須與時(shí)俱進(jìn)，引入公允價(jià)值計(jì)量，所以在2006年初頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新大量引入了公允價(jià)值，并給予了相當(dāng)?shù)闹匾暋，F(xiàn)行準(zhǔn)則體系主要在金融工

16、具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。為了確保獲得的公允價(jià)值相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性，公允價(jià)值審計(jì)問(wèn)題將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的一個(gè)不容回避的工作。</p><p>　　二、公允價(jià)值審計(jì)相關(guān)概念的界定</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的概念</p><p><b>　　1、公允價(jià)值的含義</b></p&g

17、t;<p>　　1995年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC在第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具：披露與列報(bào)》中，對(duì)公允價(jià)值這樣定義，公允價(jià)值“指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。[1]</p><p>　　1998年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board）在其公布的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(FASl33)中，把

18、公允價(jià)值定義為“公允價(jià)值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購(gòu)買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。[2]”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2000年發(fā)布的第7號(hào)名為《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中提到的公允價(jià)值的定義是“自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購(gòu)買(或承擔(dān))或售(結(jié)清)一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額”，[3]這里的公允價(jià)值增加了括號(hào)里的負(fù)債，表明美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值從資產(chǎn)進(jìn)一步運(yùn)用到負(fù)債

19、。</p><p>　　2006年9月15日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式發(fā)布了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量一項(xiàng)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量》(FAS No．157)。在該準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被明確定義為：報(bào)告實(shí)體所在市場(chǎng)的參與者之間進(jìn)行的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出的價(jià)格。[4]</p><p>　　我國(guó)在財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值的定

20、義是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 [5]</p><p>　　綜合上述各種定義，雖然不同國(guó)家不同時(shí)期的定義有所差別，但是主要的方向可以概括為以下幾點(diǎn)：①公允價(jià)值要求在一個(gè)公平、開(kāi)放的市場(chǎng)，不受任何干擾，并且完全競(jìng)爭(zhēng)；②交易雙方熟悉情況，沒(méi)有關(guān)聯(lián)，理智自愿的交換。</p><p><b>　　2、公允價(jià)值的特征</b></p&

21、gt;<p>　　公允價(jià)值的特征可以概括為以下幾個(gè)方面：</p><p>　?。?）公平交易。公平交易是指市場(chǎng)參與者和交易雙方都具備絕對(duì)的獨(dú)立性和充分的知識(shí),公平交易強(qiáng)調(diào)交易雙方平等、自愿、熟悉情況。交易背后的信息都應(yīng)該是透明的。如果任何一方有給予對(duì)方優(yōu)惠的動(dòng)機(jī),或存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價(jià)格、侵犯對(duì)方利益的可能性，該交易就不再被認(rèn)定為公平交易。</p><p>　?。?）

22、完全競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，又稱純粹競(jìng)爭(zhēng)，是一種不受任何阻礙和干擾的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在這不存在足以影響價(jià)格的企業(yè)或消費(fèi)者的市場(chǎng)，交易雙方彼此熟悉對(duì)方情況,交易商品的價(jià)格完全由供求關(guān)系的平衡所產(chǎn)生。</p><p>　?。?）價(jià)格估計(jì)。公允價(jià)值確認(rèn)可以是實(shí)際交易市場(chǎng)上的此類或類似商品的交易價(jià)格。但當(dāng)處于沒(méi)有此類商品或類似商品的活躍市場(chǎng)的情況下，就必須采用估值的方法了。</p><p>　?。ǘ┕蕛r(jià)值

23、審計(jì)的概念</p><p>　　1、公允價(jià)值審計(jì)的含義</p><p>　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》（2006）將公允價(jià)值審計(jì)界定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。[6]</p><p&

24、gt;　　2、公允價(jià)值審計(jì)的特點(diǎn)</p><p>　　公允價(jià)值審計(jì)與其他審計(jì)工作略有不同，為了能更清楚地了解公允價(jià)值審計(jì)，下面分別從審計(jì)責(zé)任、審計(jì)程序、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面來(lái)分析公允價(jià)值審計(jì)的特點(diǎn)。</p><p>　　第一，在公允價(jià)值審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。至于公允價(jià)值計(jì)量和披露，則應(yīng)明確被審計(jì)

25、單位管理層的責(zé)任。</p><p>　　第二，公允價(jià)值審計(jì)的程序較為復(fù)雜，大致可分為以下三個(gè)主要步驟：了解管理部門確定公允價(jià)值的過(guò)程以及相關(guān)內(nèi)部控制并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性；根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。</p><p>　　第三，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于公允價(jià)值的確定及對(duì)其計(jì)量和披露的復(fù)核，仍存在很大的人為判斷因素，這無(wú)疑提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

26、。</p><p>　　三、我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)的現(xiàn)狀</p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)公允價(jià)值審計(jì)的制度基礎(chǔ)</p><p>　　1、準(zhǔn)則方面的借鑒和改善</p><p>　　2006年我國(guó)公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最重大的變化之一就是重新并適度地引入了國(guó)際通行的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。其中包括：交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值

27、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)性資產(chǎn))期末可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低計(jì)價(jià)，期末賬面成本高于可收回金額的要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。從只注重歷史成本轉(zhuǎn)變到公允價(jià)值計(jì)價(jià)和歷史成本兼顧，不得不說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的—個(gè)明顯標(biāo)志。</p><p>　　我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)一直都在積極關(guān)注和研究國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，并且許多審計(jì)準(zhǔn)則都

28、是在借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂的?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》(2006)借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第5、10號(hào)《會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》(ISA No．540)，而在ISA No．545制定中又修改性地吸納了ISA No．540中對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審訐準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》的制定和實(shí)施可以說(shuō)為實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)打下了基礎(chǔ)。</p><p>　　在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的借鑒

29、和應(yīng)用上，不是純粹的照搬，而是采取了相對(duì)穩(wěn)健的做法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是適度引入公允價(jià)值概念，與國(guó)際準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則比較，對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)有所修正改進(jìn)，這也應(yīng)該說(shuō)是目前比較切合實(shí)際的選擇。為了防止出現(xiàn)類似次貸危機(jī)的悲劇，我們更遵循會(huì)計(jì)質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性，需要對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中的公允價(jià)值進(jìn)行進(jìn)一步的改進(jìn)。在會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用上控制加強(qiáng)了，相對(duì)的，在審計(jì)方面也就更可操作、更審慎。對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)量，我們應(yīng)該采用成本與公允價(jià)值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，而不是直接采用公允價(jià)

30、值進(jìn)行計(jì)量，從而不會(huì)確認(rèn)額外的資產(chǎn)。出現(xiàn)次貸危機(jī)后，國(guó)際審計(jì)與鑒證委員會(huì)立刻對(duì)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了反省，隨后出臺(tái)了修改后的審計(jì)準(zhǔn)則。雖然我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用是相對(duì)謹(jǐn)慎的、有條件的，但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的使用已經(jīng)是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，所以公允價(jià)值審計(jì)已是在所難免。我們正在借鑒學(xué)習(xí)國(guó)際上關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)的研究。</p><p>　　2、相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)所實(shí)施的措施&l

31、t;/p><p>　　只有擁有完備的資本市場(chǎng)及市場(chǎng)監(jiān)督體系做基礎(chǔ)才能更好地進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)。因?yàn)橥陚涞馁Y本市場(chǎng)及市場(chǎng)監(jiān)督體系是確保市場(chǎng)信息更具真實(shí)性、有效性、公平性、可靠性的有力保障，也是順利開(kāi)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)工作及其審計(jì)的必備條件。目前在中國(guó)資本市場(chǎng)，設(shè)有中國(guó)證券業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)這三大外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。此外，還設(shè)有獨(dú)立董事和監(jiān)事制度等內(nèi)部機(jī)構(gòu)。國(guó)務(wù)院在2004年1月公布

32、《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》，著重強(qiáng)調(diào)要大力發(fā)展資本市場(chǎng)，并將此任務(wù)上升到作為一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)執(zhí)行。當(dāng)然，這不意味著完全否認(rèn)：在市場(chǎng)監(jiān)督不夠完備的市場(chǎng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)及其審計(jì)就不可以采用。根據(jù)公允價(jià)值的定義，只要是公平交易的市場(chǎng)就可以采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)及其審計(jì)。由于公平市場(chǎng)比完備市場(chǎng)更容易被創(chuàng)造和監(jiān)督，我們完全有能力逐步采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)及其審計(jì)。</p><p>　?。ǘ┪覈?guó)公允價(jià)值審計(jì)

33、的制約因素</p><p>　　美國(guó)的次貸危機(jī)造成的全球金融危機(jī)，表明當(dāng)市場(chǎng)信息無(wú)法準(zhǔn)確獲得或者無(wú)法獲得足夠的信息時(shí)，就會(huì)降低公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。而可靠性如果較弱的話，對(duì)于經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)的影響都將是不容小覷的。如何有效地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì)，是不容規(guī)避的問(wèn)題?？紤]到中國(guó)的國(guó)情，還有引進(jìn)具有前沿性的公允價(jià)值的時(shí)間和研究程度，我國(guó)還存在著很多的問(wèn)題。</p><p>　　1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

34、完善程度的制約</p><p>　　公允價(jià)值計(jì)量更早產(chǎn)生于西方國(guó)家，是完善的市場(chǎng)體制的產(chǎn)物。根據(jù)莫蘭德的總結(jié)，完善的市場(chǎng)體制應(yīng)具有如下特征：發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)；股份所有權(quán)廣泛分散的開(kāi)放型公司的大量存在；活躍的公司控制權(quán)市場(chǎng)。這種市場(chǎng)體制是公允價(jià)值計(jì)量能在以美國(guó)為首的西方國(guó)家產(chǎn)生并發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。</p><p>　　改革開(kāi)放三十多年來(lái)，商品交易市場(chǎng)雖然取得了顯著的成績(jī)，但是也存在一些問(wèn)

35、題。一是流通方式初級(jí)，交易方式傳統(tǒng)，組織化程度低，交易的集約化和集中化較弱，缺乏現(xiàn)代交易市場(chǎng)應(yīng)有的規(guī)范和效率，制約了商品交易市場(chǎng)的發(fā)展。二是市場(chǎng)長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制不健全、不完善，法制建設(shè)相對(duì)滯后。政府有關(guān)部門對(duì)商品交易市場(chǎng)的監(jiān)管仍停留在一般水平，缺乏現(xiàn)代化的管理方法與技術(shù)手段，特別是在市場(chǎng)長(zhǎng)效監(jiān)制方面不夠健全完善。三是市場(chǎng)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，信息渠道不暢通，信息質(zhì)量不高。雖說(shuō)改革開(kāi)放已經(jīng)30多年，不斷努力與世界溝通，但正式提出發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)卻又

36、在1992年，發(fā)展時(shí)間短，基礎(chǔ)差，一直還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，立法滯后，法律漏洞多，以致于很多關(guān)乎民生的問(wèn)題現(xiàn)象出現(xiàn)，這些就不再在此文中討論。</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不夠健全，勢(shì)必影響公允價(jià)值的取得難度，也相應(yīng)地使人們對(duì)得到的計(jì)價(jià)的公允性產(chǎn)生懷疑。審計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值審計(jì)，也只是參考交易市場(chǎng)價(jià)格核查。市場(chǎng)機(jī)制不健全，公允價(jià)值可靠性就降低，就好比你拿著錯(cuò)誤的銀行對(duì)賬單對(duì)賬，這是非?？尚Φ摹ｋm然公允價(jià)值并不

37、等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最可行且容易得到的公允價(jià)值來(lái)源。因?yàn)橛械臅?huì)計(jì)要素或事項(xiàng)的公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)，或同類交易市場(chǎng)來(lái)確認(rèn)，而考慮到我國(guó)的基本國(guó)情，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀，不得不讓相關(guān)人員質(zhì)疑它的可靠性。我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，市場(chǎng)運(yùn)作不是很正規(guī)，市場(chǎng)化程度也低，人為操控的成分比例大，比起歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)化程度還很低。在美國(guó)都發(fā)生了次貸危機(jī)，何況在中國(guó)。比如說(shuō)，在中國(guó)，富人互相炒作，哄抬房?jī)r(jià)，導(dǎo)致房地

38、產(chǎn)泡沫的大量存在，即使在市場(chǎng)上，交易雙方自愿達(dá)成交易，但已經(jīng)不再具有所說(shuō)的公允的實(shí)質(zhì)。而且上市公司與母公司之間存在的合謀關(guān)聯(lián)交易之類，交易價(jià)格缺乏公允性更是屢見(jiàn)不鮮。所以，在目前的情況下，要想獲取充分市場(chǎng)信息審計(jì)公允價(jià)值，相當(dāng)復(fù)雜。</p><p>　　市場(chǎng)制度不夠健全，發(fā)展不成熟，信息流通滯后，就容易導(dǎo)致內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，各種盈余管理粉飾報(bào)表，以及相關(guān)公允價(jià)值審計(jì)證據(jù)獲得的難度。當(dāng)然這個(gè)問(wèn)題不是一朝一夕能夠解決的，

39、更看重社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不夠完善導(dǎo)致公允價(jià)值難獲得的這種現(xiàn)實(shí)情況的存在，對(duì)于審計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)增加了不少的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2、審計(jì)人員的素質(zhì)的制約</p><p>　　我國(guó)1998年引進(jìn)并提倡使用公允價(jià)值概念，而在當(dāng)時(shí)遇到利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的挫折之后，在2001年，在制度和準(zhǔn)則方面都盡量回避了公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題，重回賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)代。又在經(jīng)濟(jì)全球趨同的

40、形勢(shì)下，在2006年財(cái)政部又審慎的引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。Olson曾經(jīng)在《公司遵循周刊》年會(huì)上的演講中提出， “審計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表編制者(有意或無(wú)意中)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量存在的偏差?！惫蕛r(jià)值引入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng)，我國(guó)審計(jì)人員對(duì)于公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量還不熟悉。在這短暫而又曲折反復(fù)的過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的理解，對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的研究都還不是很深刻。再加上公允價(jià)值計(jì)量不僅考慮歷史的成本，而且還要考慮市場(chǎng)狀況，未來(lái)相關(guān)信息，有時(shí)候還要

41、進(jìn)行估價(jià)。審計(jì)人員要擁有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)審慎的判斷，這些都對(duì)審計(jì)人員有較高的職業(yè)素質(zhì)要求。除了上述行業(yè)發(fā)展不夠以外，目前我國(guó)審計(jì)人員整體素質(zhì)又有以下幾方面特點(diǎn)：</p><p>　　第一，習(xí)慣于微觀的會(huì)計(jì)思維。由于歷史的原因，有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員原來(lái)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而會(huì)計(jì)工作具有的單一卻又繁瑣的專業(yè)特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)人員習(xí)慣微觀的思維方式，因此至今仍沒(méi)有脫離以單純會(huì)計(jì)思維方式來(lái)指導(dǎo)從事審計(jì)工作的局限。</p>

42、;<p>　　第二，對(duì)于審計(jì)專業(yè)不精且知識(shí)面不夠廣泛。審計(jì)隊(duì)伍有很大一部分由非審計(jì)專業(yè)人員構(gòu)成，總體上都是財(cái)務(wù)方面的人才轉(zhuǎn)到類似行業(yè)——審計(jì)，這其實(shí)與我國(guó)審計(jì)的發(fā)展歷史也有關(guān)系。雖然目前開(kāi)展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作能基本完成，當(dāng)然這里所討論的是排除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中的佼佼者，但對(duì)于有些涉及到其他專業(yè)知識(shí)的，則由于知識(shí)面相對(duì)單一不夠廣泛而不能開(kāi)展或是完全開(kāi)展或是效率地下，從而影響審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能達(dá)到人們的預(yù)期。

43、</p><p>　　第三，獨(dú)立性很難保持。審計(jì)作為監(jiān)督部門存在，監(jiān)督被審計(jì)單位，處于被審計(jì)單位的對(duì)立面，而卻是受聘于被審計(jì)單位，換言之，服務(wù)于被審計(jì)單位。審計(jì)人員在具體審計(jì)過(guò)程中，面臨著許許多多的利益關(guān)系，必然會(huì)產(chǎn)生一定的消極畏難情緒。主要表現(xiàn)在被審計(jì)單位明確購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，你不做，自有人做，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不太愿意深入調(diào)查、分析和研究，淺嘗輒止。在問(wèn)題處理處罰上，一直本著和氣生財(cái)?shù)男拍?，何必?/p>

44、咄逼人，自己吃力，人家也難過(guò)，到最后還到處受氣。一個(gè)不得不提的因素是，審計(jì)單位有求于被審計(jì)單位的報(bào)酬。</p><p><b>　　3、審計(jì)取據(jù)的制約</b></p><p>　　傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)價(jià)，都有紙質(zhì)或電子的記錄和憑證可以查詢，而公允價(jià)值有活躍市場(chǎng)的還好一點(diǎn)，當(dāng)沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)的時(shí)候，就要求會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員自己的詢價(jià)和估價(jià)。估計(jì)的價(jià)值，具有相當(dāng)?shù)闹饔^性和可操

45、作性，因?yàn)檫@種對(duì)無(wú)形的所謂證據(jù)的取得要求實(shí)在是太高了。另外，公允價(jià)值是公平交易中，雙方自愿進(jìn)行交易的金額，然而仔細(xì)考慮，這種“自愿”有多大的公允性？關(guān)聯(lián)方之間的交易、母子公司之間的交易都可能是自愿的，而這種帶有利益關(guān)系的自愿又能在多大程度上是公允的。這就在更大程度上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。因此，公允價(jià)值計(jì)量下，企業(yè)更容易操縱利潤(rùn)，客觀上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)

46、師對(duì)于相關(guān)證據(jù)的收集的范圍和數(shù)量都要適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大。由于取證困難，審計(jì)人員只能更注重分析程序的應(yīng)用上，從而進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　4、審計(jì)成本的制約</b></p><p>　　當(dāng)公允價(jià)值不能直接從市場(chǎng)上得出時(shí)，審計(jì)人員就不得不聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)。而且專家是否具備價(jià)值估計(jì)的專業(yè)素質(zhì)，還有所作的估計(jì)是否具有獨(dú)立性，都是影響審計(jì)質(zhì)量重要

47、的因素。所聘請(qǐng)的專家是否具備估價(jià)的專業(yè)素質(zhì)，是否與被審計(jì)單位背后有關(guān)聯(lián)暫且不論，就說(shuō)聘請(qǐng)專家來(lái)評(píng)估公允價(jià)值，需要耗費(fèi)大量的成本，包括資金、精力、時(shí)間等等。在如今注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立，競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)下，不排除規(guī)模小的事務(wù)所為壓縮成本、增大利潤(rùn)空間，而放棄聘請(qǐng)專家評(píng)估的環(huán)節(jié)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　此外，產(chǎn)生上述問(wèn)題，主要原因是與我國(guó)的基本國(guó)情，還有傳統(tǒng)文化思想是分不開(kāi)的。中國(guó)自古以來(lái)是禮儀之邦，講究

48、情面，所謂“禮尚往來(lái)”、“君子成人之美”云云。類似的思想片面理解后，很難堅(jiān)持執(zhí)業(yè)的原則，各種合謀，實(shí)現(xiàn)“雙贏”層出不窮，屢見(jiàn)不鮮。審計(jì)獨(dú)立性方面很受質(zhì)疑。湊巧可以節(jié)約成本之類，偷工減料，而不聘請(qǐng)專家，省下聘請(qǐng)專家的高額費(fèi)用。審計(jì)主體、客體的獨(dú)立性，直接影響審計(jì)質(zhì)量。糟粕的思想又直接影響公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　四、完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策</p><p>　?。ㄒ唬┩獠繉徲?jì)環(huán)

49、境角度</p><p><b>　　1、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)</b></p><p>　　完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是公允價(jià)值可靠性計(jì)量的前提條件，沒(méi)有完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件談公允價(jià)值計(jì)量時(shí)不切實(shí)際的。在我國(guó)現(xiàn)階段的情況，大家都能看到就有很多不應(yīng)該在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下存在的現(xiàn)象，比房地產(chǎn)，金融市場(chǎng)，以及各種國(guó)有壟斷的行業(yè)。我們所要做的就是，打破壁壘，降低市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，信息公開(kāi)，允許讓民間資本進(jìn)入

50、現(xiàn)階段國(guó)家壟斷的行業(yè)。大力推進(jìn)市場(chǎng)對(duì)內(nèi)對(duì)外開(kāi)放，加快要素價(jià)格市場(chǎng)化，促進(jìn)商品和各種要素在全國(guó)范圍自由流動(dòng)和充分競(jìng)爭(zhēng)。廢止妨礙公平競(jìng)爭(zhēng)、設(shè)置行政壁壘、排斥外地產(chǎn)品和服務(wù)的各種分割市場(chǎng)的規(guī)定，打破行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖。積極發(fā)展獨(dú)立公正、規(guī)范運(yùn)作的專業(yè)化市場(chǎng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，按市場(chǎng)化原則規(guī)范和發(fā)展各類行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)等自律性組織。完善行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場(chǎng)監(jiān)管體系，健全產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制，嚴(yán)厲打擊制假售假、商業(yè)欺詐等違法行為

51、，維護(hù)和健全市場(chǎng)秩序。最近將要出臺(tái)的讓民間資本參與醫(yī)療、鐵路細(xì)則，是一項(xiàng)加快完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的舉措。讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制更完善，我們還有一條漫長(zhǎng)而又艱難的路要走。</p><p><b>　　2、強(qiáng)化法制建設(shè)</b></p><p>　　對(duì)于相關(guān)的項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)該直接通過(guò)法律法規(guī)加以規(guī)范，哪些領(lǐng)域，哪些項(xiàng)目必須聘用具有相應(yīng)資格的專家，并通過(guò)相應(yīng)的程序進(jìn)行監(jiān)督檢查，沒(méi)有聘用的審計(jì)結(jié)果

52、，將被判定是不合格的審計(jì)。當(dāng)然聘用的外部專家，一定要是獨(dú)立的第三方，確保他們各方之間不具備關(guān)聯(lián)關(guān)系。具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，一經(jīng)查實(shí)，給予嚴(yán)厲處罰。同時(shí)審計(jì)署也可建立健全相對(duì)獨(dú)立完善的審計(jì)處理處罰體系,可以將一些常見(jiàn)的違法違規(guī)行為加以分類,排列出若干種違法違規(guī)形式,并明確規(guī)定相應(yīng)的處理處罰條文和辦法,以確保審計(jì)處理處罰工作的順利進(jìn)行。</p><p>　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)角度</p><p>

53、;　　1、進(jìn)一步加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通</p><p>　　與被審計(jì)單位的溝通主要指的是審計(jì)人員應(yīng)獲得管理部門就其公允價(jià)值的計(jì)量和披露所做出的書面聲明。因?yàn)楣芾聿块T所聘雇的專家使用的計(jì)量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)不盡相同，管理部門聲明也會(huì)有所不同。但無(wú)論何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說(shuō)明：在公允價(jià)值計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性；計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性；對(duì)公允價(jià)值的披露是否完整、充分；是否參

54、照期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露進(jìn)行了調(diào)整。需要指出的是，不能因?yàn)橛辛斯芾聿块T聲明，而不采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，公司的內(nèi)部管理環(huán)境是完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，比如?duì)于管理部門進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程和形成會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)有著清楚的了解。具體表現(xiàn)比如：主觀性的程度、公允價(jià)值計(jì)量中所用的重要假設(shè)和估計(jì)以及所計(jì)量項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中所占的比重等內(nèi)容等等。在此不得不提的是，目前我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)部門都是隸屬于管理部門的，為股東服務(wù)，代表

55、著管理部門的利益，在地位和獨(dú)立性上均顯不足，所以在公允價(jià)值審計(jì)中，與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通是否有價(jià)值，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境的不同而判斷是否有實(shí)施的必要。此外，建議對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則總則中關(guān)于公允</p><p>　　2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決問(wèn)題的相關(guān)素質(zhì)</p><p>　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能知識(shí)培訓(xùn)，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論知識(shí)水平和執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，擴(kuò)展其他

56、學(xué)科的學(xué)習(xí)，掌握必要的信息知識(shí)。并且注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)，敢于創(chuàng)新，誠(chéng)信負(fù)責(zé)，遵紀(jì)守法，對(duì)大眾負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)真理解我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則精髓的同時(shí)，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用的相關(guān)描述，積極地探索研究公允價(jià)值審計(jì)方法，以適應(yīng)準(zhǔn)則下執(zhí)業(yè)的更高層次的需要。除此之外，通過(guò)比較其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則異同，總結(jié)比對(duì)結(jié)果并加以理解，對(duì)拓寬視野將有不少效果，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師

57、擁有高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平，與國(guó)際接軌，甚至承接國(guó)外審計(jì)業(yè)務(wù)。并且關(guān)于誠(chéng)信方面的問(wèn)題，可以借鑒美國(guó)的做法——以法律的形式固定下來(lái)。</p><p><b>　　五、結(jié)束語(yǔ)</b></p><p>　　本文主要闡述了以下幾個(gè)方面：對(duì)公允價(jià)值及其審計(jì)的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)的分析；公允價(jià)值審計(jì)的主要制約因素，包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善程度制約、審計(jì)人員素質(zhì)的制約、審計(jì)取證的制約、審計(jì)成本制約

58、等不足之處；從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)和外部環(huán)境兩方面提出完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策。希望對(duì)完善我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)會(huì)有一定幫助。</p><p>　　本文的研究肯定存在一定的局限性，譬如：由于知識(shí)面不夠?qū)挿?，?duì)于公允價(jià)值審計(jì)的研究不夠深入、理解也相當(dāng)?shù)鼐窒?，無(wú)法臻于完美，因此研究結(jié)論也顯得比較粗糙、淺顯。由于能力和時(shí)間的有限，沒(méi)有觸及或深入很多方面，那也是本人今后進(jìn)一步努力的方向。</p><p><

59、;b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] IASC．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000．財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)譯．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000．</p><p>　　[2] 謝詩(shī)芬．公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題縱橫談[J]．時(shí)代會(huì)計(jì)，2003，(2)：12～16.</p><p>　　[3] 美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)．Statement of Financial

60、 Accounting Concepts No．7一Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements， 2000.</p><p>　　[4] 美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)．2006b．Statement of Financial Accounting Standards No．157：Fair Value Measuremen

61、ts，September.</p><p>　　[5] 財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006年版)．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.</p><p>　　[6] 遲福臨．把握以人為本,完善市場(chǎng)體制[N]．經(jīng)濟(jì)參考報(bào)．2003-09-10.</p><p>　　[7] 王樂(lè)錦．我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用：意義與特征[J]．會(huì)計(jì)研究，2003，(5)：31～35.&l

62、t;/p><p>　　[8] 張瑞琛．公允價(jià)值審計(jì)初探[J]．財(cái)會(huì)月刊(理論版)，2007，(11)：60～62.</p><p>　　[9] 謝詩(shī)芬.論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐．2006，（6）：44～49.</p><p>　　[10] 史建設(shè)．引入公允價(jià)值計(jì)量屬性產(chǎn)生的問(wèn)題研究[J]．中國(guó)管理信息化.2009，(9)：27～

63、28.</p><p>　　[11] 劉文．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)的影響[J]．會(huì)計(jì)之友，2007，（8）：66～67.</p><p>　　[12] 王淑蘭. 淺談我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的選擇與應(yīng)用分析[J]，價(jià)值工程，2010，（19）：12～13.</p><p>　　[13] 鐘晶晶．發(fā)改委：民間資本參與醫(yī)療和鐵路細(xì)則近日將出臺(tái)[N]. 中國(guó)日?qǐng)?bào). 2010-9-27.&

64、lt;/p><p>　　[14] 張瑞?。蕛r(jià)值審計(jì)初探[J]．財(cái)會(huì)月刊，2007，（11）：60～62.</p><p>　　[15] 侯志升,程雪.基于公允價(jià)值計(jì)量模式的我國(guó)審計(jì)問(wèn)題研究：影響、風(fēng)險(xiǎn)及建議[J].新會(huì)計(jì).2010，（4）：41～43.</p><p>　　[16] 謝詩(shī)芬，吳可夫．美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)編纂專題820(公允價(jià)值計(jì)量和披露》研究及對(duì)我國(guó)的

65、啟示[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010,（3）:65～69.</p><p>　　[17] 葛家澍．關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究——面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征[J]．會(huì)計(jì)研究．2009，（5）:6～13.</p><p>　　[18] 黃世忠．后危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改革與重塑[J]．會(huì)計(jì)研究．2010，（6）：12～19.</p><p>　　[19] Mark J. Kohlb

66、eck & Jeffrey R. Cohen & Lori L. Holder-Webb. Auditing Intangible Assets and Evaluating Fair Market Value: The Case of Reacquired Franchise Rights [J].ISSUES IN ACCOUNTING EDUCATION, February 2009, Vol. 24, No. 1

67、:pp.45–61.</p><p>　　[20] Roger D Martin & Jay S Rich & T Jeffrey Wilks. Auditing Fair Value Measurements: A Synthesis of Relevant Research[J]. Accounting Horizons, September 2006,Vol.20, No. 3: pp. 2

68、87–303.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在畢業(yè)論文完成之際，我也將結(jié)束在大學(xué)的學(xué)習(xí)生活。實(shí)事求是地講，因本人學(xué)養(yǎng)所限，論文中有許多內(nèi)容沒(méi)有得到充分的闡述和深入的挖掘，希望拋磚引玉，多多指點(diǎn)批評(píng)，那將是我寫作本文的最大收獲。</p><p>　　在即將完成的這論文的時(shí)候，我由衷感謝我的導(dǎo)師劉講師，他和藹，

69、平易近人，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。在論文開(kāi)始寫之前就多次召集我們開(kāi)會(huì)，講解論文事項(xiàng)，關(guān)心的事比我們本人還多，處處為我們著想，并且在我們發(fā)生錯(cuò)誤的地方，都很親切的指點(diǎn)教導(dǎo)，并且把全盤計(jì)劃從開(kāi)始寫論文初稿到最后畢業(yè)答辯的具體到日的時(shí)間都通知我們，讓我們有總體的概念，胸中有竹，便于統(tǒng)籌。在論文將要定提綱的時(shí)候，時(shí)時(shí)發(fā)來(lái)參考資料，幫助我們開(kāi)拓思路。還有格式及選題方面更是給了很多寶貴的意見(jiàn)。我想，如果不是劉老師，在學(xué)術(shù)的道路上，我將一直無(wú)法醒悟，磕磕碰碰。

70、真的很感謝劉老師。</p><p>　　其次要感謝所有曾經(jīng)為商學(xué)院2011屆會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)任課的老師，老師們教會(huì)我的不僅僅是專業(yè)知識(shí)，更多的是對(duì)待學(xué)習(xí)、對(duì)待生活的態(tài)度。同時(shí)，還要感謝我的室友們還有給過(guò)我?guī)椭耐瑢W(xué)們，因?yàn)橛心銈兊膸椭?，我的論文得以順利的完成。大學(xué)四年給了我那么多的幫助與鼓勵(lì)，不會(huì)忘記大學(xué)四年里我們一起度過(guò)的歡樂(lè)時(shí)光，那些開(kāi)心的日子，總是那么令人難以忘懷！再次，還要感謝學(xué)校三樓食堂，在我寫論文的那段時(shí)間