水利項(xiàng)目成本核算制度在水務(wù)事業(yè)單位中的應(yīng)用研究

1、<p>　　水利項(xiàng)目成本核算制度在水務(wù)事業(yè)單位中的應(yīng)用研究</p><p>　　摘 要：水務(wù)事業(yè)單位的水利項(xiàng)目在成本核算方面出現(xiàn)了很多問(wèn)題。由于核算制度的不健全，管理者在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，缺乏基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的支持，致使對(duì)供水生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用和水價(jià)核算方法不明確?；诖?，提出水務(wù)事業(yè)單位應(yīng)該建立水利項(xiàng)目成本核算制度，并以劉川工程管理局為例，將供水定價(jià)成本核算方法應(yīng)用于水務(wù)事業(yè)單位的水利項(xiàng)目成本核算。 <

2、/p><p>　　關(guān)鍵詞：水務(wù)事業(yè)單位；成本核算；供水定價(jià)成本 </p><p>　　中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）14-0166-03 </p><p>　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)水務(wù)事業(yè)單位中，以提供供水、灌溉、旅游、發(fā)電等準(zhǔn)公共物品為主的占74%，但提供國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)定項(xiàng)或定額補(bǔ)償?shù)膬H占其中的20.5%，沒(méi)有財(cái)政撥款的達(dá)7

3、9.5%[1]。因水費(fèi)和電費(fèi)的價(jià)格低廉且收取率低，致使這些單位應(yīng)該從市場(chǎng)取得的主要收入也不到位。據(jù)最新普查資料，水務(wù)事業(yè)單位收取的供水水價(jià)僅占其實(shí)際成本的4%，而水費(fèi)和電費(fèi)的實(shí)際收取率還不足40%[2]。 </p><p>　　很長(zhǎng)一段時(shí)期以來(lái)，一方面，水務(wù)事業(yè)單位極少涉及盈虧核算，這是由于它是國(guó)家事業(yè)單位的重要組成部分及不以營(yíng)利為目的的機(jī)構(gòu)，這些特殊性決定了其財(cái)務(wù)管理工作更側(cè)重于資金的收支結(jié)余；另一方面，水務(wù)事

4、業(yè)單位有關(guān)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，費(fèi)用的計(jì)量和分配也較為困難，其成本核算工作就比一般企業(yè)的成本核算復(fù)雜。因此，到目前為止，水務(wù)事業(yè)單位的水利項(xiàng)目在成本核算方面存在很多問(wèn)題[3]。 </p><p>　　一、建立水利項(xiàng)目成本核算制度 </p><p>　　（一）歸集水利項(xiàng)目成本的原則[4] </p><p>　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是為了改變現(xiàn)行水務(wù)事業(yè)單位中水利項(xiàng)目財(cái)務(wù)管

5、理中的收入、支出分裂的狀態(tài)，有利于管理層全面掌握水利項(xiàng)目的盈虧情況。 </p><p>　　2.項(xiàng)目責(zé)任制原則。水利項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)水利項(xiàng)目全面負(fù)責(zé)，包括水利項(xiàng)目部與水務(wù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部銜接費(fèi)用的確認(rèn)、分?jǐn)偟然A(chǔ)資料。這里涉及單個(gè)水利項(xiàng)目成本核算與現(xiàn)行成本核算辦法的關(guān)系確定問(wèn)題。 </p><p>　　C=Ci，其中，Ci為單個(gè)水利項(xiàng)目成本，C為現(xiàn)行成本核算辦法成本費(fèi)用綜合。 </p>

6、<p>　　3.受益者承擔(dān)原則。只要采用水利項(xiàng)目成本集中歸集會(huì)計(jì)制度，受益者就成為歸集水利項(xiàng)目成本的依據(jù)，對(duì)于管理人員、后勤輔助人員及設(shè)計(jì)人員，只要是矩陣制的水利項(xiàng)目負(fù)責(zé)制單位，其費(fèi)用全都?xì)w入水利項(xiàng)目成本。以受益者為依據(jù)歸集，為水利項(xiàng)目發(fā)生的如租賃、購(gòu)置等特定費(fèi)用也應(yīng)歸入水利項(xiàng)目成本。對(duì)于無(wú)法歸入水利項(xiàng)目成本的費(fèi)用，如管理人員、后勤輔助人員所發(fā)生的有些費(fèi)用，應(yīng)該歸入水利項(xiàng)目綜合。與水利項(xiàng)目的管理無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用，歸集到水利

7、項(xiàng)目成本綜合項(xiàng)中，以此表明綜合管理和服務(wù)的成本，通過(guò)多年的積累后，計(jì)算出其平均水平，作為業(yè)務(wù)開(kāi)拓時(shí)測(cè)算水利項(xiàng)目貢獻(xiàn)水平的依據(jù)。 </p><p>　?。ǘ┐_定水利項(xiàng)目成本內(nèi)容 </p><p>　　1.直接成本。按照受益原則歸集現(xiàn)行費(fèi)用項(xiàng)目，能夠不經(jīng)過(guò)分配一次性就能列入水利項(xiàng)目成本的，包括人工費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)資料費(fèi)、文印整理費(fèi)、外事費(fèi)、設(shè)備

8、部件購(gòu)置費(fèi)、材料及物耗、營(yíng)業(yè)稅金及附加、勞務(wù)費(fèi)、組裝及調(diào)試費(fèi)、加工費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、管理費(fèi)、其他開(kāi)支項(xiàng)等。 </p><p>　　2.間接成本。直接成本中的費(fèi)用，如果需要在水利項(xiàng)目間進(jìn)行分配，就構(gòu)成水利項(xiàng)目間接成本，歸集水利項(xiàng)目管理費(fèi)用時(shí)，比照水利項(xiàng)目直接成本和間接成本，將水利項(xiàng)目管理費(fèi)用分為可直接歸集的直接水利項(xiàng)目管理費(fèi)用和需要在水利項(xiàng)目間分配后歸集的間接水利項(xiàng)目管理費(fèi)用。 </p><p&g

9、t;　?。ㄈ┧?xiàng)目費(fèi)用的分配辦法 </p><p>　　1.間接人工費(fèi)分配辦法適用于水利項(xiàng)目管理人員、設(shè)計(jì)人員的人工費(fèi)分，例如，某專(zhuān)業(yè)i某人E對(duì)某水利項(xiàng)目j的共識(shí)占用率為： </p><p>　　KEij=，其中，XE=Xij，其中，n為項(xiàng)目個(gè)數(shù)。個(gè)人人工費(fèi)XE分配入j項(xiàng)目。 </p><p>　　項(xiàng)目總的人工費(fèi)，F(xiàn)=FEij，其中，m為專(zhuān)業(yè)個(gè)數(shù)，q為某專(zhuān)業(yè)的員

10、工人數(shù)。 </p><p>　　2.均攤費(fèi)用的計(jì)算辦法。假設(shè)某項(xiàng)費(fèi)用本期發(fā)生額為FK，將它在本期的N個(gè)水利項(xiàng)目中進(jìn)行均攤，則每一水利項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用Fik。 </p><p><b>　　Fik= </b></p><p>　?。ㄋ模┧?xiàng)目成本核算程序 </p><p>　　1.對(duì)發(fā)生的所有支出項(xiàng)目進(jìn)行審核和控制，確定

11、是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍，并將符合開(kāi)支范圍的支出劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，記入相應(yīng)的賬戶(hù)中。 </p><p>　　2.按照水利項(xiàng)目歸集直接費(fèi)用，并將其直接記入水利項(xiàng)目的成本計(jì)算單中，如果屬于多個(gè)水利項(xiàng)目共同耗費(fèi)的支出，應(yīng)采用一定的方法先進(jìn)行分配，再將其分別記入各水利項(xiàng)目的成本計(jì)算單中。最終，直接費(fèi)用作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。 </p><p>　　3.間接費(fèi)用按照科研室

12、進(jìn)行歸集。 </p><p>　　4.期間費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集，期末期間費(fèi)用全部作為當(dāng)期支出處理。 </p><p>　?。ㄎ澹┧?xiàng)目成本核算制度的應(yīng)用 </p><p>　　在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中，水利項(xiàng)目成本核算后的結(jié)果以數(shù)字的形式表現(xiàn)，對(duì)三表進(jìn)行匯總，主要依據(jù)水利項(xiàng)目進(jìn)行歸集，在簽訂合同時(shí)，將歸集的結(jié)果用來(lái)衡量水利項(xiàng)目的成本，作為報(bào)價(jià)的依據(jù)。

13、</p><p>　　1.一般情形，若要確保一定的利潤(rùn)，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R為水利項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)，CD為直接成本，CI為間接成本，CM為水利項(xiàng)目管理費(fèi)用，CP為期間費(fèi)用，P為水利項(xiàng)目利潤(rùn)。 </p><p>　　2.若需保本經(jīng)營(yíng)，R=CD+CI+CM+CP。 </p><p>　　二、案例分析――劉川工程管理局供水定價(jià)成本核算 </p&

14、gt;<p>　　甘肅省劉川工程管理局是典型的以提供準(zhǔn)公共物品為主的水務(wù)事業(yè)單位，主要負(fù)責(zé)本地區(qū)的水利工程供水，就是將自然水通過(guò)蓄、引、提等多個(gè)水利工程措施，向該地區(qū)各類(lèi)用水戶(hù)提供生活、生產(chǎn)和其他用水?，F(xiàn)是以前部分的理論為依據(jù)，對(duì)該水利工程項(xiàng)目2009―2012年的供水成本和單位水價(jià)進(jìn)行核算。將供水總成本核算分為“供水生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等四個(gè)核算項(xiàng)目?？芍┧偝杀?供水生產(chǎn)成本+營(yíng)業(yè)費(fèi)

15、用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用[6]。 　?。ㄒ唬┕┧a(chǎn)成本核算 </p><p>　　供水生產(chǎn)成本直接歸集以下支出項(xiàng)目，即供水生產(chǎn)成本=直接人工工資+直接材料費(fèi)用+其他直接支出+制造費(fèi)用。 </p><p>　　直接人工工資，是指該水務(wù)事業(yè)單位直接從事供水項(xiàng)目生產(chǎn)的人員工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼。 </p><p>　　直接材料費(fèi)用，包括水管單位原購(gòu)水費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等。燃

16、料動(dòng)力費(fèi)，指供水生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際耗用的燃料動(dòng)力費(fèi)用等。 </p><p>　　其他直接支出，指直接從事供水生產(chǎn)的職工福利費(fèi)、供水生產(chǎn)過(guò)程中的水文水工觀測(cè)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施等支出。 </p><p>　　制造費(fèi)用，指供水生產(chǎn)部門(mén)為組織和管理供水生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的管理人員工資、職工福利費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、水資源費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、辦公費(fèi)

17、、差旅費(fèi)、監(jiān)測(cè)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性修理費(fèi)、期間停工損失，以及其他制造費(fèi)用[7]。 </p><p>　　表1 供水生產(chǎn)成本簡(jiǎn)易核算表 單位：萬(wàn)元 </p><p>　　圖1 供水生產(chǎn)成本比較（單位：萬(wàn)元） </p><p>　?。ǘ┕┧陂g費(fèi)用核算 </p><p>　　期間費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，供水

18、期間費(fèi)用=營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。 </p><p>　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用，指在對(duì)用戶(hù)供水中過(guò)程中發(fā)生的水費(fèi)計(jì)收手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)及其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 </p><p>　　管理費(fèi)用，指為組織和管理供水生產(chǎn)而分配給管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、行業(yè)管理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、綠化費(fèi)等。 </p><p>　　財(cái)務(wù)費(fèi)用，指為供水生產(chǎn)籌集資金

19、而發(fā)生的費(fèi)用，包括在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌凈損失以及為籌資而發(fā)生的其他費(fèi)用。 </p><p>　　表2 供水期間費(fèi)用核算表 單位：萬(wàn)元 </p><p>　　圖2 供水期間費(fèi)用比較（單位：萬(wàn)元） </p><p>　　由以上分析可以看出，劉川工程管理費(fèi)用在供水期間費(fèi)用中占相當(dāng)大的比重，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用二者占比很少。因此，該水務(wù)

20、事業(yè)單位要控制期間費(fèi)用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費(fèi)用。 </p><p>　　（三）供水定價(jià)成本核算 </p><p>　　由于劉川工程的業(yè)務(wù)范圍只有農(nóng)業(yè)供水問(wèn)題，沒(méi)有工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等其他供水項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)供水保證率是100%，工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環(huán)節(jié)單位供水成本，而不涉及多環(huán)節(jié)單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本

21、÷供水量，其中，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+供水期間費(fèi)用。 </p><p>　　表3 供水定價(jià)成本 </p><p>　　圖3 供水成本比較（單位：萬(wàn)元） </p><p>　　圖4 供水單位成本 </p><p>　　可見(jiàn)，劉川工程的供水生產(chǎn)成本在供水總成本中占比很大，供水期間費(fèi)用占比很少，因此，若要控制供水生產(chǎn)總成本，就必須大力

22、加強(qiáng)供水生產(chǎn)成本的管理，同時(shí)，節(jié)約管理費(fèi)用。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 李海蓮.新時(shí)期水利財(cái)務(wù)管理工作的困境與出路[J].財(cái)經(jīng)界，2008，（1）. </p><p>　　[2] 周昌紅.構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系深化事業(yè)單位改革[J].江西播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，（1）. </p>

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25、st accounting system of the water projects in </p><p>　　the water public institutions </p><p>　　WU Yong-xia 1，F(xiàn)ENG Xin 2 </p><p>　　（1.School of economics and management ，Gansu Polit

26、ics and Law Institute，Lanzhou 730070，China； </p><p>　　2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China） </p><p>　　Abstract：Water institutions of the water c

27、onservancy project appeared many problems in cost accounting. The accounting system is not perfect，managers in decision-making，the lack of basic data，resulting in the cost of water supply，during charge and water price ca

28、lculation method is not clear. Based on this，puts forward the water institutions should establish the cost accounting system of water project，and based on the Liu Chuan Project Management Bureau as an example，water conse