“營改增”政策對電力工程設(shè)計企業(yè)會計核算的影響

1、<p>　　“營改增”政策對電力工程設(shè)計企業(yè)會計核算的影響</p><p>　　【摘 要】按照國務院部署，2013年8月1日起營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務業(yè)納入“營改增”范疇。電力工程設(shè)計企業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)之一，也是“營改增”的試點行業(yè)。落實“營改增”政策，對電力工程設(shè)計企業(yè)會造成什么影響，應該采取什么對策，是當前應該思考的重要課題。 </p>&l

2、t;p>　　【關(guān)鍵詞】工程設(shè)計；營改增；措施 </p><p>　　“營改增”政策實施后，增值稅在現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。電力工程設(shè)計屬于專業(yè)技術(shù)服務業(yè)中的工程勘察設(shè)計行業(yè)，于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實行“營改增”政策。由原來征收5%營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率為6%。 </p><p>　　一、電力工程設(shè)計企業(yè)及會計處理特點 </

3、p><p>　　電力工程設(shè)計行業(yè)是一項科技含量高、專業(yè)性強的高智力服務行業(yè)。電力工程設(shè)計產(chǎn)品是專業(yè)技術(shù)人員按照國家電力規(guī)程、規(guī)范的要求，設(shè)計而成的高專業(yè)技術(shù)含量的工程技術(shù)圖紙。產(chǎn)品具有單件性和固定性的特點，每項電力工程都要進行單獨的勘察和設(shè)計，不能大批量地實行工業(yè)化和工廠化生產(chǎn)，且其在進行“生產(chǎn)”時，先有客戶，然后再根據(jù)客戶的設(shè)計要求進行勘察和設(shè)計。 </p><p>　　電力工程設(shè)計企業(yè)適用

4、我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計制度》，由于其產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)對未確認和未實現(xiàn)收入的設(shè)計圖紙不確認在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。同時，由于其產(chǎn)品的設(shè)計周期長，設(shè)計費的取得需要在工程的設(shè)計階段按照合同條款，根據(jù)工程設(shè)計進度，分階段收取預付款或設(shè)計費款。 </p><p>　　電力設(shè)計企業(yè)在會計處理上不同于一般制造業(yè)企業(yè)的主要是收入的確認問題。由于收入確認的條件和收入確認的金額具有不確定性，收入確認的時點總是滯后于設(shè)計行為

5、的完成，因此，電力設(shè)計企業(yè)一般按完工進度確認營業(yè)收入并征收營業(yè)稅。 </p><p>　　二、“營改增”政策對電力工程設(shè)計企業(yè)會計核算的影響 </p><p>　　1.對會計核算的影響 </p><p>　?。?）改變收入確認時間 </p><p>　　“營改增”之前有些電力工程設(shè)計企業(yè)往往存在只開具發(fā)票不掛帳，只登記備查薄的賬務處理習慣，將

6、收到的設(shè)計費反映到“預收賬款”科目，而不確認營業(yè)收入?！盃I改增”之后，新增了“應交稅費――應交增值稅”科目，企業(yè)需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票開具的時間和金額確認收入，反映到“主營業(yè)務收入”科目中，這就迫使企業(yè)的應收賬款進一步透明化，使用預收賬款來調(diào)節(jié)收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的可能性變小。 </p><p>　　（2）改變收入計量金額 </p><p>　　增值稅為價外稅，“營改增”后企業(yè)收取的設(shè)計費等收入在

7、總額不變的情況下，會有一部分單獨計入“應交稅費――應交增值稅”科目中，計入“主營業(yè)務收入”科目的金額會相應減少。設(shè)原營業(yè)額為Y，減少額度為[6%/（1+6%）]*Y=5.66%Y。 </p><p>　?。?）改變稅費計量科目與金額 </p><p>　　征收營業(yè)稅時，稅費計入“營業(yè)稅金及附加”及“應交稅費――應交營業(yè)稅”科目，其金額為營業(yè)額乘以適用的營業(yè)稅率。 </p>&

8、lt;p>　　“營改增”后，稅費僅計入“應交稅費――應交增值稅”科目，同時，由于稅率的變化，以及增值稅和營業(yè)稅的計征方式不同，影響到稅費的計量金額。改革后，企業(yè)實際繳納的稅額=銷項稅額-當期可抵扣進項稅額。 </p><p>　　2.對發(fā)票管理的影響 </p><p>　　增值稅專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票而言嚴格很多，在日常的管理、開具、認證、抵扣等方面都有嚴格的要求，所以企業(yè)必

9、須重視增值稅專用發(fā)票的管理。 </p><p>　　“營改增”之后，一方面，電力工程設(shè)計企業(yè)可以將購進貨物或者接受應稅勞務和應稅服務支付或負擔的增值稅額按規(guī)定進行進項稅額抵扣，但前提是企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票。在取得增值稅專用發(fā)票后，需對發(fā)票的真?zhèn)芜M行驗證，并妥善保存。 </p><p>　　另一方面，企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，需要按照規(guī)定向應稅服務的接受方開具增值稅專用發(fā)票。購買專用

10、發(fā)票實行驗舊供新制度，納稅人在領(lǐng)購專用發(fā)票時，應向國稅局提交已開具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報專用發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。因此，企業(yè)還要對本單位的增值稅專用發(fā)票按規(guī)定使用并妥善保管。 </p><p>　　另外，“營改增”后，企業(yè)每月增值稅發(fā)票開具的金額不確定，造成銷項稅額每月發(fā)生額不均衡，進項稅抵扣受影響，增值稅繳納有可能為負數(shù)，引起稅務局的特別關(guān)注，進而影響其他稅務申報工作。 </p>

11、<p>　　3.對企業(yè)利潤的影響 </p><p>　?。?）對收入的影響 </p><p>　　一方面，“營改增”后，由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，營業(yè)收入在計算要扣除銷項稅，導致收入總額減少，使企業(yè)利潤減少。 </p><p>　　另一方面，企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，會使收入確認時點發(fā)生變化，在取得收入當月就要納稅，而繳納營業(yè)稅時可以按照完工百分比分步

12、確認收入，會造成收入確認時間提前，使單個項目的納稅時間提前。但對于公司整體而言，會同時有多個項目，因此對企業(yè)整體的納稅負擔并不會提前。 </p><p>　?。?）對成本費用的影響 </p><p>　　“營改增”對成本的影響包括對營業(yè)成本、管理費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等不同的方面的影響。 </p><p>　　對于營業(yè)成本，“營改增”后，企業(yè)支付的材料費、

13、運費、修理費等費用的進項稅額不可以再作為成本費用在所得稅前扣除，致使計入成本費用的金額減少。對于管理費用，對新增的設(shè)備，由于增加了進項稅的抵扣，導致固定資產(chǎn)原值的減少，進而影響折舊額的減少，企業(yè)管理費用減少。對于營業(yè)稅金及附加，營業(yè)稅不再計入“營業(yè)稅金及附加”科目，使該科目金額減少。對于所得稅費用，由于“營改增”會使部分稅負由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到所得稅環(huán)節(jié)，因此“所得稅費用”金額會增加。但總金額不會超出其他項目導致的成本減少額，總的來說，企業(yè)

14、的成本費用會減少。 </p><p>　?。?）對凈利潤的影響 </p><p>　　由于“營改增”對會使企業(yè)營業(yè)收入減少，營業(yè)成本也減少，因此對凈利潤的影響具有不確定性。但結(jié)合上一小點對企業(yè)所得稅方面的影響來看，“營改增”后部分稅負由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到所得稅環(huán)節(jié)，當流轉(zhuǎn)稅減少時，企業(yè)的企業(yè)凈利潤會減少。 　　由于上述三個方面的影響，企業(yè)營業(yè)利潤、企業(yè)所得稅、凈利潤數(shù)額都會發(fā)生一定的變化。“

15、營改增”之后，會使電力工程設(shè)計企業(yè)財務報表前后的財務數(shù)據(jù)計算基礎(chǔ)不同，這就使企業(yè)財務報表前后數(shù)據(jù)的可比性受到影響。 </p><p>　　三、電力工程設(shè)計企業(yè)的應對措施 </p><p>　　1.加強財務人員對增值稅相關(guān)政策法規(guī)的學習 </p><p>　　由于電力工程設(shè)計企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，所以相關(guān)財務人員大多缺乏增值稅的計算繳納、專用發(fā)票使用和管理以及增值稅申報

16、納稅的經(jīng)驗，而且，電力工程設(shè)計企業(yè)新實施的增值稅納稅規(guī)定較“營改增”之前傳統(tǒng)的增值稅納稅規(guī)定也有所不同，因此應該組織財務人員進行培訓，系統(tǒng)的學習增值稅相關(guān)政策法規(guī)，以便做好“營改增”之后相關(guān)業(yè)務的銜接。 </p><p>　　2.加強應收賬款的管理 </p><p>　　首先，市場部應積極與財務部配合，根據(jù)全年經(jīng)營指標和業(yè)主具體情況做好每月收款計劃，盡量避免無計劃開具發(fā)票的情況，讓經(jīng)營狀況

17、保持在有序可控的范圍內(nèi)。其次，市場部與財務部應通力協(xié)作，建立健全應收賬款管理制度，并嚴格執(zhí)行，對欠款應加大催收力度，減少壞賬的發(fā)生率。另外，在成本核算方面，市場部與人資部應加大溝通力度，按時核算勞務成本，當年發(fā)生的成本力爭在當年核算完畢，以符合收入成本配比性原則。 </p><p>　　3.完善發(fā)票管理制度 </p><p>　　增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性和嚴密性較營業(yè)稅發(fā)票大大提高，開票的管

18、理難度大大增加，取得的增值稅發(fā)票需區(qū)分可抵扣和不能抵扣，并要求在規(guī)定的時間范圍內(nèi)到稅務所進行進項稅發(fā)票驗證等，因此“營改增”增加了電力設(shè)計企業(yè)發(fā)票管理的難度。所以企業(yè)需要高度重視增值稅專用發(fā)票管理， 加強發(fā)票開具、空白發(fā)票管理以及納稅申報管理，實行專人、專柜管理， 嚴禁虛開、偽造增值稅發(fā)票，制訂發(fā)票管理制度，定期或不定期自查和抽查工作，有效防范增值稅發(fā)票違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。 </p><p><b>　　四、

19、結(jié)束語 </b></p><p>　　我國在實行“營改增”政策后，會給電力工程設(shè)計企業(yè)帶來各種影響，但這也是一種機遇，企業(yè)若能正確利用相關(guān)政策，對納稅進行合理籌劃，不僅不會增加稅負，還可以增強企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)有更長遠的發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 彭超. “營改增”對

20、設(shè)計行業(yè)影響的相關(guān)問題探討[J].財會研究，2012，10. </p><p>　　[2] 紀金蓮. 營改增對現(xiàn)代服務業(yè)稅負影響因素分析[J].財務與管理，2014，1. </p><p>　　[3] 謝芬芬.“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的影響[J]. 政經(jīng)視點，2013，10. </p><p>　　[4] 仲新.營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅轉(zhuǎn)型對電力設(shè)計行業(yè)的影響[J].財經(jīng)界