逾2000只股票跌停 基金稱本輪調(diào)整可能較長

1、<p>　　造紙企業(yè)環(huán)境成本核算方法研究</p><p>　　【摘要】環(huán)境成本核算為制定適當(dāng)?shù)沫h(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境收費政策提供了重要依據(jù)，它是環(huán)境管理工作的基礎(chǔ)。隨著科學(xué)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及環(huán)境的進(jìn)一步惡化，社會公眾對于可持續(xù)發(fā)展越來越重視。造紙業(yè)屬于高污染行業(yè)，探討造紙企業(yè)環(huán)境成本的核算方法對實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。本文通過對造紙企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計量和分配三個方面進(jìn)行闡述，對環(huán)境成本的核算方

2、法進(jìn)行了改進(jìn)，初步建立了造紙企業(yè)的環(huán)境成本核算體系。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】造紙企業(yè) 環(huán)境成本核算 作業(yè)成本法 </p><p>　　造紙業(yè)屬于高污染的行業(yè)，是我國化工方面的傳統(tǒng)行業(yè)。隨著可持續(xù)發(fā)展的呼聲日益劇增，以及國家與地方政府一系列約束造紙業(yè)生產(chǎn)行為的相關(guān)政策法規(guī)的出臺，各大造紙企業(yè)在進(jìn)行決策時不得不將環(huán)境因素考慮在內(nèi)，不得不把實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展視為自身企業(yè)的生命

3、線。因此，在企業(yè)成本核算過程中必須將環(huán)境成本考慮在內(nèi)，盡量將外部環(huán)境成本內(nèi)部化。因而，制定一套科學(xué)的造紙企業(yè)環(huán)境成本的核算方法勢在必行。 </p><p>　　一、造紙企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀 </p><p>　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行的核算方法 </p><p>　　一直以來，我國造紙業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)成本一般只包括建廠成本，原材料成本，燃料成本及機(jī)器設(shè)備運行維護(hù)費用等，而不包括環(huán)境成

4、本，這就造成了環(huán)境價值被無償占有，加重了造紙業(yè)業(yè)對環(huán)境的污染程度。在我國相關(guān)法律法規(guī)中有很多對污染費用處理的規(guī)定，但這些法規(guī)主要是通過罰款等財方式來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部工作，并沒有要求其對外進(jìn)行詳盡的環(huán)境信息披露，從而減輕了企業(yè)的環(huán)境保護(hù)壓力。從日常的會計處理來看，我國目前的做法主要是：與環(huán)境有關(guān)的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用。這種做法雖然操作簡單，但有其內(nèi)在的缺陷，終究是無法適應(yīng)環(huán)境管理會計學(xué)發(fā)展的。 </p><p&

5、gt;　　（二）現(xiàn)行核算方法存在的問題 </p><p>　　造紙企業(yè)的現(xiàn)行核算方法主要存在兩方面問題：一是成本動因比較模糊，不利于企業(yè)挖掘潛力以便降低成本。二是當(dāng)期收入與費用不配比，目前很多企業(yè)忽略了潛在的成本，只是在實際發(fā)生時才列作費用，虛增了當(dāng)期的利潤。 </p><p>　　二、造紙企業(yè)環(huán)境成本核算方法改進(jìn) </p><p>　　（一）企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn) &

6、lt;/p><p>　　造紙企業(yè)環(huán)境成本可以分為設(shè)計研發(fā)、原料獲取、產(chǎn)品生產(chǎn)和事后處理四個階段來加以確認(rèn)。 </p><p>　　1.設(shè)計研發(fā)階段的環(huán)境成本 </p><p>　　隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，各種產(chǎn)品在正式投入生產(chǎn)之前都會有一個不可或缺的過程，這便是產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)。產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段在產(chǎn)品的整個生命周期內(nèi)有著舉足輕重的作用，其決定著產(chǎn)品的性能、質(zhì)地以及投入生

7、產(chǎn)與否等重要方面。由于目前倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展，所以在造紙業(yè)中紙制產(chǎn)品的綠色設(shè)計費構(gòu)成了環(huán)境成本的一部分，在核算環(huán)境成本是要加以確認(rèn)。 </p><p>　　2.原料獲取階段的環(huán)境成本 </p><p>　　造紙業(yè)在原料獲取階段的環(huán)境成本主要包括兩個方面：一是造紙的主要原材料―木材。木材的獲取有很多種方式，不同獲取方式的木材其環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。其中，外購的木材以實際采購費用為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

8、;企業(yè)自有的木材以自有成本作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);以其他資產(chǎn)交換所得的木材則以交換時價值為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。另一個方面是原料獲取過程中發(fā)生的運輸費用，其在核算環(huán)境成本過程中也要加以確認(rèn)。 </p><p>　　3.產(chǎn)品生產(chǎn)階段的環(huán)境成本 </p><p>　　造紙業(yè)的生產(chǎn)階段的環(huán)境成本內(nèi)容比較復(fù)雜，大體上來說主要包括以下四個方面：一是生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染物處理成本，即制漿過程中產(chǎn)生的黑褐色廢水（黑液）、中段

9、廢水以及造紙過程中抄紙機(jī)排出的白色廢水（紙機(jī)白水）的處理成本。二是基本生產(chǎn)車間和動力熱電車間發(fā)生的燃料等不可再生資源成本費用，以及環(huán)境釋放物的環(huán)境破壞損失。三是以降低污染、 能耗、 物耗為目標(biāo)的生產(chǎn)工藝及設(shè)備投入成本。四是管理控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境成本，可概括為環(huán)保型新設(shè)備維護(hù)折舊費、環(huán)保管理費用、從事環(huán)保工作人員工資等。 </p><p>　　4.事后處理階段的環(huán)境成本 </p><p>　

10、　造紙業(yè)事后階段產(chǎn)生的主要環(huán)境成本有：處理廢氣、固體廢棄物等其他污染物的支出，環(huán)境污染罰款的支出等。其中造廢氣主要是在生產(chǎn)過程中鍋爐燃煤產(chǎn)生的廢氣和煙塵，污染物主要為：SO2、CO與CO2等。固體廢棄物則主要為造紙污泥、鍋爐爐渣。 </p><p>　?。ǘ┉h(huán)境成本的計量 </p><p>　　目前所使用的環(huán)境成本的計量方法有很多，但得到大多數(shù)學(xué)者認(rèn)可的主要有：直接市場法、替代市場法、市

11、場調(diào)查評估法。對于造紙企業(yè)而言，三種環(huán)境成本核算方法都有涉及。這主要體現(xiàn)在原料木材獲取階段發(fā)生的環(huán)境成本主要以直接市場法為主，因為該階段木材的費用在市場上容易取得。但是產(chǎn)品生產(chǎn)階段的環(huán)保設(shè)施的投資與運行維護(hù)成本，其中包括生產(chǎn)工藝及設(shè)備、廢水循環(huán)處理設(shè)備等的投資與運行成本等，它們都屬于上述第三種計量基礎(chǔ)。而個別環(huán)境成本項目如排污費等則屬于上述第二種計量基礎(chǔ)。 </p><p>　?。ㄈ┉h(huán)境成本的分配 </p

12、><p>　　對上述生產(chǎn)者環(huán)境成本進(jìn)行了確認(rèn)計量后，接下來將對其應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行歸集和分配。作業(yè)成本法是將成本計算的著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)作為核算和管理的對象。具體而言作業(yè)成本法指的就是以作業(yè)為核算對象，通過成本動因確認(rèn)計量作業(yè)量，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。 </p><p>　　1.建立作業(yè)成本庫 </p><p>　　造紙企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)按照紙制按

13、照設(shè)備及作用的不同分為8各部門：研發(fā)設(shè)計部、制漿部、抄紙部、動力熱電供應(yīng)部、堿回收部、機(jī)修部、廢棄物回收處理部和產(chǎn)品銷售部。 </p><p>　　考慮到紙制品作為一種可降解的材料，大自然對其有自凈消耗的能力，在消費時不會對環(huán)境產(chǎn)生的影響比較小，從而形成的環(huán)境成本比較小，所以忽略紙制品消費過程中產(chǎn)生的微小部分的環(huán)境成本。相對來說，制漿部的環(huán)境成本比較大，其中制漿過程可以分為煮漿、洗漿和漂白三個階段，而且每個階段都

14、會產(chǎn)生的有毒污染物，所以煮漿、洗漿和漂白三個小階段都可以單獨作為一項作業(yè)來處理。抄紙部的環(huán)境成本也不小，主要是抄紙機(jī)排出的白色廢水，因該部門環(huán)境成本來源相對比較單一，所以將其作為一項作業(yè)來處理。通過分析我們可以建立10個作業(yè)成本庫，見表1。 </p><p>　　表1 作業(yè)成本庫 </p><p><b>　　2.確立成本動因 </b></p><

15、;p>　　成本動因，即成本驅(qū)動因素，是導(dǎo)致成本發(fā)生的事項或活動，他決定成本的產(chǎn)生，也影響成本的分配。也就是說成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的決定性因素，是將作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)和客戶中去的標(biāo)準(zhǔn)。在這些作業(yè)成本中，固體廢棄物處理作業(yè)成本、廢氣處理作業(yè)成本和其他管理作業(yè)成本是屬于整個企業(yè)的作業(yè)成本，其成本動因的確定較困難。固體廢棄物處理主要是對廢氣處理主要是對紙制生產(chǎn)的整個過程中排放的SO2、CO與CO2等進(jìn)行處理，所以將上述需要

16、處理的氣體排放量作為該作業(yè)的成本動因。廠部其他管理作業(yè)成本，考慮到其占全部成本的比重較小，用產(chǎn)量（紙質(zhì)產(chǎn)品的數(shù)量）作為成本動因是便捷有效且成本低廉的手段，因而是可以接受的。作業(yè)成本庫、成本動因、環(huán)境成本確定的具體情況如表1。 </p><p>　　3.計算產(chǎn)品成本與綠色成本 </p><p>　　通過以上研究分析，作業(yè)成本庫及其相對應(yīng)的成本動因均已確定，再將各個作業(yè)成本的價值分配計入各生產(chǎn)

17、線成本的計算單，即可計算出最終的產(chǎn)品成本和綠色成本。 </p><p><b>　　三、結(jié)論 </b></p><p>　　造紙企業(yè)環(huán)境成本核算方法的研究，是將環(huán)境管理會計理論與造紙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的產(chǎn)物。本文通過對造紙企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計量和分配三個方面的闡述，對環(huán)境成本的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)，建立了造紙企業(yè)的環(huán)境成本核算體系。研究所得成果有利于造紙企業(yè)的可

18、持續(xù)發(fā)展。但隨著國家對環(huán)境管理日益重視和企業(yè)內(nèi)部控制的不斷加強(qiáng)，造紙企業(yè)環(huán)境成本的核算方法仍有待于進(jìn)一步完善。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]馬慧穎，楊志勇，于曉菲.環(huán)境成本核算方法應(yīng)用的實證分析[J]業(yè)務(wù)技術(shù)，2011（4）. </p><p>　　[2]馮俊華，程遠(yuǎn)霆.基于清潔生產(chǎn)管理的陜西造