畢業(yè)論文我國(guó)上市公司管理舞弊行為特質(zhì)研究

1、<p><b>　　內(nèi)容摘要</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，安然事件、銀廣夏事件、瓊民源管理舞弊案、東方鍋爐管理舞弊案、豐樂(lè)種業(yè)舞弊案、科達(dá)股份舞弊案、萬(wàn)福生科舞弊案等一件一件被相繼爆出，涉及金額之廣，輻射影響之大，讓人駭然聽(tīng)聞，至此，管理舞弊已成財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)弊的主要原因。因此，對(duì)我國(guó)上市公式管理舞弊的行為特征研究刻不容緩。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外管理舞弊的相關(guān)研究成果的

2、基礎(chǔ)上，通過(guò)規(guī)范的研究與案例的研究相結(jié)合，研究管理舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)，洞察上市公式管理舞弊的征兆，重點(diǎn)從新視角分析管理舞弊的手段，通過(guò)管理舞弊的行為特征研究繼而找出應(yīng)對(duì)管理舞弊危機(jī)所需的導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略、內(nèi)部結(jié)構(gòu)改善策略、政府法規(guī)完善策略、從業(yè)人員道德素質(zhì)提升策略，并提出從源頭改善和杜絕管理舞弊現(xiàn)象的建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司 管理舞弊 舞弊征兆 內(nèi)部治理機(jī)制 導(dǎo)向?qū)徲?jì)</p><p

3、><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　內(nèi)容摘要1</b></p><p><b>　　一、文獻(xiàn)綜述3</b></p><p>　?。ㄒ唬╆P(guān)于管理舞弊的定義3</p><p>　?。ǘ﹪?guó)外研究現(xiàn)狀及分析3</p><p&

4、gt;　　（三）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀及分析3</p><p><b>　?。ㄋ模┬〗Y(jié)5</b></p><p>　　二、上市公司管理舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)5</p><p>　?。ㄒ唬膫€(gè)人主觀方面看6</p><p>　　（二）從公司客觀方面看6</p><p>　　二、上市公司管理舞弊的征兆7&l

5、t;/p><p>　?。ㄒ唬馁Y金方面入手8</p><p>　　（二）從營(yíng)業(yè)情況入手9</p><p>　?。ㄈ钠渌矫嫒胧?</p><p>　　三、從案例中歸納管理舞弊手段9</p><p>　?。ㄒ唬┮话愕?、普遍性較強(qiáng)的手段11</p><p>　?。ǘ└呒?jí)的、隱蔽性較強(qiáng)的手

6、段12</p><p><b>　　四、總結(jié)14</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p><p><b>　　致 謝16</b></p><p>　　我國(guó)上市公司管理舞弊行為特質(zhì)研究</p><p>　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的

7、飛速發(fā)展，上市公司的管理舞弊案例屢見(jiàn)不鮮，各種經(jīng)濟(jì)丑聞甚囂塵上，瓊民源管理舞弊案（1998）、東方鍋爐管理舞弊案（1999）、銀廣夏管理舞弊案（2002）、豐樂(lè)種業(yè)舞弊案（2004）、科達(dá)股份舞弊案（2011）、萬(wàn)福生科舞弊案（2013）等個(gè)個(gè)都引人深思。是什么原因?qū)е鹿芾砦璞讓医恢梗恐饕璞资侄斡心男?？為何管理舞弊往往難以察覺(jué)？上市公司為何要冒天下之大不韙進(jìn)行舞弊？它能得到什么好處？怎樣才能真正有效地控制管理舞弊？本文將從管理舞弊案

8、例入手，對(duì)我國(guó)上市公司管理舞弊行為特質(zhì)進(jìn)行研究。</p><p>　　研究管理舞弊的行為特質(zhì)主要有兩個(gè)方面的意義，分別為理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。從理論意義上說(shuō)：管理舞弊行為不僅嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力,也嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的利益,更嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范。對(duì)管理舞弊的行為特質(zhì)進(jìn)行研究，可以增加對(duì)管理舞弊行為的認(rèn)識(shí)，有利于國(guó)家針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為法律法規(guī)的訂立和完善，有助于社會(huì)從根本上杜絕管理舞

9、弊行為。另一方面，從現(xiàn)實(shí)意義分析：首先，提高我國(guó)證劵市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性；其次，可以給上市公司一個(gè)警醒，“天網(wǎng)恢恢，疏而不漏”，“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，在違法的基礎(chǔ)上獲得的利益終究會(huì)得到應(yīng)有的懲罰；再次，有助于國(guó)家有關(guān)部門(mén)修改相關(guān)的法律條文，有效遏制管理舞弊行為；最后，對(duì)自己今后的職業(yè)生涯有一定的了解和認(rèn)識(shí)，讓每一個(gè)從事會(huì)計(jì)這份職業(yè)的人都能自覺(jué)地維護(hù)自己的職業(yè)道德。</p><p><b>　　

10、一、文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　?。ㄒ唬╆P(guān)于管理舞弊的定義</p><p>　　所謂管理舞弊簡(jiǎn)單地說(shuō)是指管理階層所從事的各種舞弊。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì)，事后并極力設(shè)法隱瞞，作弊者的管理層次愈高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愈難加以有效檢查。（中共市委黨校經(jīng)濟(jì)學(xué)教研室，2005）</p><p>　　（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀及分析</p>&

11、lt;p>　　通過(guò)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃等其他途徑，能有效揭露舞弊。審計(jì)人員改變和調(diào)整審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)是提高管理舞弊審計(jì)效果最關(guān)鍵的步驟（Bloomfield，1995）、（Johnson等人，1991）；通過(guò)案例研究表明，加大對(duì)審計(jì)師的懲罰、加強(qiáng)內(nèi)部控制、增加審計(jì)費(fèi)用，能夠客觀理解交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，可有效揭露管理舞弊（Johnson，1991）、（Berryman，1995）、（Erickson等人，2000年）。</p><

12、;p>　?。ㄈ﹪?guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀及分析</p><p>　　1.從管理舞弊的成因與動(dòng)機(jī)方面綜述</p><p>　　管理舞弊主要有新股發(fā)行、增發(fā)或配股、避免暫停交易或終止上市、炒作公司股票、委托代理機(jī)制下產(chǎn)生的“激勵(lì)不相容”、經(jīng)理層應(yīng)付業(yè)績(jī)考核、為取得銀行信用或商業(yè)信用等動(dòng)機(jī)（陳玥，2006）、（徐明柳，2008）；另一方面，貪婪、需要、機(jī)會(huì)、暴露是管理舞弊的主觀成因（李兆華、宋勝利，2

13、007）。再結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)獨(dú)有的新興證劵交易市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)制度背景環(huán)境的壓力，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，發(fā)行新股及獲得配股資格的“稀缺資源”的特性，公司治理機(jī)制的缺陷等，是使得我國(guó)管理層舞弊行為不斷發(fā)生、甚至居高不下的重要原因（于小雪，2008）。</p><p>　　2.舞弊案例分析方面的綜述</p><p>　　1996年瓊民源公司通過(guò)虛構(gòu)利潤(rùn)舞弊；“東方鍋爐”在1996上市之前通過(guò)調(diào)整

14、財(cái)務(wù)報(bào)表而虛增凈利潤(rùn)舞弊；黎明股份1999年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而虛增資產(chǎn)舞弊；原野公司初始投資不實(shí)且在1989—1991年通過(guò)頻繁變動(dòng)股東、虛增資本、對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行兩次大幅度的調(diào)賬升值并對(duì)升值部分進(jìn)行不合理分配以及在資產(chǎn)評(píng)估中虛列資產(chǎn)項(xiàng)目舞弊；銀廣夏1999-2000年通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤(rùn)舞弊；豐樂(lè)種業(yè)在1997-2001年期間通過(guò)將炒股收益

15、粉飾為主營(yíng)收益、虛增利潤(rùn)舞弊；2006-2008年科達(dá)股份通過(guò)多計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)等，少計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)收賬款等舞弊；萬(wàn)福生科在2011年和2012年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)虛增銷(xiāo)售收入和營(yíng)業(yè)收入舞弊。這一系列舞弊事件，典型而全面的反映了管理舞弊的手段等行為特點(diǎn)，給社會(huì)造成了極大的負(fù)面影響。（中共市委黨校經(jīng)濟(jì)學(xué)教研室，2005）、（SnailFFRC，2006）、（陳玥，2006）、（中國(guó)證監(jiān)網(wǎng)）</p><p&g

16、t;　　3.從管理舞弊的手段方面綜述</p><p>　　通過(guò)案例研究發(fā)現(xiàn)一般的管理舞弊手法有虛增收入、虛減銷(xiāo)售成本、高估資產(chǎn)、利用時(shí)間性差異、隱瞞本期負(fù)債和費(fèi)用、披露不實(shí)等（何紅，2002）、（陳玥，2006）；高級(jí)的、隱蔽性較強(qiáng)的管理舞弊手法有利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊、掩飾交易或事實(shí)舞弊、利用資產(chǎn)重組舞弊、地方政府援助舞弊、利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊、利用期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)舞弊、利用非貨幣性交易舞弊等。（何

17、紅，2002）、（付光武，2003）、（于亞瓊，2011）。</p><p>　　4.從管理舞弊的對(duì)策方面綜述 </p><p>　　關(guān)于管理舞弊的審計(jì)對(duì)策。防范管理舞弊的審計(jì)對(duì)策包括：①積極營(yíng)造誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境；②認(rèn)真分析企業(yè)所在行業(yè)狀況，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程；③加強(qiáng)法人治理中的內(nèi)部監(jiān)督；④分析性程序及利用專(zhuān)家的工作。（李兆華、宋勝利，2007）、（黎仁華，2006）；另外，通過(guò)國(guó)內(nèi)上市公

18、司普遍采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式進(jìn)行分析得出結(jié)論：制度基礎(chǔ)審計(jì)模式在舞弊審計(jì)程序上存在形式性、審計(jì)責(zé)任存在模糊性，更為嚴(yán)重的是，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)被管理層逾越甚至控制，將導(dǎo)致其對(duì)管理層舞弊行為無(wú)能為力（顧頡，2010）。</p><p>　　關(guān)于管理舞弊會(huì)計(jì)信息的對(duì)策。會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)、不公允已造成社會(huì)公眾投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息持不信任或有疑慮態(tài)度（顏永廷，2007）。維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可以從以下幾個(gè)方面入手：①單

19、位負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵；②會(huì)計(jì)人員是重點(diǎn)；③規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是根本；④建立內(nèi)部控制體系是措施；⑤強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督措施是保障。（郭紅，2009）、（肖華芳、鄭光彩，2009）</p><p>　　關(guān)于管理舞弊的防范對(duì)策。由于組織管理者凌駕于組織內(nèi)部控制制度之上，造成的危害更嚴(yán)重，更應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意（顏永廷，2007）。對(duì)于管理舞弊的防范，從大的方面講可歸納為：①?lài)?yán)格執(zhí)法，加大處罰力度；②建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；③提高會(huì)計(jì)人

20、員素質(zhì)；④加強(qiáng)監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督配合一致。（何勇，2010）</p><p><b>　?。ㄋ模┬〗Y(jié)</b></p><p>　　西方學(xué)者的理論研究偏重于應(yīng)用理論，且已取得卓有成效的成果，但并不完全適用于中國(guó)。我國(guó)學(xué)者大多都是做的規(guī)范性的研究，少數(shù)為實(shí)證研究。有的通過(guò)社會(huì)上已經(jīng)披露的會(huì)計(jì)舞弊案例進(jìn)行分析研究，并提出相應(yīng)的解決政策；有的通過(guò)對(duì)我國(guó)的法律及其相關(guān)規(guī)

21、范性文件的剖析，提出改進(jìn)和完善的建議；有的通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行推敲，找到更完善的內(nèi)外監(jiān)督政策；有的從管理層、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主觀感受進(jìn)行解析，提出提高綜合道德素質(zhì)方案。本文并不否定以上的研究看法，但有些研究結(jié)論未免太過(guò)片面，會(huì)計(jì)舞弊的源頭也不僅僅只在某一個(gè)方面，諸多問(wèn)題的解決還是需要系統(tǒng)的改善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高必須與政府管理部門(mén)功能、市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)功能、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)功能的有效發(fā)揮相結(jié)合，必須與方方面面的很多相關(guān)因素相結(jié)合，才能保

22、證一個(gè)良好的金融市場(chǎng)環(huán)境，才能給會(huì)計(jì)從業(yè)人員保證一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。本文將從實(shí)際案例為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)研究管理舞弊的成因與動(dòng)機(jī)，了解管理舞弊的各種常見(jiàn)手段，洞察管理舞弊發(fā)生時(shí)的征兆，從管理舞弊的這種行為特點(diǎn)，提出全面而有效的應(yīng)對(duì)措施。</p><p>　　二、上市公司管理舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)</p><p>　　通常情況下，舞弊根據(jù)會(huì)從事者身份不同而將其分為管理舞弊和非管理舞弊。非管理舞弊一般指的是

23、員工舞弊，也就是員工將公司的現(xiàn)金或則其他公有資產(chǎn)竊為己有。發(fā)生員工舞弊時(shí)，除非是串通或則經(jīng)管理階層的授意，其他員工舞弊行為均可以借助內(nèi)部控制制度來(lái)有效預(yù)防和檢查，因此本文略過(guò)不提；而管理舞弊指的是管理層故意通過(guò)出具重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)欺騙、誤導(dǎo)、傷害投資者和債權(quán)人等公司的利益相關(guān)者們的舞弊行為。在管理舞弊案件中的作弊者通常均在事前精心設(shè)計(jì)，并且事后極力設(shè)法隱瞞，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以檢查和發(fā)覺(jué)管理舞弊，更嚴(yán)重的是管理舞弊一般涉及金額較大，

24、波及面廣泛，負(fù)面影響深遠(yuǎn)。</p><p>　　首先本文將對(duì)管理舞弊行為的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，通過(guò)分析比較，本文從個(gè)人主觀需求和公司客觀需求兩大方面來(lái)講解上市公司管理舞弊的產(chǎn)生動(dòng)機(jī)。</p><p>　?。ㄒ唬膫€(gè)人主觀方面看</p><p>　　1.“貪婪”。是人就有七情六欲，而欲望則是一切罪惡的源頭，當(dāng)貪婪的欲望沖昏了管理者們的頭腦，他們就會(huì)想盡一切辦法來(lái)滿(mǎn)足自己的欲

25、望，不管方法合法與否?！柏澙贰钡哪_步一旦邁開(kāi)，管理者們舞弊的技術(shù)隨著時(shí)間的推移而越來(lái)越高超，手段亦越來(lái)越高明，胃口也變得越來(lái)越大。作為管理者，他們?yōu)榱吮Ｗ‖F(xiàn)有的金錢(qián)和地位故意編制和披露虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，或則有意忽略其他的重要的財(cái)務(wù)信息，以此來(lái)欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。此后，他們?yōu)闈M(mǎn)足“獲得更多的金錢(qián)和更高的地位”這一欲望，將在舞弊的道路上越走越遠(yuǎn)，由此可見(jiàn)，這種與“貪婪”孿生的舞弊是永遠(yuǎn)無(wú)止境的。</p><p>　

26、　2.“需要”。當(dāng)企業(yè)嚴(yán)格要求管理層必須達(dá)成規(guī)定預(yù)算的時(shí)候，當(dāng)管理者面對(duì)董事會(huì)作出了不切實(shí)際業(yè)績(jī)目標(biāo)的時(shí)候，當(dāng)自身的收入的多少與業(yè)績(jī)高低相互掛鉤的時(shí)候，管理者對(duì)舞弊的“需求”就油然而生了。這樣的需求使得他們或主動(dòng)或被動(dòng)的決定去鋌而走險(xiǎn)，從而走上舞弊的不歸路。</p><p>　　3.“機(jī)會(huì)”。機(jī)會(huì)從理論上來(lái)說(shuō)指的是能夠進(jìn)行舞弊同時(shí)又可以掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或者能夠逃避懲罰的時(shí)機(jī)。管理層通常處于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的頂層，而內(nèi)

27、部控制又是他們負(fù)責(zé)建立的，這所有的一切都給管理者提供了可以進(jìn)行舞弊而又能不被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)。值得重視的是：在管理舞弊面前，內(nèi)部控制基本是是失效的。除此之外，由于信息產(chǎn)生機(jī)制的制約加上傳遞軌道的不完善，使得管理層和投資者、債權(quán)人等企業(yè)的利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，這一機(jī)會(huì)使得管理者能夠利用僅僅掌握在自己手里的“私人信息”誤導(dǎo)或則欺騙投資者、債權(quán)人等企業(yè)的利益相關(guān)者們。</p><p>　　4.“暴露”。在管理者看來(lái)，舞

28、弊暴露的風(fēng)險(xiǎn)大小從一定程度上決定了他們是否決定進(jìn)行舞弊。由于管理者自身身處管理層而降低了舞弊暴露的風(fēng)險(xiǎn)，舞弊行為本身的復(fù)雜性和隱蔽性又可以減少暴露的可能，加上管理者與委托審計(jì)師兩者之間的利益關(guān)系方便管理者能夠更好的隱藏舞弊行為，再加上我國(guó)對(duì)舞弊者的行政懲罰又并不嚴(yán)厲，“暴露”的風(fēng)險(xiǎn)小和暴露的后果輕使得管理舞弊變得更加猖獗。除此之外，不會(huì)暴露的僥幸心理也起到了一定的推波助瀾的作用。</p><p>　　（二）從公司

29、客觀方面看</p><p>　　1.新股發(fā)行、增發(fā)或配股。為了能夠從證劵市場(chǎng)募集大量的資金，企業(yè)必須發(fā)行股票或股票上市，但是根據(jù)《證劵法》的相關(guān)規(guī)定，一些不符合或不完全符合公司上市條件的企業(yè)為了能股票上市，不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。主要靠舉債經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，為了能發(fā)行股票或增發(fā)股票以獲得資金，不惜通過(guò)隱瞞負(fù)債、變更會(huì)計(jì)核算方法、甚至偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余操縱。同樣，為保住配股資格的企業(yè)，達(dá)到證券會(huì)要求的上市公司凈資產(chǎn)

30、盈利率6%，也會(huì)想方設(shè)法的偽造、變更、粉飾自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到自己的目的。</p><p>　　2.避免暫停交易或終止上市。按照《證劵法》的相關(guān)規(guī)定，某些不再具有上市資格的企業(yè)，一些最近3年里連續(xù)虧損的企業(yè)，一些沒(méi)有按招規(guī)定公開(kāi)其財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告做虛假記載的企業(yè)，為了避免自己企業(yè)股票暫停交易或終止上市，企業(yè)往往會(huì)竭力粉飾自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，避免出現(xiàn)虧損而使得企業(yè)被暫停交易或終止上市。</p><

31、;p>　　3.炒作公司股票。一方面，企業(yè)為了獲得良好的公司形象，以吸引更多的人投資需要保持股票價(jià)值高的假象，從而需對(duì)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假。另一方面，公司為獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，一份經(jīng)過(guò)后期粉飾而更加“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)告，能給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，也能給公司管理者和公司員工帶來(lái)好處。</p><p>　　4.委托代理機(jī)制下出現(xiàn)的“激勵(lì)不相容”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的相繼擴(kuò)大，股東委托經(jīng)理人成為

32、了上市公司必然的形勢(shì)。然而伴著實(shí)際控制權(quán)從物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的所有者（股東）轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策者（經(jīng)理人），經(jīng)理人通常不具有股東們擁有的剩余索取權(quán)，而股東們又不擁有經(jīng)理人手中的自由處置權(quán)，剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的相互分離導(dǎo)致股東和管理層的目標(biāo)利益產(chǎn)生差別，被委托人在通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊來(lái)謀求自身利益最大化時(shí)損害了委托人的利益，因此，委托代理機(jī)制下產(chǎn)生而的激勵(lì)不相容從一定程度上推動(dòng)了管理舞弊的發(fā)生。</p><p>　　5.經(jīng)

33、理層應(yīng)付業(yè)績(jī)考核。首先，經(jīng)理層在沒(méi)能達(dá)到企業(yè)規(guī)定的業(yè)績(jī)或企業(yè)的目標(biāo)業(yè)績(jī)時(shí)，為了應(yīng)對(duì)上面的考核，往往會(huì)進(jìn)行舞弊和欺詐活動(dòng)，以維護(hù)自己的地位和利益；其次，經(jīng)理層為替自身謀得更多的利益，如獎(jiǎng)金、紅利、購(gòu)股權(quán)等等，會(huì)不惜偽造企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、欺瞞或者欺騙股東和其他利益相關(guān)者來(lái)達(dá)到自己的目的；最后，經(jīng)理層人員為達(dá)到升職或提升自身地位的目的，讓自己在任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更漂亮，也會(huì)從事一些舞弊行為。</p><p>　　6.公司為

34、取得銀行信用、商業(yè)信用。眾所周知，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮和對(duì)自我保護(hù)的需要，一般都不會(huì)貸款給虧損的企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。為了遵守商業(yè)化國(guó)有銀行的“效益型、安全性、流動(dòng)性”的重要原則，企業(yè)向銀行提供的財(cái)務(wù)報(bào)表成了銀行等金融機(jī)構(gòu)判斷是否對(duì)其放貸的重要依據(jù)。如此一來(lái)，一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良和財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)，為了通過(guò)銀行貸款來(lái)獲得更多的資金，就會(huì)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲得銀行對(duì)其資金實(shí)力的信賴(lài)。</p><p>

35、　　二、上市公司管理舞弊的征兆</p><p>　　了解了上市公司舞弊行為動(dòng)機(jī)后，我們分析被披露出來(lái)的管理舞弊案例就不難發(fā)現(xiàn)，在這些上市公司的舞弊行為被揭穿前，往往都是有跡可循的，審計(jì)人員在從事審計(jì)工作的時(shí)候，必須對(duì)有可能導(dǎo)致管理舞弊的征兆們提高警覺(jué)，下面就一般上市公司的管理舞弊征兆來(lái)進(jìn)行分析。</p><p>　?。ㄒ唬馁Y金方面入手</p><p>　　1.公司

36、現(xiàn)金出現(xiàn)短缺，出現(xiàn)了負(fù)的現(xiàn)金流量，營(yíng)運(yùn)資金或則信用短缺。如果企業(yè)的現(xiàn)金發(fā)生了短缺現(xiàn)象、現(xiàn)金流量呈現(xiàn)出負(fù)值，正常的渠道已經(jīng)無(wú)法扭轉(zhuǎn)其不良的局面時(shí)，上市公司為了維護(hù)其自身利益，常常會(huì)考慮管理舞弊，因此，當(dāng)一個(gè)企業(yè)前一年出現(xiàn)了負(fù)的現(xiàn)金流量，而第二年現(xiàn)金流量卻奇跡般的成為正值，且運(yùn)營(yíng)良好時(shí)，我們就有理由對(duì)它的報(bào)表真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。而當(dāng)一個(gè)信用短缺、融資能力（包括借款及增資）一直在減低的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，資金卻一直運(yùn)轉(zhuǎn)良好時(shí)，也應(yīng)該使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高

37、警惕。</p><p>　　2.收回欠帳有困難的企業(yè)。無(wú)法收回欠賬意味著現(xiàn)金流無(wú)法正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，為了不損害企業(yè)的利益，管理者往往會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。在了解該公司業(yè)務(wù)時(shí)，上市公司存在長(zhǎng)期無(wú)法收回的欠賬，財(cái)務(wù)報(bào)表卻又沒(méi)能清楚的反映或者現(xiàn)金一直處于充裕狀態(tài)時(shí)，審計(jì)時(shí)就必須要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的現(xiàn)金來(lái)源嚴(yán)格審核，并判斷該上市公司有無(wú)進(jìn)行舞弊。</p><p>　　3.現(xiàn)金余額所占資產(chǎn)總額的比例較高。正

38、常運(yùn)營(yíng)的企業(yè)只有在募集資金剛剛到位、現(xiàn)金流量極好、主營(yíng)業(yè)務(wù)突出且無(wú)重大投資和建設(shè)行為時(shí)才存在高比例的現(xiàn)金余額率，除此之外若出現(xiàn)現(xiàn)金余額占資產(chǎn)總額比率較高的情況時(shí)，則要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：⑴公司貨幣資金存在虛記情況。此時(shí)通過(guò)嚴(yán)格的函證程序可以查核；⑵公司有尚未入賬的負(fù)債。通過(guò)嚴(yán)格的借款與票據(jù)函證可以查核；⑶流動(dòng)性受限的貨幣資金較多。如承兌匯票保證金巨大等，這種情況應(yīng)在附注中披露并在編制現(xiàn)金流量表時(shí)予以考慮，同時(shí)需特別關(guān)注是否存在以公司存款為

39、大股東或其他單位提供質(zhì)押擔(dān)保的情況；⑷公司大股東及其他關(guān)聯(lián)公司長(zhǎng)期占用公司資金，年末臨時(shí)性歸還導(dǎo)致期末時(shí)點(diǎn)貨幣資金較多。審計(jì)時(shí)通過(guò)期后測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)。一般的企業(yè)現(xiàn)金余額比例都不會(huì)過(guò)高，對(duì)于一些資金并不充裕、借款較多的企業(yè)，更不可能保留太多的貨幣資金。</p><p>　　4. 歷年的現(xiàn)金余額變動(dòng)較小。這種情況下，很有可能會(huì)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為。具體主要體現(xiàn)在以下兩方面：⑴公司貨幣資金存在虛記情況，因這一部分貨幣資

40、金無(wú)法消化而只能長(zhǎng)期虛掛；⑵公司大股東及其他關(guān)聯(lián)公司長(zhǎng)期占用公司資金，年末臨時(shí)性歸還，次年又予占用，導(dǎo)致公司無(wú)法使用該等資金，而長(zhǎng)期掛賬貨幣資金。無(wú)論是以上的哪一種情況，掛賬的現(xiàn)金都不能運(yùn)用到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)中，也無(wú)法為投資者獲得利益。所以在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中連續(xù)多年的現(xiàn)金余額變動(dòng)較小，甚至波動(dòng)極小時(shí)，需要考慮出現(xiàn)了虛假賬表。</p><p>　　5.發(fā)展中的或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)對(duì)新資金有大量需求的企業(yè)。對(duì)于發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)

41、業(yè)對(duì)新資金需求量大的企業(yè)，為了獲得更多的資金，要么通過(guò)配發(fā)新股融資，要么通過(guò)銀行或金融機(jī)構(gòu)貸款，而無(wú)論是配發(fā)新股還是貸款籌資都對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有嚴(yán)格的要求，為了達(dá)到其要求，企業(yè)會(huì)編制一份虛假的“漂亮”財(cái)務(wù)報(bào)表。</p><p>　?。ǘ臓I(yíng)業(yè)情況入手</p><p>　　1.成本的增長(zhǎng)超過(guò)了收入或遭受價(jià)低進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本增長(zhǎng)超過(guò)了銷(xiāo)售該產(chǎn)品所能獲得的收入，企業(yè)無(wú)利可

42、圖，長(zhǎng)此以往必將出現(xiàn)虧損，企業(yè)的虧損必將影響到企業(yè)的股票，從而損害企業(yè)的利益。在利益的驅(qū)使下，增加了企業(yè)進(jìn)行管理舞弊的可能；同樣，企業(yè)常規(guī)生產(chǎn)的產(chǎn)品遇到低價(jià)進(jìn)口的產(chǎn)品時(shí)，價(jià)格的劣勢(shì)導(dǎo)致產(chǎn)品銷(xiāo)售量的降低，企業(yè)無(wú)法獲得收入，且增加了存貨，這些都是舞弊的征兆。</p><p>　　2.訂單顯著減少。訂單減少導(dǎo)致銷(xiāo)售量減少，從而也就導(dǎo)致收入的降低，這時(shí)企業(yè)不僅無(wú)法獲得利益還要承受存貨增加的風(fēng)險(xiǎn)，為保證自身的利益，上市公司

43、往往會(huì)在面對(duì)這種情況時(shí)選擇舞弊以維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。</p><p>　　3.對(duì)單一產(chǎn)品或少數(shù)產(chǎn)品、對(duì)顧客或交易的依賴(lài)性強(qiáng)的企業(yè)。一直一來(lái)都只經(jīng)營(yíng)一種或固定的幾種產(chǎn)品，一旦該產(chǎn)品在市場(chǎng)上出現(xiàn)替代品，或者消費(fèi)者對(duì)該產(chǎn)品的需求量直線下降，上司公司就將進(jìn)入極大的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，想要使得企業(yè)本身受到危機(jī)的影響降到最低，財(cái)務(wù)造假就成了企業(yè)的不二選擇。同樣的道理，對(duì)顧客或交易的依賴(lài)性較強(qiáng)的企業(yè)，日常經(jīng)營(yíng)缺乏變動(dòng)性，缺少應(yīng)對(duì)變動(dòng)和危

44、機(jī)的能力，當(dāng)顧客或交易不在時(shí)，沒(méi)有能夠替代的目標(biāo)消費(fèi)群體或產(chǎn)品，企業(yè)無(wú)法通過(guò)正常的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)來(lái)維護(hù)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，只能通過(guò)非法的途徑。</p><p>　　4.夕陽(yáng)工業(yè)或則瀕臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。任何產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)都存在一個(gè)生命周期，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)步入衰退期，瀕臨倒閉，而企業(yè)的管理者不愿意申請(qǐng)破產(chǎn)，期望繼續(xù)從中獲得利益時(shí)，會(huì)對(duì)其對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，夕陽(yáng)工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)是其判斷是否管理舞弊的征兆。&

45、lt;/p><p>　?。ㄈ钠渌矫嫒胧?lt;/p><p>　　除開(kāi)以上從資金方面和營(yíng)業(yè)情況方面探尋的管理舞弊的行為征兆，還存在下面幾個(gè)方面的征兆：1.為了維持現(xiàn)有債務(wù)的需要而必需獲得額外的擔(dān)保品、迫切需要維持一個(gè)有利的盈余記錄來(lái)維持股價(jià)的企業(yè)。2.現(xiàn)有借款的合約對(duì)流動(dòng)比率的規(guī)定、額外借款以及償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性的企業(yè)。3.管理階層要求主管必須達(dá)成預(yù)算的企業(yè)。4.對(duì)外提供的資料不全，主管有

46、舞弊前科的企業(yè)。5.存貨大量增加超過(guò)了銷(xiāo)售所需，盈余品質(zhì)漸漸惡化的企業(yè)。</p><p>　　當(dāng)審計(jì)時(shí)上市公司出現(xiàn)了上述的征兆，那么該公司極有可能已出現(xiàn)或即將出現(xiàn)舞弊行為，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要格外注意并提高警惕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是上市公司管理舞弊控制的一道重要防線。</p><p>　　三、從案例中歸納管理舞弊手段</p><p>　　分析了舞弊動(dòng)機(jī)和征兆，那么管理舞弊

47、具體的手段有哪些呢？由于近幾年來(lái)管理舞弊屢禁不止，案件頻發(fā)，本文將選取近年來(lái)的已查明的各種我國(guó)上市公司舞弊案件一一列舉，如表1所示。</p><p>　　表1 中國(guó)上司公司管理舞弊典型案件列舉表</p><p>　　注：本表信息均來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)網(wǎng)www.csrc.gov.cn</p><p>　　從上表可以看出我國(guó)上市公司管理舞弊普遍的涉及金額巨大，并且往往在經(jīng)過(guò)

48、很長(zhǎng)一段時(shí)間后才會(huì)被揭露。通過(guò)對(duì)以上案例的分析總結(jié)，下面將上市公司的管理舞弊手段進(jìn)行歸納分類(lèi)。</p><p>　　（一）一般的、普遍性較強(qiáng)的手段</p><p>　　1.虛增收入或則虛減銷(xiāo)售成本，虛減負(fù)債、費(fèi)用。這是上市公司舞弊的最常用手法，蓄意編造業(yè)務(wù)，將按規(guī)定還不應(yīng)該確認(rèn)或最終不會(huì)發(fā)生的賬面予以確認(rèn)。主要表現(xiàn)為對(duì)現(xiàn)有的或者虛假的客戶(hù)進(jìn)行虛假銷(xiāo)售，例如“銀廣夏”通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出

49、口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等，1998年虛增利潤(rùn)1776萬(wàn)元，1999年虛增利潤(rùn)17782萬(wàn)元，2000年虛增利潤(rùn)56704萬(wàn)元?！叭f(wàn)福生科”、“新大地”也同樣利用這種手段將不屬于收入的款項(xiàng)列為營(yíng)業(yè)收入，將未實(shí)現(xiàn)的收入列入收入項(xiàng)，虛增了巨額的利潤(rùn)。</p><p>　　2.高估資產(chǎn)。也就是采用不正當(dāng)?shù)氖侄味嘤?jì)資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增利潤(rùn)。常用具體手段有虛構(gòu)應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等，

50、如“紅光實(shí)業(yè)”虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售、產(chǎn)品庫(kù)存，從而降低銷(xiāo)售成本，增加營(yíng)業(yè)利益。除此之外，還有將費(fèi)用化支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營(yíng)業(yè)成本等故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此虛增利潤(rùn)，如“金路集團(tuán)”通過(guò)虛增資本化利息、少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增利潤(rùn)3415.17萬(wàn)元；虛增固定資產(chǎn)，如 “新大地”虛增固定資產(chǎn)；高估現(xiàn)有資產(chǎn)，如對(duì)存貨數(shù)量或計(jì)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，對(duì)應(yīng)收賬款少提記賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增，對(duì)固定資產(chǎn)少提折舊以虛增固定資

51、產(chǎn)價(jià)值等。</p><p>　　3.利用時(shí)間性差異。延遲收益確認(rèn)時(shí)間，如“東方鍋爐”在1996年-1998年期間，將上年的銷(xiāo)售收入推遲到下年確認(rèn)，造成三年穩(wěn)定盈利的假象，虛增利潤(rùn)1.23億元；延遲費(fèi)用或負(fù)債的確認(rèn)時(shí)間，如1996年“東北藥業(yè)”將作為費(fèi)用的稅金延遲到下年處理，虛增收入2128萬(wàn)元。</p><p>　　4.隱瞞本期負(fù)債和費(fèi)用。即將隱瞞本該在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)中披露的本期負(fù)債和費(fèi)用

52、，如“渤海集團(tuán)”在兼并其他企業(yè)時(shí)，被兼并企業(yè)欠工商銀行的貸款本金和兼并前的利息，都沒(méi)有用在財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)中予以確認(rèn)。</p><p>　　5.披露不實(shí)。例如“鄭百文”在其企業(yè)年報(bào)中股本金披露不實(shí)，“萬(wàn)福生科” 在招股說(shuō)明書(shū)和財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)中遺漏停產(chǎn)的重大事實(shí)，“新大地” 遺漏關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、遺漏控股股東股份轉(zhuǎn)讓情況等。這種將重大事項(xiàng)（重大訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)系人交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變等）隱瞞或推遲披露，

53、欺騙了消費(fèi)者，一旦公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，損失可能會(huì)十分巨大，給投資者也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　（二）高級(jí)的、隱蔽性較強(qiáng)的手段</p><p>　　1.利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊。關(guān)聯(lián)方交易一直以來(lái)都是我國(guó)資本市場(chǎng)一個(gè)頗受關(guān)注的話題。什么叫做關(guān)聯(lián)方交易舞弊呢？就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按照規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用

54、者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊手段。大量事實(shí)證明，非公允的關(guān)聯(lián)交易會(huì)擾亂市場(chǎng)秩序，嚴(yán)重影響資本市場(chǎng)的健康、平穩(wěn)發(fā)展。而在這方面利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)造假的顯著例子就是2010年吉林紫鑫藥業(yè)舞弊案例，吉林紫鑫藥業(yè)用關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷(xiāo)和資金往來(lái)舞弊的方法，以人參貿(mào)易為托，借助吉林人參產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的政策東風(fēng)，大肆注冊(cè)空殼公司，利用上下游八個(gè)公司之間的內(nèi)部關(guān)系進(jìn)行體內(nèi)自買(mǎi)自賣(mài)，隨意改變收入模式，使得利潤(rùn)暴增。</p><p>　　2.掩飾交易或

55、事實(shí)舞弊。上市的公司通過(guò)利用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目掩飾交易或事實(shí)真相，或者在報(bào)表附注中未能完全披露交易真相。如“科達(dá)股份”在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告表中隱瞞了關(guān)聯(lián)方交易，造成其財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)，影響投資者的判斷，欺騙了投資者。再如“吉林紫鑫藥業(yè)”在其財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)其帶來(lái)不菲收入的五大客戶(hù)信息和與吉林紫鑫的關(guān)系都未進(jìn)行詳細(xì)的披露。</p><p>　　3.利用資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組的形勢(shì)有資產(chǎn)置換、并購(gòu)、債務(wù)重組等，一般在關(guān)聯(lián)方之間較多發(fā)生

56、在關(guān)聯(lián)方之間。利用資產(chǎn)重組舞弊包括利用并購(gòu)和債務(wù)重組虛構(gòu)利潤(rùn)的兩種舞弊方法。并購(gòu)舞弊是指通過(guò)操縱并購(gòu)日期、交易內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法的選用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的的舞弊；債務(wù)重組舞弊，即管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。由于在債務(wù)重組過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定的重組收益，因此一些上市公司就會(huì)在債務(wù)重組上做文章，謀取債務(wù)重組中產(chǎn)生的利益，從而獲得非法的收益。</p><p>　　4.地方政府援助舞弊。由于地方政府出臺(tái)了有

57、稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策，上市公司可以憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。這一類(lèi)舞弊往往具有很大的地域特點(diǎn)，地方政府出臺(tái)的相關(guān)的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策通常與當(dāng)?shù)氐牡胤教厣⑾⑾嚓P(guān)，是為了鼓勵(lì)和刺激當(dāng)?shù)氐奶厥猱a(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，從而推動(dòng)當(dāng)?shù)氐牡胤浇?jīng)濟(jì)水平，像在吉林紫鑫藥業(yè)舞弊案中，該公司就借助了當(dāng)?shù)卣畬?duì)人參產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的優(yōu)惠政策，獲取了相當(dāng)豐厚的非法利潤(rùn)。</p><p>　　5.利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊。公司經(jīng)營(yíng)

58、者可以利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)操縱公司利潤(rùn)，以達(dá)到自己的目的，具體方法可以分為以下六種：（1）選用不當(dāng)借款費(fèi)用核算方法。（2）選用不當(dāng)股權(quán)投資核算方法。（3）選用不當(dāng)合并政策。（4）選用不當(dāng)折舊方法。（5）選用不當(dāng)收入、費(fèi)用的確認(rèn)方法。（6）選用不當(dāng)減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法。管理層利用這些不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，能夠獲得遠(yuǎn)高于本來(lái)能得到的利益。具體案例表現(xiàn)為“渤海集團(tuán)”利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)政策，進(jìn)行重估增值，謀得了更多的利益。</p

59、><p>　　6.利用期后事項(xiàng)舞弊與利用或有事項(xiàng)舞弊。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在審計(jì)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)敏感，不能夠放過(guò)任何的蛛絲馬跡。諸如:上市公司期后投資決策出現(xiàn)了較大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營(yíng)運(yùn)資本減損，則公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力就要受到懷疑；存在所得稅減免無(wú)法估計(jì)、法律訴訟等重大不確定因素；資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件；存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押、通融票據(jù)

60、和其他債務(wù)擔(dān)保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計(jì)附送資料不一致等等。</p><p>　　7.利用非貨幣性交易舞弊。實(shí)際業(yè)務(wù)中，像轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等巨額資產(chǎn)這樣的業(yè)務(wù)是沒(méi)有現(xiàn)金流入的，只是會(huì)在業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)候借記應(yīng)收賬款，并同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，這樣的行為就是非貨幣性交易。而當(dāng)發(fā)生這樣的情況，例如一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借了出去，或者將資金投入了子公司，這些資金或則資本實(shí)際上已經(jīng)難以收回，也沒(méi)有現(xiàn)金流入，卻仍在以此來(lái)

61、確認(rèn)利息收入或投資收益的時(shí)候，就是在利用非貨幣性交易舞弊。因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性時(shí)，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。</p><p><b>　　四、總結(jié)</b></p><p>　　通過(guò)以上對(duì)我國(guó)上市公司的管理舞弊行為的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)：</p><p>　　一、管理舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)多種多樣。無(wú)論是站在管理

62、者的角度，還是站在具有舞弊行為的上市公司的角度，管理舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)和原因都是多重的，再加上目前我國(guó)相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的懲罰并不是特備嚴(yán)厲，更是加大了產(chǎn)生舞弊的可能。因此，我們迫切的需對(duì)管理者和相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)進(jìn)行提升，并對(duì)公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善。</p><p>　　二、管理舞弊的產(chǎn)生征兆繁多。不論是其內(nèi)在資金表現(xiàn)還是其外在經(jīng)營(yíng)情況，亦或是其他的舞弊征兆，這所有的一切都為審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)管理舞弊提供了依據(jù)。所以，

63、提高審計(jì)人員的審計(jì)水平，完善審計(jì)的策略，是發(fā)現(xiàn)、控制和改善管理舞弊的有效途徑。具體措施有：（一）深入了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，尤其是一些特殊的產(chǎn)業(yè)；（二）分析性復(fù)核。分析性復(fù)核可以主要從行業(yè)分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析、前景分析四個(gè)方面入手，但有不僅僅局限于這四個(gè)方面；（三）專(zhuān)業(yè)懷疑。專(zhuān)業(yè)懷疑包括衡量?jī)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)健全是否和評(píng)估管理階層的誠(chéng)信兩個(gè)方面，保持適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)懷疑，有助于提高發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題的敏感性，從而能夠更快地發(fā)現(xiàn)管理舞弊，使其得到制止；（四

64、）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研以及利用專(zhuān)家的工作。只有具體而有效的行動(dòng)才能迅捷而高效的抓到問(wèn)題的實(shí)質(zhì)；（五）利用管理舞弊的偵查策略。具體的管理舞弊偵查策略可以有：1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)或應(yīng)收帳款虛構(gòu)的偵查策略；2.生產(chǎn)能力的嚴(yán)重閑置的偵查策略；3.存貨異常增加的偵查策略；4.固定資產(chǎn)的大量增加的偵查策略；5.關(guān)聯(lián)交易存在的偵查策略。</p><p>　　三、管理舞弊的手段更是讓人眼花繚亂而又防不勝防，那么管理舞弊是否真的就沒(méi)有辦法預(yù)防、應(yīng)對(duì)和

65、有效控制呢？其實(shí)也不盡然，一方面，加強(qiáng)管理舞弊的導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)能力，堅(jiān)持“揭露重大舞弊是會(huì)計(jì)師們不可推卻的責(zé)任”原則，另一方面，改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)并且加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)一步提升相關(guān)從業(yè)人員的道德素質(zhì)，與此同時(shí)，加快完善政府部門(mén)的相關(guān)法律法規(guī)的步伐，這樣一定能在有效控制和改善我國(guó)上市公司管理舞弊的現(xiàn)象上取得令人滿(mǎn)意的成果。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b><

66、;/p><p>　　[1]付光武.我國(guó)上市公司管理舞弊的類(lèi)型及審計(jì)對(duì)策[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003(9)</p><p>　　[2]肖華芳，鄭光彩.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊與監(jiān)管的理論模型研究[J].會(huì)計(jì)之友，2009（14）</p><p>　　[3]網(wǎng)站：中國(guó)證監(jiān)會(huì)http：//www.csrc.gov.cn</p><p>　　[4]中共市委

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72、會(huì)通訊，2009（10）</p><p>　　[22]顧頡.上市公司管理舞弊審計(jì)模式研究[D].黑龍江大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010</p><p>　　[23]豆丁網(wǎng).我國(guó)上司公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊犯罪治理的思考[D].學(xué)士學(xué)位論文，2014</p><p>　　[24]阿立森?薩特克利夫[加],王富利譯.2005:《審計(jì)中的職業(yè)判斷》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社</p>

73、<p>　　[25]AICPA.Consideration of fraud in a financial statement audit.Statement on Auditing Standards(SAS),2002(99)</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在論文完成之際，首先對(duì)論文指導(dǎo)老師李明君老師致以深深的謝意，