政府監(jiān)管與審計質(zhì)量改進研究.pdf

1、審計質(zhì)量一直以來都是審計領(lǐng)域研究的熱點問題。高質(zhì)量審計服務(wù)對于保證上市公司信息披露質(zhì)量、提高資本市場配置效率的作用顯而易見。但是，由于審計行業(yè)自身的特點，現(xiàn)實中審計質(zhì)量低下、審計師和上市公司“共謀”的現(xiàn)象卻屢見不鮮。例如，在震驚全球的“安然事件”中，安達信會計師事務(wù)所長期為其隱瞞虧損的事實，并在安然事件東窗事發(fā)前大量銷毀相關(guān)審計資料。此后，“世界通訊”、“環(huán)球電訊”、“施樂”等愈演愈烈的財務(wù)丑聞也將當(dāng)時的“五大”會計師事務(wù)所全部牽涉其中

2、。在國內(nèi)，從著名的“老三案(深圳原野、海南中水國際、長城機電)”、“新三案(瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐)”，到“藍田股份”、“億安科技”、“秦豐農(nóng)業(yè)”、“科龍電器”，上市公司財務(wù)丑聞陸續(xù)被曝光的同時，幕后總有一個“合謀者”的影子：大大小小的會計師事務(wù)所。類似浮出水面的財務(wù)丑聞，上市公司造假案例也清晰地呈現(xiàn)出“十假九同謀”的特點，屢屢上演“警察”與“大盜”沆瀣一氣的丑劇。這一系列涉及審計師的財務(wù)丑聞的相繼出現(xiàn)，使得審計質(zhì)量問題變得更加引人

3、注目。 然而，國內(nèi)外系列財務(wù)丑聞的出現(xiàn)并非偶然，暴露的問題相當(dāng)多，但審計行業(yè)監(jiān)管不力卻是眾多問題中最為突出的。如何加強對審計行業(yè)的政府監(jiān)管以提高審計質(zhì)量因此成為理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的一個焦點問題。本文正是從這一角度來研究審計質(zhì)量問題的，研究思路如下：首先，在分析審計市場失靈的基礎(chǔ)上，結(jié)合管制經(jīng)濟學(xué)、政府規(guī)制等相關(guān)理論，系統(tǒng)分析了政府監(jiān)管對審計質(zhì)量改進的作用機制；其次，分析目前國際上典型的三類審計監(jiān)管模式及其適用條件，得出我國的

4、監(jiān)管模式應(yīng)是“政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔”的結(jié)論，并對我國目前審計監(jiān)管體系存在的不足進行了深入剖析；再次，以我國證監(jiān)會對審計師出具的處罰公告為樣本，從政府監(jiān)管的視角考察審計質(zhì)量的影響因素，并從政府規(guī)則與政府懲戒兩個角度考察了我國政府監(jiān)管對審計質(zhì)量改進的效果；最后，基于本文研究的結(jié)果，提出了相應(yīng)的對策建議。 本文共分八章，各章的主要內(nèi)容如下： 第1章導(dǎo)論，引出研究問題，對審計質(zhì)量與政府監(jiān)管的有關(guān)概念重新進行了界定，并提出本

5、文的研究路徑和框架。本章將審計質(zhì)量的影響因素分為直接影響因素和間接影響因素兩個層次，政府監(jiān)管作為間接影響因素，通過對審計師自身因素或公司治理的影響實現(xiàn)對審計質(zhì)量的改進；而對于審計質(zhì)量的直接影響因素，除了傳統(tǒng)的專業(yè)技能和獨立性以外，提出審計師職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是影響審計質(zhì)量的第三個直接因素。 第2章文獻綜述。在對現(xiàn)有研究領(lǐng)域中關(guān)于審計質(zhì)量的實證研究成果進行系統(tǒng)回顧的基礎(chǔ)上，筆者將現(xiàn)有研究文獻中關(guān)于政府監(jiān)管和審計質(zhì)量的研究分為兩大類：(1

6、)以監(jiān)管結(jié)果作為審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，(2)政府監(jiān)管對審計質(zhì)量的影響效果分析。前者主要是以審計師遭受的法律訴訟或處罰結(jié)果作為審計質(zhì)量低下的替代指標(biāo)，研究審計質(zhì)量的影響因素；后者主要是關(guān)于我國證券市場某些監(jiān)管政策的效力檢驗與處罰公告的分析性統(tǒng)計研究。 第3章政府監(jiān)管與審計質(zhì)量改進的理論分析。本章目的主要是為本文的研究主題提供理論框架，首先運用受托經(jīng)濟責(zé)任理論揭示審計的本質(zhì)在于“控制”，并從價值增值角度認(rèn)為審計增值功能的實現(xiàn)需要高質(zhì)量

7、審計服務(wù)的保證；緊接著，分析了現(xiàn)有審計委托模式對審計質(zhì)量的影響，認(rèn)為其造成了我國審計市場的失靈—高質(zhì)量需求不足與低質(zhì)量審計服務(wù)的供給；然后，結(jié)合管制經(jīng)濟學(xué)理論，在對三大管制理論進行分析評價后，認(rèn)為公共利益理論能更好地為我國審計市場監(jiān)管提供理論依據(jù)：最后，從理論上詳細分析了我國審計市場的政府監(jiān)管措施對審計質(zhì)量改進的作用機制。 第4章我國審計質(zhì)量監(jiān)管模式與監(jiān)管現(xiàn)狀。本章在對三種審計質(zhì)量監(jiān)管模式分析評價之后，指出我國目前的審計質(zhì)量監(jiān)管

8、模式；然后，針對我國各監(jiān)管主體的監(jiān)管實踐，指出當(dāng)前監(jiān)管體系中存在的問題，為實證分析埋下伏筆。 第5章政府監(jiān)管視角的審計質(zhì)量影響因素分析。本章以證監(jiān)會2002-2006年做出的處罰公告為研究對象進行實證分析，以揭示影響我國審計質(zhì)量的主要因素到底是專業(yè)能力不夠，還是審計師獨立性的缺失，結(jié)果表明，后者是造成我國審計質(zhì)量低下的主要影響因素。 第6章政府規(guī)則制定與審計質(zhì)量改進：以審計師強制輪換為例。根據(jù)上章研究結(jié)論得出審計獨立性的

9、缺失是影響審計質(zhì)量的主要因素，本章從事前監(jiān)管的角度，選取審計師強制輪換制為例考察政府規(guī)則對審計質(zhì)量改進的作用效果。研究結(jié)果表明，簽字注冊會計師強制輪換制度并沒有發(fā)揮預(yù)期效果；在強制輪換中，事務(wù)所變更比注冊會計師輪換更能改進審計質(zhì)量；但自愿變更中，事務(wù)所變更是否比簽字注冊會計師輪換更能改進審計質(zhì)量需要分情況分析，當(dāng)上年審計意見為非標(biāo)意見時，變更簽字注冊會計師比變更會計師事務(wù)所更能改進審計質(zhì)量；而當(dāng)上年審計意見為標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，變更事務(wù)所比

10、變更簽字注冊會計師更能改進審計質(zhì)量。 第7章政府懲戒與審計質(zhì)量改進。本章沿用第6章的研究思路，從事后監(jiān)管的角度檢驗政府懲戒對審計質(zhì)量改進的作用效果。結(jié)果表明，我國的政府監(jiān)管在一定程度上能識別審計質(zhì)量低下的問題，但由于監(jiān)管力量、監(jiān)管力度等因素的制約使得政府懲戒對審計質(zhì)量改進的影響效果不大，只有負向盈余管理組的審計師才在受到處罰后，通過降低盈余管理空間改進了審計質(zhì)量。 第8章強化政府監(jiān)管、改進審計質(zhì)量的政策建議。筆者在總結(jié)全

11、文主要研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，從強化政府監(jiān)管以改進審計質(zhì)量方面提出了有關(guān)政策建議，同時指出本文的研究局限與后續(xù)研究方向。 本文的創(chuàng)新點在于： 第一，本文從政府監(jiān)管的角度全面、系統(tǒng)地研究了政府監(jiān)管與審計質(zhì)量改進間的關(guān)系。從理論上闡明了政府監(jiān)管對審計質(zhì)量改進的作用機制，確立起政府監(jiān)管在獨立審計制度安排中的重要地位；通過實證研究，檢驗了政府監(jiān)管對審計質(zhì)量的改進效果，獲得了一些有價值的經(jīng)驗證據(jù)。 第二，本文發(fā)展了審計質(zhì)量影響因

12、素分析方式，將其劃分為直接影響因素和間接影響因素兩個層面。直接影響因素在DeAngelo提出的專業(yè)技能與獨立性兩大影響因素之上，通過對我國證監(jiān)會處罰公告的分析，引入職業(yè)謹(jǐn)慎度作為第三大因素；在公司因素、政府監(jiān)管和其他因素等間接影響因素方面，筆者認(rèn)為政府監(jiān)管是其中最為重要的因素，它將通過影響其他間接因素或直接因素進而實現(xiàn)對審計質(zhì)量的影響。 第三，本文修正創(chuàng)新了審計質(zhì)量衡量指標(biāo)與有關(guān)模型。在檢驗審計質(zhì)量影響因素時，以證監(jiān)會對審計師的