中國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法研究_第1頁
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文檔簡介

1、<p>  中國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法研究</p><p>  摘 要:現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展,謀求其股東財富最大化,必須對其投入資源進(jìn)行合理配置和有效使用,使其產(chǎn)品成本最小。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的不同就在于作業(yè)成本法不是就成本論成本,而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本法精確了間接費(fèi)用分配范圍,提供的成本信息更準(zhǔn)確詳細(xì),不僅提高了成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性,使產(chǎn)

2、銷決策和產(chǎn)品定價更加合理,而且該法有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理,有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。 </p><p>  關(guān)鍵詞:企業(yè);作業(yè)成本法;應(yīng)用研究 </p><p>  中圖分類號:F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2013)33-0176-02 </p><p>  收稿日期:2013-06-18 </p><p>  

3、作者簡介:范曉文(1960-),女,上海人,會計師,從事企業(yè)財務(wù)成本管理研究。 </p><p>  一、與作業(yè)成本法有關(guān)的概念 </p><p>  作業(yè)成本分析法又稱ABC成本法、作業(yè)成本計算法,作業(yè)成本核算法,是基于活動的成本核算系統(tǒng)。是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征,運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法,進(jìn)行統(tǒng)計、排列和分析,抓住主要矛盾,分清重點與一般,從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方

4、法。要較好地解決成本計算和分配問題,成本計算的對象就應(yīng)該是作業(yè),而不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時來計算分配全部資源成本,而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額,計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計算出來,而是說,關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個作業(yè)和生產(chǎn)過程中,資源是如何被一步步消耗的,而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。 &l

5、t;/p><p>  1.作業(yè)。指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動。 </p><p>  2.作業(yè)鏈。是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條?,F(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)活動實體的組合,所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。 </p><p>  3.價值鏈。從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈,是從貨幣和價值的角度反映的作

6、業(yè)鏈。卡普蘭教授等學(xué)者認(rèn)為,立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)來看,能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè),不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè),需要嚴(yán)格控制。但是,無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如,修復(fù)殘次品、管理活動,都增加不了價值,是無效作業(yè),但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營的有用作業(yè)。價值鏈需要不斷地優(yōu)化組合,如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè),使之逼近于零;在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中,提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的JIT、“零存貨”、“零缺陷”和“單元(

7、柜員)式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價值鏈組合的重要手段。價值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學(xué)的分析。分析價值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場營銷意識,尤其在買方市場中,要從顧客著手,分析顧客支付的價格與其受益的比例、產(chǎn)品與競爭對手的比較,逐步延伸到廠商的內(nèi)部價值鏈組合情況;控制價值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始,盡力改善價值鏈的組合,提高其投入產(chǎn)出比例。 </p><p>  二、在中國企業(yè)中推廣作業(yè)成本法的意義 </p><p&

8、gt;  1.使成本信息更加真實。作業(yè)成本法的關(guān)鍵步驟在于,計算出每種作業(yè)的分配率,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率,得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本,再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總,就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。作業(yè)成本法改革了制造費(fèi)用的分配方法,并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致,大大提高了成本信息的真實性。 </p><p>  2.使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理。產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計算的

9、科學(xué)性。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,企業(yè)自動化、智能化程度越來越高,生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少,間接成本比例大幅度增加,傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大。而采用作業(yè)成本法后,成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性,從而使產(chǎn)銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。 </p><p>  3.對企業(yè)內(nèi)部管理的意義。實施作業(yè)成本法的深刻意義還在于,在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心。作業(yè)成本的核算過程中,成本核算的核心集中在

10、了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中,這樣,作業(yè)成本法就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上,有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會計制度,改善內(nèi)部管理。 </p><p>  三、中國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法研究 </p><p>  1.企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法六個條件。(1)企業(yè)自動化程度高,間接制造費(fèi)用比重大。(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,產(chǎn)品種類多。(3)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)多,各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度差異較

11、大,即技術(shù)層次不同。(4)傳統(tǒng)的成本管理模式提供的成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑,成本信息質(zhì)量不高。(5)企業(yè)已經(jīng)較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。(6)會計電算化程度高并且有優(yōu)秀的會計工作人員,熟悉作業(yè)成本法的應(yīng)用。 </p><p>  2.作業(yè)成本法對產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略的影響。企業(yè)應(yīng)該從供應(yīng)鏈管理走向需求鏈管理,也就是說,在價值鏈的源頭,不是供應(yīng)商,而是顧客的需求。所以現(xiàn)在的市場已經(jīng)成為買方市場,為占據(jù)更多

12、的市場,企業(yè)就必須用產(chǎn)品多樣化來吸引顧客和滿足顧客需求。由于產(chǎn)品種類的差異、資源使用,以及作業(yè)鏈的形成過程也各有不同,而作業(yè)成本法恰好是根據(jù)不同產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中作業(yè)、成本動因的不同,匯集作業(yè)成本庫,再根據(jù)作業(yè)成本庫中的信息,來分配生產(chǎn)過程產(chǎn)生的大量間接費(fèi)用,以“誰受益,誰分配”的原則,更加準(zhǔn)確地反映了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè),采用作業(yè)成本法計算每種產(chǎn)品的成本,并且根據(jù)每種產(chǎn)品各自的贏利特點,結(jié)合定價對策,優(yōu)化產(chǎn)品組合,從

13、而更多地占據(jù)消費(fèi)者市場。從管理會計的角度,在大批量生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè),采用作業(yè)成本法可以更加準(zhǔn)確地計算每種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,以此為企業(yè)的戰(zhàn)略制定提供相對可靠、準(zhǔn)確的信息。然而,需要注意的是,并不能將作業(yè)成本法看作是指定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決定性因素,因為作業(yè)成本法與完全成本法一樣,反映的也是產(chǎn)品的過去成本,無法反映產(chǎn)品的未來成本。   3.確認(rèn)主要作業(yè),明確作業(yè)中心。作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的</p><p>  4.

14、實施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本效益原則。任何一個成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好,關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計量,增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作,支付成本大增,作業(yè)成本庫的選擇,可使成本—效益平衡。作業(yè)成本法存在一定的主觀性,如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上,不同的會計人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度,拓寬了成本的計算范圍,

15、產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用,計算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結(jié)果差異很大,實施時應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。實施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持,做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識,避免和消除無效作業(yè),消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進(jìn)降低成本和提高效率,這是作業(yè)成本法的精髓。實施作業(yè)成本法,應(yīng)做好會計有關(guān)的基礎(chǔ)工作,確保會計信息真實可靠,否則,假賬真算,運(yùn)用成本昂

16、貴的作業(yè)成本法,無異于勞民傷財。 </p><p>  5.企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度。作業(yè)成本法能提供較詳細(xì)、準(zhǔn)確的會計信息,可以避免會計信息失真。但是,會計信息失真問題不僅有會計核算方法方面的原因,也有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等深層次的原因。解決會計信息失真問題,除了要采用有效的會計核算方法、搞好體制改革和提高人員素質(zhì)外,還要加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度的建設(shè)。全面推行作業(yè)成本法,

17、需要企業(yè)具有科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度,實行材料適時供應(yīng)制度,在規(guī)定的時間內(nèi)將原材料送到規(guī)定地點直接交付使用;建立制造單元,將機(jī)器按產(chǎn)品組織在一起,并將機(jī)器按工序排列,以從事不同的作業(yè),使每一種產(chǎn)品的全部作業(yè)在一個單元完成;全員參與質(zhì)量管理,把全面質(zhì)量管理放在每個加工工序上,實施瞬時控制;建立看板系統(tǒng),根據(jù)顧客定單生產(chǎn)。取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。爭取政府機(jī)構(gòu)對作業(yè)成本法在中國應(yīng)用制定會計和稅收相關(guān)的法律法規(guī)、加大普及和宣傳力度,并對該應(yīng)用

18、試點及理論研究給予經(jīng)費(fèi)上的支持。 </p><p><b>  四、結(jié)束語 </b></p><p>  作業(yè)成本法雖然在中國企業(yè)全面推行,為時尚早,但在個別自動化程度高、信息分析系統(tǒng)良好、管理水平較好的企業(yè)可以先行實施,選擇使用作業(yè)成本法,待條件成熟后,再全面實施。暫時不具備作業(yè)成本計算方法的企業(yè)可選擇使用作業(yè)成本分析法,通過使用作業(yè)管理的理念來改進(jìn)企業(yè)的管理水平,

19、另外,雖然某些企業(yè)不具備使用作業(yè)成本法的條件,但其內(nèi)部某一部門如收集的信息完善、管理條件較好,也可以采用作業(yè)成本法。企業(yè)通過作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用,對企業(yè)整體管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng),有明顯的推動作用。企業(yè)在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心,甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法,能夠更有效地實現(xiàn)責(zé)任會計目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中,成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中,從而控制了成本的形成和累積過程。這樣就把管理者

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