“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤(rùn)平衡點(diǎn)測(cè)算

1、<p>　　“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤(rùn)平衡點(diǎn)測(cè)算</p><p>　　【摘 要】 營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)的負(fù)稅及利潤(rùn)發(fā)生了變化。文章通過(guò)測(cè)算“營(yíng)改增”后不同稅率下建筑企業(yè)負(fù)稅和利潤(rùn)的平衡點(diǎn)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，以期為建筑企業(yè)快速適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提供一些建議。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增”； 建筑企業(yè)； 負(fù)稅平衡點(diǎn)； 利潤(rùn)平衡點(diǎn)

2、 </p><p>　　中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）13-0090-05 </p><p>　　一、“營(yíng)改增”的政策概況 </p><p>　　我國(guó)自1994年重新實(shí)施營(yíng)業(yè)稅以來(lái)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅平行征收，一方面給企業(yè)帶來(lái)一定重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，另一方面使課稅對(duì)象劃分不明確、不合理，切斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值

3、稅作用的正常發(fā)揮。自2010年10月中共十七屆五中全會(huì)首次提出擴(kuò)大增值稅征收范圍以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了一系列通知，并于2012年1月1日開(kāi)始，率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開(kāi)試點(diǎn)。2013年4月，國(guó)務(wù)院決定于自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)范圍。在稅率方面，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文規(guī)定，在現(xiàn)

4、行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。 </p><p>　　二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的理論影響 </p><p>　　建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，2012年我國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值135 303億元，同比增長(zhǎng)16.2%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的26%。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)

5、年鑒》近五年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，建筑企業(yè)作為建筑業(yè)中的土木工程類建筑，一般占據(jù)26%～30%的比重。 </p><p>　　建筑業(yè)一直以工程產(chǎn)值的全額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，而工程的投入物資中包含的已繳納增值稅，并沒(méi)有在征營(yíng)業(yè)稅時(shí)剔除，這意味著該部分的材料既繳納了增值稅又繳納了營(yíng)業(yè)稅，被重復(fù)征稅了。另外，在建筑市場(chǎng)中普遍存在著工程分包現(xiàn)象，尤其在大型集團(tuán)企業(yè)中，由于各自的子公司企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，大部分的集團(tuán)

6、公司都是先統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)后一般由子公司負(fù)責(zé)施工或再分包給其他分包商，環(huán)節(jié)非常復(fù)雜。而現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅暫行條例取消建筑工程總承包方對(duì)分包工程代扣代繳稅金的義務(wù)，總包方僅以扣除分包款后的余額來(lái)進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，但在實(shí)際操作中很難做到將分包份額全部剔除，也會(huì)造成重復(fù)交稅。這些都在一定程度上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變成增值稅納稅企業(yè)，企業(yè)只承擔(dān)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，以總承包方開(kāi)出的發(fā)

7、票和收到分包方發(fā)票的差額為準(zhǔn)，改變了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，整體從理論上來(lái)說(shuō)，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。 </p><p>　　三、“營(yíng)改增”后一般納稅人建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤(rùn)變動(dòng)分析 </p><p>　　假設(shè)企業(yè)在“營(yíng)改增”前后的工程產(chǎn)值不變，為X，工程成本為C，其中，含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本為總額為Y（≥0），含3%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本占Y的比例為W（0≤W≤100），則含17%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

8、額的成本比例為1-W。其他費(fèi)用總和為A，營(yíng)業(yè)外收支為Q。附加稅費(fèi)中的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加總和為10%，不考慮其他稅費(fèi)。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額相同。當(dāng)企業(yè)所得稅率為25%時(shí)，建筑企業(yè)營(yíng)改增前后各項(xiàng)項(xiàng)目的變化見(jiàn)表1。 </p><p>　　1.負(fù)稅平衡點(diǎn)測(cè)算分析 </p><p>　　四、“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤(rùn)變動(dòng)分析 </p>

9、<p>　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑行業(yè)的許多小型企業(yè)，可能會(huì)成為小規(guī)模納稅人。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人使用簡(jiǎn)易征收的方法納稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。沿用前例，假定在與征營(yíng)業(yè)稅時(shí)相同的產(chǎn)值情況下，以目前小規(guī)模納稅人3%增值稅征收率來(lái)測(cè)算，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人各項(xiàng)目變動(dòng)見(jiàn)表4。 </p><p>　　對(duì)表4的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析： </p&g

10、t;<p>　　在產(chǎn)值方面，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)的產(chǎn)值將變?yōu)閄/（1+3%），比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)降低了2.91%。 </p><p>　　在成本方面，由于小規(guī)模納稅人在改增值稅后也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以在購(gòu)買材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需計(jì)入成本中，與征營(yíng)業(yè)稅時(shí)沒(méi)有變化。 </p><p>　　在應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費(fèi)方面，應(yīng)納增值稅額為X*2.91%，相當(dāng)于增值稅征收率為2.9

11、1%，相比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)3%的稅率降低了0.09個(gè)百分點(diǎn)；由于流轉(zhuǎn)稅的降低，所以在營(yíng)改增后，附加稅費(fèi)降低了0.009個(gè)百分點(diǎn)。 </p><p>　　在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)方面，改增值稅后上漲了0.096%X。由于利潤(rùn)總額的提高，使得應(yīng)交企業(yè)所得稅有所增長(zhǎng)。 </p><p>　　在凈利潤(rùn)方面，10%、15%和25%企業(yè)所得稅率的企業(yè)分別上漲了0.087%X、0.082%X和0.072%X。 </

12、p><p>　　在稅收負(fù)擔(dān)方面，企業(yè)在這三種情況下分別降低了0.087%X、0.082%X和0.072%X。 </p><p>　　由以上分析的結(jié)果來(lái)看，對(duì)小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是有利于小規(guī)模建筑企業(yè)降低負(fù)稅、提高利潤(rùn)的。 </p><p><b>　　五、結(jié)論 </b></p><p>　　由以上負(fù)稅

13、及利潤(rùn)平衡點(diǎn)的計(jì)算，可以看出，對(duì)于小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是有利的，而對(duì)于一般納稅人建筑企業(yè)而言，則取決于購(gòu)入的材料物資可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例。 </p><p>　　但是目前，很多建筑企業(yè)尤其是路橋企業(yè)的工程項(xiàng)目地點(diǎn)較偏遠(yuǎn)，如果就近采購(gòu)，很少能取得增值稅發(fā)票，如果從能取得增值稅發(fā)票的大供應(yīng)商處采購(gòu)，那這大量材料的運(yùn)輸費(fèi)也是一筆不小的開(kāi)銷，也很少有增值稅抵扣憑證；另外路橋企業(yè)建設(shè)道路的征地款一般

14、都是由政府撥付的款項(xiàng)，以其他直接費(fèi)計(jì)入到工程的成本中，而這些具有代付性質(zhì)的征地拆遷、青苗補(bǔ)償款等都無(wú)法取得可抵扣憑證。所以對(duì)“營(yíng)改增”后被列入一般納稅人的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨著稅收負(fù)擔(dān)上漲、利潤(rùn)下降的風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　要盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，一般納稅人建筑企業(yè)應(yīng)注意盡量提高購(gòu)進(jìn)成本可抵扣增值稅在總產(chǎn)值中的比重，即盡可能選擇能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，設(shè)立能開(kāi)具增值稅發(fā)票的運(yùn)輸子公司，加強(qiáng)增

15、值稅發(fā)票的監(jiān)督管理等，盡量使含增值稅的成本與工程產(chǎn)值比例超過(guò)平衡點(diǎn)，以達(dá)到減負(fù)增利的目的。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] “營(yíng)改增”大事記[J].建筑，2012（21）：10. </p><p>　　[2] 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.2012年國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中有進(jìn)[EB/OL].http：//www.sta

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