借貸記賬法的研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　XXXXXX學院</b></p><p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　題目： 借貸記賬法的研究</p><p>　　學 號 </p><p>　　姓 名

2、 </p><p>　　專 業(yè) </p><p>　　指導教師 </p><p>　　完成時間 年 月 日</p><p><b>　　目 錄</b>&l

3、t;/p><p>　　一、借貸記賬法的來源5</p><p>　?。ㄒ唬?、產(chǎn)生的時間與地點5</p><p>　　（二）、產(chǎn)生的直接原因5</p><p>　　（三）、演變過程5</p><p>　　二、借貸記賬法的特點5</p><p>　　（一）、借貸記賬法的四個特點5</p&

4、gt;<p>　?。ǘ?、借貸記賬法的優(yōu)點6</p><p>　　三、借貸記賬法的基本內(nèi)容6</p><p>　　（一）、記賬符號6</p><p>　　1、借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義時遇到的問題6</p><p>　　2、借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”含義時產(chǎn)生問題的原因7</p>

5、<p>　　3、講解借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”含義的正確方法8</p><p>　?。ǘ?、賬戶結(jié)構(gòu)8</p><p>　　1、經(jīng)濟業(yè)務與會計等式9</p><p>　　2、會計賬戶的結(jié)構(gòu)設置9</p><p>　　3、借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)設置與其記賬規(guī)則的統(tǒng)一10</p><p>　

6、?。ㄋ模┰囁闫胶?1</p><p>　　四、如何理解借貸記賬法的會計等式12</p><p>　?。ㄒ唬募償?shù)學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的12</p><p>　?。ǘ慕?jīng)濟意義上看，兩個會計等式反映了會計核算對象的不同理解12</p><p>　　1、資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同12</p><p&

7、gt;　　2、對會計對象性質(zhì)的整體理解不同13</p><p>　　3、對資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同13</p><p><b>　　結(jié) 束 語14</b></p><p><b>　　注 釋15</b></p><p><b>　　主要參考文獻16</b><

8、/p><p><b>　　致謝詞17</b></p><p><b>　　借貸記賬法的研究</b></p><p><b>　　中文摘要</b></p><p>　　借貸記賬法是在大學期間我們會計專業(yè)重點學習和研究的對象。也是一種最基本的、人們最熟悉的會計核算方法。但這一方法的實

9、質(zhì)和深刻內(nèi)涵還沒有被揭示出來，還有很多疑惑沒有得到解答。剛開始學習這種記賬方法的時候，不是很理解只靠死記硬背。沒有一些實在的意義！問題的提出我們知道，記賬方法包括單式記賬法和復式記賬法。而復式記賬法又包括借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。目前，借貸記賬方法是世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用的，成為國際上通用的商業(yè)語言。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》第11條規(guī)定：“企業(yè)應采用借貸記賬法進行記賬”。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷的發(fā)展

10、和完善?！敖琛薄ⅰ百J”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。作為會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬方法就沒有會計核算，但對借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義卻沒有給出明確的說法。會計的記賬方法有很多，基本思想就是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言的。每一項經(jīng)紀業(yè)務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。在工業(yè)，建筑業(yè)，交通業(yè)，農(nóng)業(yè)，進行經(jīng)濟核算廣泛應用。借貸復式記賬法的記

11、賬規(guī)則</p><p>　　關(guān)鍵詞：借貸記賬法；會計核算對象；會計等式；記賬符號；賬戶結(jié)構(gòu)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Debit and credit law was in university period our accounting profession on the object of s

12、tudy and research. It is also one of most basic, the most familiar accounting method. But this method of substance and the profound connotation is far from being brought, there are many doubts got no answer. Just started

13、 to learn the method of accounting ,we know accounting method includes based charge and double entry bookkeeping, and double entry bookkeeping, including the debit and credit way to the worl</p><p>　　Key wor

14、ds: Debit and credit law; Accounting object; The equation; Accounting symbol; Account structure. </p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　借貸記賬法是按復式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎，以“借”、“貸”二字為記賬符號。以“有借必有貸，借

15、貸必相等”為記賬規(guī)則來登記經(jīng)紀業(yè)務的一種記賬方法。對每一項經(jīng)濟業(yè)務，在兩個或兩個以上的賬戶。以借貸相等的金額全面的，相互聯(lián)系的反映一種專門的復式記賬方法。學習借貸記賬法之前必須對借貸記賬法的來源有一個深刻的了解，才能產(chǎn)生對學習借貸記賬法的興趣，為以后對借貸記賬法的學習打下堅實的基礎。</p><p>　　會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡、的基本理論，我想通過對這些的了解，一定

16、能激起同學們對學習借貸記賬法的好奇心，在以后的學習中也會更加刻苦努力去探索借貸記賬法的奧秘，在以后的學習工作中更好的應用這種方法。</p><p>　　最后，希望大家能夠好好把握住每一次學習與交流的機會，大家共同進步，把借貸記賬法的深層意義挖掘出來，培養(yǎng)自己的創(chuàng)新探索精神，做一個出色的會計工作人員。</p><p>　　一、借貸記賬法的來源</p><p>　　在學

17、習借貸記賬法之前必須對借貸記賬法的來源有一個深刻的了解。才能產(chǎn)生對學習借貸記賬法的興趣，為以后對借貸記賬法的深入學習打下基礎。</p><p>　?。ㄒ唬?、產(chǎn)生的時間與地點</p><p>　　他大概起源于11～15世紀，起源地為今天意大利北方三個港口城市，即威尼斯，熱那亞和佛羅倫薩。</p><p>　?。ǘ?、產(chǎn)生的直接原因</p><p&g

18、t;　　十字軍東征后，隨著地中海航路的開辟，上述三個城市逐漸發(fā)展成為東方貿(mào)易的中轉(zhuǎn)站，這里的商業(yè)、手工業(yè)以及金融業(yè)都比較發(fā)達。當時作為支付手段的貨幣為金屬貨幣，結(jié)算手段也較為落后，商人外出交易需攜帶大量的金屬貨幣。既不方便也不安全，為了交易的便利，也為了保護貨幣資金的安全，在這三個城市逐漸出現(xiàn)了一些從事放貸和金錢保管業(yè)務的金融家。他們在借出金錢時，用“His speech came short of my expectation”(負于

19、我)表示；在接受委托保管金錢時，用“We receive Christ by faith”(我受取)表示，這是借貸記賬法的最初狀態(tài)。</p><p><b>　　（三）、演變過程 </b></p><p>　　在借貸記賬法的傳播中，逐漸演變?yōu)椤癉ebtor”（借主，表示人欠，即債權(quán)的增加）“Creditor”(貸主，表示欠人，即債務的增加)。再后來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展

20、，經(jīng)濟活動內(nèi)容的日益復雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務不在局限于貨幣的借貸和保管業(yè)務，逐漸擴展到其他物資，經(jīng)營損益等內(nèi)容。為求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對于非貨幣資金業(yè)務也采用這種記賬方法。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借、貸二字逐漸失去了其原有的意義。約定俗成為具有特殊記賬含義的復式記賬法。借貸記賬法逐漸在歐洲國家傳播，20世紀初傳入我國。</p><p>　　我想通過對借貸記賬法來源的了解，一定激起了同學們對學習借貸記賬法的好奇心，在以后學

21、習中也會更加努力刻苦去探索借貸記賬法的奧秘，在以后的學習工作中更好的應用借貸記賬法。</p><p>　　二、借貸記賬法的特點</p><p>　　會計核算中以“借”、“貸”二字為記賬符號，對每一項經(jīng)濟業(yè)務，在兩個或兩個以上的賬戶，以借貸相等的金額全面的、相互關(guān)聯(lián)的反映的一種專門復式記賬方</p><p>　?。ㄒ唬?、借貸記賬法的四個特點</p>&l

22、t;p>　　1、以“借”、“貸”作為記賬符號。這里的借貸不能按字義解釋，他們完全作為記賬術(shù)語使用。在賬戶上，用中線把賬戶分為“左”、“右”兩方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方。</p><p>　　2、以“資產(chǎn)總額＝負債總額＋所有者權(quán)益額”這一平衡關(guān)系，作為設置會計科目、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。</p><p>　　3、根據(jù)復式記賬的平衡原理，按會計報表要素將會計科目分為

23、資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類，損益類等四類。</p><p>　　4、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則。對每筆經(jīng)紀業(yè)務，根據(jù)它所涉及的資金增減變動的內(nèi)在聯(lián)系。確定應記的會計科目、記賬符號和金額。保持借貸雙方相互對應和金額相等。借貸記賬法產(chǎn)生于中世紀意大利地中海一帶城市，以后逐漸推廣到世界各地。借貸記賬法是人類創(chuàng)造的第一個科學記賬法，為世界各國普遍采用。</p><p>　?。ǘ⒔?/p>

24、貸記賬法的優(yōu)點</p><p>　　通過對借貸記賬法的概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深，環(huán)環(huán)相扣的講解?？梢宰寣W生對會計基礎記賬原理有一個基本認識，為下一步學習應用借貸記賬法進行經(jīng)濟業(yè)務處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學們興趣來臨之時，適時總結(jié)出借貸記賬法的優(yōu)點。</p><p>　　科學運用的“借”和“貸”的記賬符號，充分體現(xiàn)出資金運動的來龍去脈這一對立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法的體系科學嚴

25、謹性。</p><p>　　“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。應用起來十分方便，在編制每筆會計分錄時，能夠清晰的看出賬戶的對應關(guān)系，便于及時檢查會計記錄的正確性。從而為進一步的會計處理奠定了良好的基礎。</p><p>　　由于每筆會計分錄中借貸自求平衡，為日常的會計處理自檢和期末的試算平衡提供了方便，試算平衡易于理解、方便簡單、便于操作。</p><p>　　

26、通過以上內(nèi)容的全面講解，對于初學者來說就應該能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，在進行適量的有針對性的經(jīng)濟業(yè)務具體內(nèi)容的練習，就完全可以掌握。（本文來自王俊生．基礎會計學［M］．中國財政經(jīng)濟出版社，2006）</p><p>　　三、借貸記賬法的基本內(nèi)容</p><p>　　借貸記賬法按復式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎，以“借”、“貸”二字為記賬符號。以“有借必有貸，借貸必

27、相等”為記賬規(guī)則來登記經(jīng)濟業(yè)務的一種記賬方法。借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)，記賬規(guī)則和試算平衡四項。</p><p><b>　?。ㄒ唬?、記賬符號</b></p><p>　　借貸記賬法以“借”、“貸”二字為記賬符號來記錄會計要素項目的增減變化情況。借貸記賬法因此而得名，“借（Debit簡寫Dr）”、“貸（Credit簡寫Cr）”二字的含義，最初是從借貸

28、資本家的角度來解釋的。即用來表示債權(quán)（應收款）和債務（應付款）的增減變動。借貸資本家把吸收的存款稱為“貸”，把貸出的款項稱為“借”。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法被逐漸應用于各行各業(yè)，“借”、“貸”就失去了原有的含義，成為會計學中的用以純粹標明記賬方向的符號。日本在引進借貸記賬法時，將Debit和Credit翻譯成“借”和“貸”，我國從日本引進時，援引了日本的這種翻譯方法。</p><p>　　借貸記賬法的記賬符

29、號“借”和“貸”的含義時遇到的問題</p><p>　　會計老師在講解借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義時，無一例外的回避觸及借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的本來含義。幾乎異口同聲的將“借”和“貸”說成只是單純的記賬符號，已經(jīng)失去了原有的含義，會計老師在講解借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義時都規(guī)定：“對于資產(chǎn)類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于負債類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；

30、對于所有者權(quán)益類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于成本、費用類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于收入類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加?！边@樣的規(guī)定很復雜，很繁瑣，學生也不容易理解，降低了學生學習會計的信心和學習的興趣，給學生的以后會計業(yè)務處理學習設置了障礙，而且即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩方面的問題無法解決。</p><p>　　其一是一些特殊賬戶無法用此規(guī)定來解釋，如“累計折舊”

31、這個賬戶是標準的資產(chǎn)類賬戶，但計提折舊時我們寫的會計分錄卻是：“借：管理費用（制造費用）；貸：累計折舊”，對“累計折舊”這個賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財產(chǎn)損益”這個賬戶也是標準的資產(chǎn)類賬戶，但在盤盈原材料時我們寫的會計分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財產(chǎn)損益”，對“待處理財產(chǎn)損益”這個賬戶，“貸”既不表示增加，也不表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤分配

32、”這個賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，但在給投資者分配利潤時我們寫的會計分錄卻是:“借：利潤分配；貸：應付利潤”，對利潤分配這個賬戶，“借”卻表示分配利潤的增加，而不是分配利潤的減少。</p><p>　　其二是賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也難以用此規(guī)定來解釋，如月末（或年末）必須把損益類的賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤”，但是收入、成本、費用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應該把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫存商

33、品”（即借：庫存商品；貸：生產(chǎn)成本），但“生產(chǎn)成本”卻沒有減少，前面的規(guī)定根本就說不通，學生也很難理解。</p><p>　　借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”含義時產(chǎn)生問題的原因</p><p>　　我們大家都知道，借貸記賬法最早產(chǎn)生于意大利，當時的記賬符號是dare、creditor ,后來又經(jīng)過發(fā)展，流傳到英國，形成歐文簿記，用記賬符號debit、credit,后來又流傳到日本，記賬

34、符號被分別翻譯成“借”和“貸”兩個漢字，最后才流傳至中國的，我國從日本引進這種記賬方法時仍然使用日文中的兩個漢字“借”和“貸”作為記賬符號，所以才稱為借貸記賬法，至于作為記賬符號的兩個漢字“借”和“貸”是什么含義也就無從了解了，借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”不像我國本土增減記賬法的記賬符號“增”和“減”以及收付記賬法的記賬符號“收”和“付”那么簡單明了，那么通俗易懂，“增”和“減”，“收”與“付”都是一對反義詞，他們代表賬戶的兩個方

35、面，而且這兩方面是相反的，可以相互抵消的，可是借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”卻是同義詞，讓他們?nèi)ゴ碣~戶相互相反的兩個方面，學生難以理解也就不足為奇了。那么我們要搞清借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義，就得從這種記賬方法產(chǎn)生時它的記賬符號所代表的含義是什么說起。</p><p>　　實際上威尼斯的錢商在記錄他們的業(yè)務時，如果業(yè)務內(nèi)容是“某相對人”從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處

36、的貨幣），則記在此人的名下的dare（即借方）；如果業(yè)務內(nèi)容是錢商從“某相對人”處獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或?qū)⑦^去從錢商處借走的貨幣償還給錢商），則記在此人名下的creditor（即貸方）。任何時點上雙方孰為債權(quán)人孰為債務人，取決于dare(即借方)和creditor(即貸方)的累計差額，也就是累計dare(即借方)大于累計creditor(即貸方)時，則“相對人”是債務人，累計dare(即借方)小于累計creditor(即貸

37、方)時，則“相對人”是債權(quán)人。憑dare(即借方)與creditor(即貸方)兩個記賬符號，錢商可以很好的記錄下他們的金融業(yè)務。</p><p>　　盧卡·帕喬利的“debito、credito”記賬法。意大利學者盧卡·帕喬利 完善了這種記賬方法，其適用于任何會計主體的經(jīng)濟活動的核算。在記賬符號的選擇上，用意大利語的debito和credito分別取代了威尼斯方言的dare與avere。在意大

38、利語中，credito譯為債權(quán)，debito譯為債務。這種debito、credito記賬法首先風行于意大利，隨后風行歐洲。進而傳播至世界各地。英語中的debito、credito分別被翻譯成為debit、credit，顯然，在英語世界這種記賬法應當叫做debit、credit記賬法。</p><p>　　歐文的“debito、credito”記賬法。英國學者歐文進一步完善這種記賬方法，在記賬符號的選擇上，用英語

39、的debit和credit分別取代了意大利語的debito和credito，在英語中debit譯為債務，credit譯為債權(quán)。</p><p>　　日本的“賬合之法”日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為“賬合之法”（記賬方法）的譯注里，將美國學校用簿記教科書中使用的debit和credit翻譯成“借”和“貸”，這一譯法被他的弟子們繼承。在日文中，“借”的動詞形勢為借為，“貸”的動詞形式為貸于。前者意思為從某

40、處“借來”，因而形成債務，后者意思為“借給”，因而形成債權(quán)，兩者為具有明確相反指向的一對反義詞。所以福澤諭吉的翻譯尊重了西文的原義，“借”、“貸”兩個字的意思完全對應上了英語的debit和credit（或意大利語的debito和credito）。</p><p>　　中國的借貸記賬法，現(xiàn)在使用“借”和“貸”作為記賬符號的，所謂借貸記賬法是謝霖和孟森從日文中翻譯過來的，但在漢語中，用同義字的“借”與“貸”來翻譯日文

41、里的一對反義詞“借”與“貸”或英文的debit和credit或意大利語的debito和credito，顯然不當。正因為這樣的翻譯，為了回避使用相同意義的字做相反方向的資金運動的記賬符號這個事實，才把“借”與“貸”說成是單純的記賬符號。不能不說是一個會計教學中的悲哀，也是學生學習會計的一個悲哀。（本文來自陶丘山．探索借貸之義［J］．財會月刊，2002）</p><p>　　講解借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”含義

42、的正確方法</p><p>　　根據(jù)上述分析，就可以很清楚的看出借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”本身是有明確的含義的，只不過它的意思不是兩個漢字“借”和“貸”表面上的意思了，作為借貸記賬法的記賬符號“借”表示資金運動的去向、用途、現(xiàn)有狀態(tài)、終點狀態(tài)，作為借貸記賬法的記賬符號“貸”表示資金運動的來源、原有狀態(tài)、起點狀態(tài)，作為借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”是一對反義詞（如英文中用“debit（借方）”、“cre

43、dit（貸方）” 作為記賬符號，而“debit”意為債務，“credit”意為債權(quán)，是一對標準的反義詞）。因而同一賬戶借方發(fā)生的金額（或余額）和貸方發(fā)生的金額（或余額）可以相互抵消。這樣就還原了借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的原始含義，他不僅對一般賬戶適用，對特殊賬戶（如“累計折舊”、“待處理財產(chǎn)損益”、“利潤分配”）也適用，另外賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也就好解釋了?！敖琛焙汀百J”是從兩個不同的側(cè)面來反映同一筆資金的運動情況，因

44、而有借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。這樣就解決上面提到的兩個問題。（本文來自楊時展．中華會計思想寶庫［M］．中國財政經(jīng)濟出版社，1992．）</p><p><b>　　（二）、賬戶結(jié)構(gòu)</b></p><p>　　資產(chǎn)類的賬戶結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間（年、月），借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄

45、的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一個會計期間的期末將接待發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。</p><p>　　例如“銀行存款”賬戶，解放記錄的增加額要大于（至少等于）借方記錄的減少額，所以有借方余額（或無余額），借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公示可以表示如下：資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額。</p><p>

46、;　　由于會計平衡公示“資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益”所決定，負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）解放發(fā)生額，期末余額一般在貸方。</p><p>　　例如“應付賬款”賬戶。企業(yè)所欠外部款項時應計入貸方，償還所欠的款項時應計入借方，期末余額的貸方，表示實際的款償還的欠款數(shù)額，用公式表示如下：負債及所有者權(quán)

47、益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額。</p><p>　　1、經(jīng)濟業(yè)務與會計等式</p><p>　　會計最基本的職能就是將會計主體中涉及會計對象的內(nèi)容反應出來，而會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計在生產(chǎn)運動中的資金活動。具體而言，會計需要核算一個會計主體里能夠用貨幣進行計量的所有經(jīng)濟活動。由于屬于會計對象的內(nèi)容繁雜而抽象，無法提供分門別類的會計信

48、息這就要求必須對會計對象做出一定的處理。將其包含的具體內(nèi)容，會計要素就是對會計對象進一步劃分的結(jié)果，是反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。包括資產(chǎn)、負債、收入和費用，以及所有者權(quán)益，他們存在著內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系，這就是會計等式。</p><p>　　在某一個會計期間的期初，經(jīng)濟業(yè)務開始之前，只有三個會計要素存在，那就是資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。屬于時期概念的收入、費用和利潤，由于需要時間的積累，而且它們主要是以會

49、計期間為核算單位的，因此，只會與本會計期間相關(guān)，不會影響下一會計期間，所以期初沒有余額。</p><p>　　資產(chǎn)反映企業(yè)經(jīng)濟資源的占有和運用情況，而負債與所有者權(quán)益則會存在如下的關(guān)系：收入－費用＋利得－損失=利潤，其中，利得和損失指的是直接計入利潤的利得和損失。</p><p>　　在會計期末，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益依然存在，而反應企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素就只剩下利潤了，由于利潤必然表現(xiàn)為

50、一定形成的資產(chǎn)，因此，在會計期末、會計要素之間的關(guān)系又表現(xiàn)為：資產(chǎn)＋利潤=負債+所有者權(quán)益+利潤，利潤加上資產(chǎn)成為企業(yè)期末新的資產(chǎn)規(guī)模，而利潤本身是屬于所有者權(quán)益的（應該繳納的所得稅則可以歸入負債）。因此，會計期末，會計等式又恢復到一種新的平衡: 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，由于上述等式不是針對某一企業(yè)或某一會計期間而總結(jié)出來的，因而具有一般性，可以說，企業(yè)的每一筆經(jīng)濟交易或事項在發(fā)生時都會引起會計等式中的會計要素或其項目發(fā)生增減變動，但是

51、任何變動，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。</p><p><b>　　會計賬戶的結(jié)構(gòu)設置</b></p><p>　　在實踐中，將能夠引起會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟活動稱為經(jīng)濟業(yè)務。如果只是將會計對象劃分為會計要素，那發(fā)生在某一會計要素內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務就不需要反映或進行處理，例如，某企業(yè)在市場上采購某一型號的材料或機器設備，由于他僅會影響資產(chǎn)這一會計要素，而最終不會對資

52、產(chǎn)總額產(chǎn)生影響，因此，應該不需要反映，但是資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，對于信息的使用者而言，至關(guān)重要，同時，對于企業(yè)的管理者而言，也無法從這樣的會計信息中獲取有用的資料，因此，需要對其進一步的劃分，從而形成了會計科目。對于會計科目的劃分。一般遵循兩條原則：不能夠有遺漏，不能夠有交叉。這樣所有的會計要素都會體現(xiàn)在會計科目中。不可能存在有一部分業(yè)務屬于會計對象。但是沒有科目對其進行反映，從而出現(xiàn)數(shù)據(jù)的重復，影響會計信息的準確性，為了能夠?qū)?jīng)濟活動進

53、行全面的反映，需要反映會計要素發(fā)生的變化及變化的數(shù)量，進而引入了會計賬戶這一概念。賬戶正是通過自己的結(jié)構(gòu)來反映各項目的增減變動情況，賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的組成部分，以及如何在賬戶中記錄會計要素的增加、減少及余額的情況，經(jīng)濟業(yè)務在交易或事項在發(fā)生時所引起各項會計要素的變化。從方向上來看，無非是兩種，即增加或減</p><p>　　3、借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)設置與其記賬規(guī)則的統(tǒng)一</p><p>

54、;　　我國目前的會計核算中采用的記賬方法為復式記賬法中的借貸記賬法，它是指以“借”和“貸”為記賬符號。對于某一會計主體中發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系、相互制約的進行登記的一種記賬方法。</p><p>　　借貸記賬法是根據(jù)會計等式來設置賬戶結(jié)構(gòu)的，即確定賬戶的左右兩方有關(guān)增減的劃分，因為會計要素是對會計對象的劃分。所以在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，必然會涉及會計要素之間的內(nèi)部增減變

55、化，而這些變化在引入賬戶概念之后，必然會發(fā)生在賬戶之間。</p><p>　　資產(chǎn)+費用+損失=負債+所有者權(quán)益+收入+利得資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤，在賬戶結(jié)構(gòu)設置上，遵循這樣的原則，按照上面的兩個會計等式，依據(jù)等式將會計要素分成兩大類，其中等式左方的會計要素增加登記在其相應的賬戶的借方，反之，減少登記在該賬戶的貸方，另一方面，等式右邊的會計要素在增加時登記在其相對應賬戶的貸方，反之，減少登記在該賬戶的借方。

56、</p><p>　　對于一個會計主體而言，發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項，必然會涉及一個或多個會計要素，從而在他們之間形成一種密切的關(guān)系，借貸記賬法的優(yōu)點就是能夠通過賬戶之間的這種對應關(guān)系來反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，在實踐中，根據(jù)借貸記賬法編制出來的會計分錄，對經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈進行反映時，必然會出現(xiàn)這樣的情形：有賬戶發(fā)生在借方，同時有賬戶發(fā)生在貸方，而且，借方的入賬額合計數(shù)必然與貸方入賬金額合計數(shù)相等，即“有借必有貸，借

57、貸必相等”，這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。（本文來自www.lwkoo.cn）</p><p><b>　　(三）記賬規(guī)則</b></p><p>　　按照復試記賬原理，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，相反的方向，同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，即在記入一個或幾個賬戶借方的同時，記入另一個或幾個賬戶的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必須相等，因此

58、借貸記賬法的記賬規(guī)則可簡單概括為“有借必有貸，借貸必相等”。</p><p>　　因為在靜態(tài)／動態(tài)之賬戶式資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)（費用、成本就其性質(zhì)老看屬于“資產(chǎn)”）列示在左邊，負債和所有者權(quán)益（收入）列示在右邊。</p><p>　　依照這一常例，資產(chǎn)（費用、成本）之余額／發(fā)生額就應表現(xiàn)在賬戶式資產(chǎn)負債表的左方（借方），而負債和所有者權(quán)益（收入）之余額／發(fā)生額就應表現(xiàn)在賬戶式資產(chǎn)負債表之右方

59、（貸方）；但這只有在資產(chǎn)（費用）之增加數(shù)也是在賬戶左方（借方）；同樣的道理，只有負債和所有者權(quán)益（收入）之增加數(shù)在賬戶的右方（貸方），負債和所有者權(quán)益（收入）之余額／發(fā)生額才能表現(xiàn)在賬戶的右方（貸方）。在通常情況下，并不考慮動態(tài)會計等式，若只就靜態(tài)會計等式之存在而言，由于在所有者權(quán)益賬戶中，貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)。按照這一道理亦有：</p><p>　　1、銷售收入之增加，由于他們可以增加所有者權(quán)益，應記入借

60、方，費用之減少或轉(zhuǎn)銷記入貸方，同樣會得出相同的記賬規(guī)則。</p><p>　　2、費用之增加，由于他們可以減少所有者權(quán)益，應記入借方，費用之減少或轉(zhuǎn)銷記入貸方，同樣會得出相同的記賬規(guī)則。</p><p>　　以上這種對于借貸復試記賬方法記賬規(guī)則之解釋都遵循數(shù)百年來習慣上所形成的一些規(guī)則，而多數(shù)情況下這一習慣如何形成卻未能解釋，尤其是對于“借、貸”這一記賬符號如何與復式記賬相聯(lián)系。并如何影響

61、了記賬規(guī)則不能解釋，而往往認為“借、貸”自從應用于會計上以后，隨著時代的演進和社會經(jīng)濟的發(fā)展，這兩個字以失去原有的意義，而成為會計的專業(yè)術(shù)語，他們是一對純粹的記賬符號，沒有實在的意義，上述記賬規(guī)則之中左右方向的記錄只是不同的分工而已。當然僅就賬戶的結(jié)構(gòu)并遵循賬務處理流程規(guī)則的本身而講也可以解釋借貸記賬法的記賬規(guī)則。但這對于初學者卻不容易理解。顯得比較抽象，而若能結(jié)合借貸記賬法的產(chǎn)生對借貸記賬法的記賬規(guī)則作進一步的解釋會給初學者以比較直觀

62、的解釋。（本文來自溫考網(wǎng)）</p><p><b>　　（四）試算平衡</b></p><p>　　試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對本期賬戶的全部記錄進行匯總和試算，以檢驗賬戶記錄正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。前者是以記賬規(guī)則為直接依據(jù)，而后者是以會計等式“資產(chǎn)=權(quán)益”為直接依據(jù)。&l

63、t;/p><p>　　應當指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢驗賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤，應進一步查明原因，予以更正，直到實現(xiàn)平衡為止。如果借貸不平衡，一般來說，記賬正確，但不能肯定記賬完全沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系，例如漏記、重記某項經(jīng)紀業(yè)務，應借應貸方向相反，應借應貸科目寫錯或借貸雙方發(fā)生同等金額的錯誤等等都難以通過試算平衡檢驗出來，因此，為了糾

64、正賬簿記錄的錯誤，需要對所有的會計記錄進行日?；蚨ㄆ诘膹秃?，以保證賬戶記錄的正確性。</p><p>　　借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果，這個過程及其結(jié)果可用公式表示如下：</p><p>　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（1）</p><p>　　收入-費用=利潤（2）</p><p>　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

65、（3）</p><p>　　資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（4）</p><p>　　上述方程式被稱為會計等式，通常將（1）式成為會計恒等式，上述會計等式主要揭示了三個方面的內(nèi)容：</p><p>　　第一、會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系，有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應數(shù)量的負債和所有者權(quán)益與之相對應，反之，有一定的負債和所有者權(quán)益就有一定相應數(shù)量的資產(chǎn)

66、與之相對應。</p><p>　　第二、各會計要素之間增減變化的相互聯(lián)系，在一個會計要素的項目發(fā)生變化時，在同一要素的另一項之間，或另一類會計要素的一項也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。</p><p>　　第三、等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負債和所有者權(quán)益，形成對立統(tǒng)一的關(guān)系。</p><p>

67、;　　這三個方面的內(nèi)容貫穿了整個借貸記賬法的始終，數(shù)量平衡關(guān)系要求：每一次借方、貸方金額都是相等的；一定時期賬戶的借方、貸方余額是平衡的，所有賬戶的借方、貸方的余額的合計數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求，在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之相對應，對立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬，從一個賬戶來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來

68、看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的記賬結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎。</p><p>　　四、如何理解借貸記賬法的會計等式</p><p>　　眾所周知，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產(chǎn)=權(quán)益”（即會計等式（1）），而不是“資產(chǎn)+權(quán)

69、益=0”(即會計等式（2））。這兩個會計等式顯明不一樣，難道幾百年以來所應用的會計等式就錯了嗎？會計根基等式陪伴著復試簿記的孕育產(chǎn)生已有五百年的歷史，在這時期社會經(jīng)濟環(huán)境和會計計量要領(lǐng)孕育產(chǎn)生了巨年夜的厘革，對會計根基等式孕育產(chǎn)生了必然程序的抨擊襲擊?！耙粋€國家和地域的政治系統(tǒng)體例、經(jīng)濟打點模式和運行機制、法令特性、經(jīng)濟成長水平與程度，構(gòu)成影響企業(yè)經(jīng)濟勾當?shù)沫h(huán)境，進而影響會計”。（羅飛、唐國平、2007）。更使開放以來，我國經(jīng)濟迅猛成長

70、，各類新的經(jīng)濟買賣營業(yè)情形對會計等式對會計的形勢提出了新的要求；另外，因為對收入、用度等會計要素的界定存在差別不雅概念，關(guān)于擴展等式科學性和嚴謹性的爭論也一項沒有停歇。是以怎樣構(gòu)建一個適應我國經(jīng)濟成長水平安穩(wěn)，根基國情的會計等式（系統(tǒng)）就具有很緊張的理論意義和實踐意義。</p><p>　?。ㄒ唬募償?shù)學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的</p><p>　　“資產(chǎn)=權(quán)益”里，權(quán)益的值取

71、的是絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)+權(quán)益=0”里，權(quán)益值是其實際數(shù)值，權(quán)益的實際值和資產(chǎn)相反，是一個負數(shù)。因此，“資產(chǎn)+權(quán)益=0”反映的是一個正數(shù)和一個負數(shù)的相加，二者剛好相互抵消，這一現(xiàn)象，可見，兩個會計等式本質(zhì)上沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。</p><p>　　（二）從經(jīng)濟意義上看，兩個會計等式反映了會計核算對象的不同理解</p><p>　　盡管兩個會計等式都是成立的，在數(shù)學上是

72、等效的，但兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。</p><p>　　會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關(guān)系，而會計要素又是會計對象的具體化，因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。</p><p>　　資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同</p><p>　　“資產(chǎn)+權(quán)益=0”認為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個整體，

73、可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象=資產(chǎn)+權(quán)益”。“資產(chǎn)=權(quán)益”則認為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映，二者不能放在一起進行直接的加減運算。會計對象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。</p><p>　　對會計對象性質(zhì)的整體理解不同</p><p>　　“資產(chǎn)=權(quán)益”認為，會計核算的對象是資金及其

74、運動，總體即為資金的總額?！百Y產(chǎn)+權(quán)益=0”則認為，會計對象的值在整體上“=0”為什么會計對象整體會表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這樣從哲學的角度進行分析，由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并且相對穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的，世界上任何事物都是對立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電與負電的對立統(tǒng)一，一個物體往往由于所帶正電荷和所帶負電荷相等而不帶電。又如，利是作用力和反作用力的對立統(tǒng)一，二者相互

75、抵消，物體表現(xiàn)為相對靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子。相應的科學也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對應的，存在一個反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)與反物質(zhì)相遇就會為0（物質(zhì)湮滅）。</p><p>　　自然界是這樣的，社會也是如此，如法律上的權(quán)力與義務相輔相成，市場上的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權(quán)利。同時又承擔民事責任的主體。資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟權(quán)利）權(quán)益

76、（企業(yè)所承擔的一種責任）是對等的。兩者相互抵消（資產(chǎn)+權(quán)益）后企業(yè)的凈利潤為“0”。</p><p>　　對資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同</p><p>　　“資產(chǎn)=權(quán)益”認為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)，但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產(chǎn)+權(quán)益=0”，資

77、產(chǎn)和權(quán)益一正一負，性質(zhì)相反。但又可以供居于一體，可以放在一起相加減，具有同一性，可見，資產(chǎn)和負債構(gòu)成會計對象內(nèi)部的一對基本矛盾。</p><p>　　筆者認為，“資產(chǎn)=權(quán)益”僅僅反映了會計核算對象內(nèi)部的一種表面上的樹枝平衡，而“資產(chǎn)+權(quán)益=0”則揭示了會計核算對象的本質(zhì)和總體特征。</p><p><b>　　結(jié) 束 語</b></p><p>

78、;　　在會計記賬法的沖擊下， 傳統(tǒng)的會計記賬理論面 臨著嚴峻的挑戰(zhàn)， 會計記賬法促使會計信息處理 的及時性、方便性、針對性、全面性、準確性得到充分展示，雖然在現(xiàn)有條件下， 人們對會計記賬方法 的研究尚未達到理想的深度， 會計記賬理論研究也尚 未對會計形成強有力的支持， 但隨著會計記賬法研究的不斷發(fā)展， 其會計記賬信息更具有時間和空間價值，其會計將朝著國際化方向發(fā)展，會計記賬法對會計實踐產(chǎn)生著廣泛和深遠的影響，推動會計記賬實踐不斷發(fā)展變化

79、，而會計記賬實踐的發(fā)展變化， 勢必對會計記賬理論形成嚴峻的挑戰(zhàn)， 促進會計記賬理論更地適應和指導會計記賬實踐， 以更好地滿足會計記賬法發(fā)展的需要， 為經(jīng)濟建設提供更有效、更便捷的會計記賬信息， 更好地為提高經(jīng)濟效益服務。</p><p><b>　　注 釋</b></p><p>　　1、“His speech came short of my expectation

80、”(負于我)</p><p>　　2、“We receive Christ by faith”(我受取)</p><p>　　3、“Debtor”（借主，表示人欠，即債權(quán)的增加）</p><p>　　4、“Creditor”(貸主，表示欠人，即債務的增加)</p><p>　　5、“借（Debit簡寫Dr）”</p><p

81、>　　6、“貸（Credit簡寫Cr）”</p><p>　　7、借貸二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的。即用來表示債權(quán)（應收款）和債務（應付款）的增減變動。</p><p>　　8、提折舊時我們寫的會計分錄卻是：“借：管理費用（制造費用）；貸：累計折舊”</p><p>　　9、賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也難以用此規(guī)定來解釋，如月末（或年末）必須

82、把損益類的賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤”</p><p>　　10、月末應該把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫存商品”（即借：庫存商品；貸：生產(chǎn)成本）</p><p>　　11、實際上威尼斯的錢商在記錄他們的業(yè)務時，如果業(yè)務內(nèi)容是“某相對人”從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣）</p><p>　　12、如果業(yè)務內(nèi)容是錢商從“某相對人”處

83、獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或?qū)⑦^去從錢商處借走的貨幣償還給錢商）</p><p>　　13、日本的“賬合之法”日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為“賬合之法”（記賬方法）的譯注里</p><p>　　14、“借”、“貸”兩個字的意思完全對應上了英語的debit和credit（或意大利語的debito和credito）。</p><p>　　15、因而同

84、一賬戶借方發(fā)生的金額（或余額）和貸方發(fā)生的金額（或余額）可以相互抵消。</p><p>　　16、賬法的記賬符號“借”和“貸”的原始含義，他不僅對一般賬戶適用，對特殊賬戶（如“累計折舊”、“待處理財產(chǎn)損益”、“利潤分配”）也適用</p><p>　　17、在一個會計期間（年、月），借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一個會計期間的期末將接待發(fā)生額相比較，

85、其差額稱作期末余額。</p><p>　　18、例如“銀行存款”賬戶，解放記錄的增加額要大于（至少等于）借方記錄的減少額，所以有借方余額（或無余額），借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。</p><p>　　19、借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）解放發(fā)生額，期末余額一般在貸方。</p><p>　　20、利潤加上資產(chǎn)成為企業(yè)期

86、末新的資產(chǎn)規(guī)模，而利潤本身是屬于所有者權(quán)益的（應該繳納的所得稅則可以歸入負債）。</p><p><b>　　主要參考文獻</b></p><p>　　[1]王俊生．基礎會計學［M］．中國財政經(jīng)濟出版社，2006</p><p>　　[2]陶丘山．探索借貸之義［J］．財會月刊，2002．</p><p>　　[3]財政注

87、冊會計師委員會．會計［M］．中國財政經(jīng)濟出版社，2007．</p><p>　　[4]楊時展．中華會計思想寶庫［M］．中國財政經(jīng)濟出版社，1992．</p><p>　　[5]邵亨林，邵平，周旋，借貸記賬法則的奧秘及其合理化．會計研究．1998.</p><p>　　[6]財政部注冊會計師委員會編．《會計》．中國財政經(jīng)濟出版社，2007.</p>&l