畢業(yè)論文(設計)-關于會計工作的法律責任

1、<p><b>　　畢業(yè)論文（設計）</b></p><p>　　論文（設計）題目：關于會計工作的法律責任</p><p>　　2013年5月2 日</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要</b></p><

2、p><b>　　關鍵詞</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　1、會計管理體制研究的定義………………………………………………1</p><p>　　1.1會計關系的契約本質</p><p>　　1.2會計法律的博弈性質</p><p>　

3、　1.3會計結構的耗散特質</p><p>　　2、會計管理體制研究的現(xiàn)狀………………………………………………2</p><p>　　2.1會計管理體制的分級管理結構混亂</p><p>　　2.2會計管理體制的統(tǒng)一管理不健全</p><p>　　3、會計工作法律責任存在的問題…………………………………2</p><p&g

4、t;　　3.1社會現(xiàn)實環(huán)境和國家相關法律的逐步確立的差距太大</p><p>　　3.2單位負責人只對單位重大決策負責</p><p>　　3.3會計人員只對其會計核算行為負責</p><p>　　3.4對虛假會計信息認定存在誤區(qū)</p><p>　　3.5會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認識上的誤解…………3</p>&

5、lt;p>　　4、會計工作法律責任產生的背景及作用…………………………………3</p><p>　　4.1會計工作法律責任產生的背景</p><p>　　4.2會計工作法律責任產生的作用</p><p><b>　　5、會計法律責任</b></p><p><b>　　5.1假賬的治理</b>

6、</p><p>　　5.2假賬司法與行政治理……………………………………………………4</p><p>　　5.3重構會計職業(yè)自律機制</p><p>　　5.4假賬的預防………………………………………………………………5</p><p>　　5.5虛假會計信息的表現(xiàn)形式及危害</p><p>　　5.6責任類型與會

7、計法律責任的承擔</p><p>　　5.7民事責任的分擔…………………………………………………………6</p><p>　　5.8會計法律責任的承擔</p><p>　　6、針對會計工作法律責任存在的問題采取的對策………………………7</p><p>　　總結……………………………………………………………………………8</p>

8、<p>　　參考文獻………………………………………………………………………8</p><p>　　答謝詞…………………………………………………………………………9</p><p>　　關于會計工作的法律責任</p><p>　　摘要:目前我國會計工作秩序中存在著既嚴重又普遍的問題：假賬泛濫、會計信息失真、單位負責人違法干預、會計人員執(zhí)法環(huán)境差等。社會主義

9、市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，因此、針對會計工作存在的問題，要用法律、法規(guī)、合同等不同形式進行必要的約束。會計行為本身理所當然應加以規(guī)范。充分借鑒和吸收了市場經(jīng)濟國家的會計法律制度，在會計責任主體、會計記賬規(guī)則、內部控制制度、注冊會計師審計、嚴懲違法會計行為等方面，都體現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調性，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟對會計工作的共性要求。經(jīng)濟與社會事業(yè)越發(fā)展，財會工作越重要，作為“反映、監(jiān)督與控制”財務運行的主體——會計人員責任十分重大，尤其是在當前社

10、會主義市場經(jīng)濟條件下會計的法律責任更加突出。    如今，我國會計工作秩序中存在的問題既嚴重又普遍：假帳泛濫，會計信息失真問題日益嚴重；單位負責人違法干預會計工作，使會計工作偏離了正常軌道；會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴重弱化；會計基礎工作和內部控制十分薄弱，難以預防違法不究的現(xiàn)象比較嚴重，這些問題的存在，不僅大大削弱了企業(yè)生存和發(fā)展的能力，它已影響到會計資料使用者及時掌握、充分了解、有效利用會計資料的合

11、法權利；影響到會計資料</p><p>　　關鍵詞 : 會計本質 會計工作 法律責任 處罰 原則</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　各行各業(yè)都有其針對本行業(yè)特點的職業(yè)行為準則和規(guī)范，這就是行業(yè)的職業(yè)道德。因會計行業(yè)的特殊性，會計職業(yè)道德有著顯著的特征，這個特征隨著時代的不同而不斷變化，導致它的建設途徑也相應

12、變化。本文試從會計職業(yè)道德的概念、特征與要求出發(fā)，針對實踐過程中所出現(xiàn)的種種問題，闡述加強會計職業(yè)道</p><p>　　德建設的途徑。這些問題的存在，與我們會計的立法缺陷有關，與社會利益機制的調整不當有關，與社會上不正之風之盛有關，更與我們財政部門執(zhí)法不力、監(jiān)督不嚴有關。在這種情況下，加強對會計的依法管已是一個十分重要十分迫切的使命。如果還把會計工作的監(jiān)管責任當作一個軟任務而有所忽視，那不僅是一種嚴重的瀆職，甚

13、至可以說是一種犯罪。</p><p>　　1、會計管理體制研究的定義</p><p>　　會計的本質是指會計工作的根本性質。如何認識會計的本質，直接關系到會計職能、會計地位、會計作用的界定。因而，會計本質問題是會計理論中的一個最基本，也是最重要的問題。</p><p>　　本質是指事物本身所固有的決定事物性質面貌和發(fā)展的根本屬性和必然聯(lián)系，會計本質就是會計本身所固有

14、的根本屬性。作者認為，可以在法律制度層面探討會計本質，會計法律本質是在充分開放、完全透明的會計耗散結構運行過程中經(jīng)過充分博弈達成“納什均衡”狀態(tài)的會計主體之間的合意契約。</p><p>　　1.1 會計關系的契約本質</p><p>　　契約是由雙方意愿一致而產生的法律關系的一種約定。會計是契約的集合體，在本質上是會計主體各方參與和博弈后所做出的一種對會計程序和方法、會計信息生成和揭示進

15、行約定的契約，其目的在于降低契約成本，并維護主體各方參與者根據(jù)所訂立的各種契約來取得其會計運行過程中分配現(xiàn)金流量與其他資源的權利。</p><p>　　1.2 會計法律的博弈性質</p><p>　　法律是一種游戲規(guī)則，對社會游戲能做出全面充分理解的理論當推現(xiàn)代博弈理論。博弈論是各局中人在相互制約、相互影響的依從關系中理性地采取和選擇能盡可能提高自己利益所得或盈利函數(shù)的策略和行為。<

16、/p><p>　　1.2.1 會計法律博弈概念：法律實質是多次博弈之后逐步形成的暫時確定的社會契約制度，“法律本身是不完全的契約”。會計法律是立法者、社會組織、會計人等會計主體多次博弈后形成的一種社會契約，博弈次數(shù)越多，完善程度越高，最終達成“納什均衡”狀態(tài)，成為社會各界普遍愿意接受的會計法律規(guī)則，使任何人違反該法律暫時得到的利益完全可以被更大的懲罰成本替代抵消或受更大損失。</p><p>

17、　　1.2.2 會計法律博弈主體與對象：會計法律博弈主體是會計利益相關的各類主體，由立法者、投資者、債權人、會計人、經(jīng)營者、勞動者等組成。會計法律博弈的對象是會計契約行為關系，包括會計法律法規(guī)、規(guī)章制度、會計準則和會計合同協(xié)議。[5]</p><p>　　1.3 會計結構的耗散特質</p><p>　　會計法律本質是合意的會計契約，其條件是會計主體充分博弈，其前提是會計結構開放耗散，即必須

18、在充分開放、完全透明的會計耗散結構系統(tǒng)運行中會計主體才能充分博弈，方可最終形成合意契約。</p><p>　　會計耗散結構是指遠離平衡狀態(tài)的會計開放系統(tǒng)在物質、能量、信息上與外界充分交流并充足耗散而形成會計行為、會計信息公開透明和接受“陽光”監(jiān)督的高度有序狀態(tài)，這是一種對外開放、對內協(xié)同、不斷進化的會計結構模式，既有壓力，又有動力，是一種充滿生機與活力的“活”結構模式。</p><p>　

19、　2、會計管理體制研究的現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 內部監(jiān)督機制不健全</p><p>　　內部會計監(jiān)督是通過會計核算、會計檢查、會計分析、會計考核等方法來保證會計工作正常有序，保證會計信息真實可靠。它是從微觀的角度對具體經(jīng)濟活動及其結果進行的監(jiān)督。很多單位內部控制制度表面看起來十分完善，但實際執(zhí)行過程流于形式，大多形同虛設，內部控制人員未嚴格履行職責，存在著落實不到位的現(xiàn)象，效果并

20、不理想，導致內部監(jiān)督弱化和缺失。[10]</p><p>　　2.2 國家監(jiān)督和社會監(jiān)督不到位 　</p><p>　　國家監(jiān)督和社會監(jiān)督不到位也是造成當前會計監(jiān)督弱化的外部原因之一。內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督共同構成會計監(jiān)督體系，但它們之間的職責、目標、實施手段及承擔的責任等還有很大差異。各部門監(jiān)督職能如何相互配合，也沒有形成一個統(tǒng)一的、完整的、健全的、行之有效的制度，割裂了各監(jiān)督職能

21、之間的相互聯(lián)系，造成會計監(jiān)督目標模糊，在相當大的范圍內難以協(xié)調國家、社會和企業(yè)經(jīng)濟實體之間的利益矛盾。[9]</p><p>　　3 、會計工作法律責任存在的問題</p><p>　　3.1社會現(xiàn)實環(huán)境和國家相關法律的逐步確立的差距太大</p><p>　　從財政部門對會計工作的檢查情況看，產生假帳的違法會計行為的原因是多方面的，既有監(jiān)管不力、制度不健全等外部原因，

22、也有會計人員素質不高、約束機制不健全等內部原因，但內部原因更為突出。許多造假帳等問題，或者是單位負責人授意、指使、強令的結果，或者是以往單位負責人疏于管理、監(jiān)督等造成的。如果內部管理制度健全，如果沒有得到單位負責人的同意或默許，是不會發(fā)生其他人員擅自造假帳、編造虛假會計資料等問題的。</p><p>　　3.2 單位負責人只對單位重大決策負責</p><p>　　新《會計法》規(guī)定了“單位負

23、責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現(xiàn)實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在管理當局最高決策者的位置上，單位負責人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務經(jīng)營或是忙于應付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內部會計制度不健全、不規(guī)范，甚至于對會計工作漠不關心，忽視建立一套行之有效的內部內部控制制度約束會計行為。[1]</p><p>　　3.3 會計人員只對其會計核算行為負責</

24、p><p>　　會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務之中，而忽視了其作為單位內部會計監(jiān)督主體的作用，再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，對其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內部監(jiān)督職權困難重重。</p><p>　　3.4 對虛假會計信息認定存在誤區(qū)</p>

25、<p>　　在追究會計法律責任時，關鍵性的一步就是要確認會計信息是否屬虛假，而對于虛假會計信息的認定理論上卻有分歧，有觀點認為應當從法律角度進行分析，而有的觀點則認為應從會計專業(yè)角度衡量，因而在認定方式上難以統(tǒng)一。筆者認為在認定時，應先考慮從其行為構成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結果的危害程度來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質、行為結果三方面結合綜合認定的方式。但在具體認定會計信息是否屬虛假時，由

26、于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識為依托，單純由其認定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構或專業(yè)人員如會計師事務所、審計事務所或注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。[4]</p><p>　　3.5 會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認識上的誤解</p><p>　　目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部發(fā)布的相應規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財會專業(yè)

27、知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內容，遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來參與《會計法》培訓的過程中發(fā)現(xiàn)，在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責、業(yè)務規(guī)范和法律責任方面的知識都非常貧乏，而有些會計人員甚至認為這些問題無關緊要，只要做好“份內之事”，便盡到了職責。</p><p>　　4、會計工作法律責任產生的背景及作用</p><p&g

28、t;　　4.1會計工作法律責任產生的背景</p><p>　　從我們國家進入世界貿易組織以來，在經(jīng)濟結構和經(jīng)濟發(fā)展方向方面都有了前所未有的變化。會計核算方法也有了相應的變化。2005年是我國會計服務市場全面開放的一年。目前世界四大會計事務所占領我國國內市場份額逐步增加。幾乎壟斷我國國內上市公司的所有業(yè)務。經(jīng)濟越發(fā)展，會計工作的需求也逐步加大。2006年2月我國頒布了新《會計準則》，標志著與國際慣例趨同的中國會計準

29、則體系正式建立。在新《會計準則》與國際接軌的過程中，中國將需求大量熟悉國際會計準則的人才，這對中國大陸的會計人員提出了更高的要求，說明會計工作的發(fā)展越來越接近國際化、市場化，因此要有健全的法律責任體系做保障。</p><p>　　4.2會計工作法律責任在企業(yè)中的作用</p><p>　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應當根據(jù)企業(yè)業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并制定會計主

30、管人員。會計工作是一種社會活動，與社會經(jīng)濟環(huán)境有著密切聯(lián)系，社會生活中的許多問題都對會計工作有很大影響，比如有法不依、有章不循、虛報浮夸、不公平競爭等問題。都直接影響會計工作的正常運行。因此，要到以上問題加以制止和管理。會計工作是一項重要的經(jīng)濟活動，它涉及到社會的方方面面，只有通過會計核算才能正確分析企業(yè)的經(jīng)濟運行情況。會計人員必須要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的《中小企業(yè)會計制度》來核算。核算出的結果就形成了會計資料，會計資料的真?zhèn)沃苯由婕暗筋I導

31、的決策，以及企業(yè)的納稅情況。在會計行為選擇的自由度上，政府官員、投資者、經(jīng)營管理者的自由度遠大于會計人員，因此會計信息真實性的責任要大于會計人員，會計誠信的缺失必然涉及到公司的一系列會計工作和諸多部門、人員，所以在會計核算過程中要用法律責任來監(jiān)督會計工作，使得會計信息真實。</p><p><b>　　5、會計法律責任</b></p><p>　　會計假帳在現(xiàn)實生活中

32、已造成了深刻的經(jīng)濟、社會和政治危害，成為市場經(jīng)濟體制完善和法治社會推進的一大公害，成為上至中央領導下至一般百姓密切關注并高度重視的焦點問題。</p><p><b>　　5.1 假賬的治理</b></p><p>　　我國會計假帳越治越亂并成為社會公害的根源在于沒有構建一套真正有序的會計假帳法律責任體系，而是注重追究行政責任，同時施以必要的刑事責任制裁。作者認為，必須

33、建立以假帳民事責任為主導、以假帳刑事責任為重心、以假帳行政責任為補充的會計假帳法律責任體系。</p><p>　　假賬的法律責任建構有：</p><p><b>　　（1）假帳民事責任</b></p><p>　　會計行為本質上是一種民事契約行為。會計假帳實質上是違反會計契約的行為、應承擔違約責任。我國目前會計法律法規(guī)的一個重大缺陷是沒有融入會

34、計契約的理念和條款，造成會計假帳民事賠償責任追究的法律根據(jù)不足，對會計假帳責任者處罰不力，無法樹立會計法律法規(guī)的崇高權威和尊嚴，使會計法律法規(guī)的執(zhí)行效果和社會效益極低。主要是建立假帳違約責任和規(guī)范假帳侵權責任。</p><p><b>　?。?）假帳刑事責任</b></p><p>　　會計假帳刑事責任是指會任計行為實施了刑事法律規(guī)范禁止的會計假帳行為所必須承擔的刑事

35、法律后果。盡管我國《刑法》對注冊會計師執(zhí)業(yè)形成的虛假報告，規(guī)定了刑事責任條款，但由于處罰較輕、虛假標準難以認定等因素造成目前注冊會計師參與做假的趨勢愈演愈烈，給投資者、經(jīng)營者、債權人和政府宏觀調控造成了難以估量的損失。</p><p><b>　　假帳行政責任</b></p><p>　　會計假帳行政責任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計假帳法律責任以行政責任為重，

36、并以財政部門為主，由審計、稅務、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計假帳追究行政責任，這必然造成部門推語、互相扯皮、處罰不當、標準不一、被處罰者不服、產生行政訴訟等弊端，使會計法律法規(guī)無法樹立自己的權威和尊嚴，對會計假帳無法起到應有的制約功效。[7]</p><p>　　5.2 假賬司法與行政治理</p><p>　　對違法行為的司法治理水平是衡量一個社會和國家法治水平高低的重要指標。

37、會計假帳成為我國社會公害的最根本原因在于沒有形成專業(yè)化、權威化、有序化、高效化的機制和制度。組建專業(yè)化的會計法院能夠改變目前會計假帳司法治理無能為力的現(xiàn)狀，真正起到會計假帳最后“防火墻”的防疫、救濟和保護功能。</p><p>　　目前我國會計假帳主要采用行政治理手段，由于假帳行政治理的諸多不足和弊端使會計假帳成為我國社會經(jīng)濟發(fā)展的毒瘤。作者認為，行政手段是會計假帳法律治理的必要路徑，必須改革目前的假帳行政治理制

38、度，建立絕對權威、依法治理的行政治理制度和機制。[3]</p><p>　　5.3 重構會計職業(yè)自律機制</p><p>　　會計假帳的司法、行政、仲裁治理均屬外因，目的在于構建強制性的他律機制。會計假帳成為社會公害的決定性原因是會計職業(yè)自律機制十分脆弱，尚未真正建立和完善。要確保我國會計假帳法律治理確實有效，必須重新構建以自愛、自警、自控、自衛(wèi)為特征的會計職業(yè)自律機制，成為會計假帳法律治

39、理的鋪路石。</p><p>　　可以采取的措施如下：一是實行會計職能分離，會計的反映、監(jiān)督、管理職能應分別由財務會計師、注冊會計師、管理會計師等職業(yè)會計師履行。二是行業(yè)組織分業(yè)監(jiān)管。三是會計監(jiān)管執(zhí)法到位，不受任何外力因素的干擾和制約。四是實行高待遇制，職業(yè)會計師的待遇是確保其獨立程度的重要因素。五是實行新的職稱制度，改善目前實行的會計從業(yè)資格制度和會計專業(yè)職稱制度，根據(jù)從業(yè)年限和執(zhí)業(yè)成績實行不同等級的財務會計師

40、、管理會計師、注冊會計師。[6]</p><p><b>　　5.4 假賬的預防</b></p><p>　　預防總是勝于救濟。作者認為，必須按照會計假帳存在的主要源頭和原因對癥下藥，盡快制定有關法律，完善會計相關法律法規(guī)，建立一整套具有預防和救濟會計假帳功能的法律制度體系，做到防治結合、預防為主，清除假帳環(huán)境，優(yōu)化秩序發(fā)展經(jīng)濟。體制型假帳預防：體制型假帳盡管不可能消

41、滅，但能夠通過體制改革和制度創(chuàng)新控制和減少會計假帳。</p><p>　　這里所研究的會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做出了規(guī)定，因而違反會計法律的行為也有多種。　</p><p>　　5.5 虛假會計信息的表現(xiàn)形式及危害</p><p>　　我國會計信息質量失真的表現(xiàn)形式主要有以下幾方面：</

42、p><p>　　（一）資產不實。權屬不明，計量、確認隨意性大，違反規(guī)定處理資產，造成國有資源流失。</p><p>　?。ǘ┯澆粚?。擠占、虛列或多列成本、費用、隱瞞、轉移或虛列收入。從本企業(yè)甚至小團體利益出發(fā)，人為擴大成本、費用，隱匿收入，偷漏稅收。還有的企業(yè)利用待處理和待攤銷項目調節(jié)盈虧，操縱企業(yè)會計利潤。</p><p>　?。ㄈ┴搨粚?。債權、債務不對應，手

43、續(xù)不合法、不完備，確認不及時，名存實亡，有名無實，糾紛頻繁。</p><p>　　（四）資本不實。資本公積來源虛假。一些企業(yè)為了追求規(guī)范、擴大影響，從形式上改制，注冊資本巨大而實收資本長期不到位，甚至隨意抽走資本形成資本“空殼”：有的虛盈實虧，無利分紅，蠶食資本：有的任意高估無形資產價值。虛增資本公積：有的為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等。</p><p>　?。ㄎ澹┒?/p>

44、金不實。有意或無意少計漏提，侵占流轉稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進項，擴大抵扣范圍，通過關聯(lián)交易任意降低價格、隱匿收入、違規(guī)沖抵銷售收入等手段避稅、逃稅；在企業(yè)所得稅上，任意擠占和違規(guī)攤銷成本費用，收入掛賬，不按權責發(fā)生制原則結轉成本、費用和收入；在消費稅和營業(yè)稅上，少計或瞞報應稅收入。</p><p>　?。┡缎畔⒉粚?。報喜不報憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導企業(yè)信息使用者。</p>&

45、lt;p>　　會計假帳是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，其本質原因在于會計信息生產、監(jiān)督的契約關系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關系中的權利義務不對等。會計假帳無論在宏觀上還是在微觀上都危害極深，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟、社會和政治三個方面：</p><p>　　5.5.1 經(jīng)濟危害：首先，很大程度上導致微觀決策失誤；二、很大程度上形成宏觀調控錯位；三、很大程度上阻礙市場體制完善；四、很大程

46、度上削弱國家經(jīng)濟實力；五、很大程度上阻礙中國接軌國際經(jīng)濟。[8]</p><p>　　5.5.2 社會危害：會計假帳不僅直接擾亂市場秩序、制約國民經(jīng)濟發(fā)展，而且間接嚴重地對社會發(fā)展產生危害。</p><p>　　5.5.3 政治危害：政治是經(jīng)濟的集中表現(xiàn)，同時也是社會有序運行的需要。會計假帳對經(jīng)濟和社會的嚴重危害，最終必然會間接地對國家政治運行產生損害后果。</p><

47、p>　　5.6 責任類型與會計法律責任的承擔</p><p>　　所謂法律責任如何承擔，實際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題，這是由法律責任的作用與目的決定的。我國法學界認為，法律責任是國家對違反法定義務的違法行為所作的否定法律評價，是一種不利的法的后果，也是國家強制責任人補償和救濟受到侵害的合法利益的手段。</p><p>　　5.6.1 過失與欺詐的處罰原則：按照過錯人的主

48、觀態(tài)度，虛假陳述行為主要分為過失與欺詐，兩者之間的區(qū)別就在于違法人主觀上是否有故意，如果是，則表明虛假信息的出現(xiàn)是故意而為之，違法行為屬于欺詐。[8]</p><p>　　5.6.2 過失的處罰原則：從懲戒的作用來看，過失的特點在于過失人在違法時并未預料到自己行為會遭受懲戒，因此也不會去衡量行為的預期效用。因此，要使過失人對于違法產生不利的效用預期的意義不大。[8]</p><p>　　5

49、.6.3 欺詐的處罰原則：欺詐具有顯著的特點：①欺詐是故意的行為。②欺詐人在行為時就已預料到可能遭受懲戒的后果，因此會考慮遭受懲戒的可能性，并且會掩飾其罪行。因此，對于欺詐行為來說，懲戒必須考慮概率的因素。③由于行為人希望看到損害結果的發(fā)生，因此懲戒的目標不僅僅是使違法人的行為效用為負，而是應當使違法人感受到違法行為對社會造成的損害。[2]</p><p>　　5.6.4 各種違法情節(jié)下的責任類型與處罰力度：根據(jù)

50、上小節(jié)有關處罰原則的分析，本小節(jié)來討論一下虛假陳述行為在不同違法情節(jié)下的適當處罰方式。首先來看過失的情況。過失是不以違法所得作為處罰力度依據(jù)的。過失的處罰完全以過失所造成的損失為依據(jù)。因此，按照損失的程度，我們可以將過失分為以下幾種：①輕微過失：造成的損失非常小，從法律制裁的成本效益原則來看，不值得去啟動制裁程序。②一般過失：所造成的損害高于輕微過失，但一般過失所造成的損失金額較小，一般來說可以由過失人全額賠償。這種情況下，法律的制裁應

51、當是由過失人承擔民事賠償責任。③嚴重過失：在嚴重過失的情況下，過失造成的損失金額巨大，已經(jīng)超出了過失人的賠償能力范圍。這時，過失人首先應當承擔民事賠償責任。[2]</p><p>　　5.7 民事責任的分擔</p><p>　　5.7.1 在虛假陳述案件中，絕大多數(shù)情況下有數(shù)個責任主體：法人單位、單位主管、發(fā)行承銷商等中介機構都可能負有責任，也就存在著如何將法律責任在責任人之間分擔的問題。

52、從法律責任的懲戒作用來看，各責任方的違法行為應當受到的懲戒是不能相互替代的。</p><p>　　5.7.2 共同欺詐：從防止侵權的成本來看，主觀上存在故意的一方的成本最低。每個責任方的行為都是欺詐得以實施的必要條件，因此，共同欺詐的各責任方的行為都是完全無效率的，他們都負有全部的賠償責任，也就是連帶賠償責任。這種情況下，首先應按照各責任人的違法所得比例來分配賠償金額，如果存在有的責任人賠償能力不足，不足部分應由

53、其他責任人按比例承擔。[10]</p><p>　　5.7.3 多方過失：在多方都存在過失的情況下，任何一方只要能夠保持合乎法律要求的謹慎態(tài)度就可以減少侵權發(fā)生的可能性，因此，任何責任方都應當承擔一定的責任。因此，在共同過失情況下，應根據(jù)各責任人過失程度的嚴重性來分擔賠償額。相對嚴重過失的責任人承擔較多的責任，相對輕微過失的責任人承擔較少的責任。</p><p>　　5.7.4 部分責任人

54、負有欺詐責任，部分責任人負有過失責任：如果負有欺詐責任的責任人有賠償能力，則應當由欺詐責任人承擔全部賠償責任，對過失人則只施以行政處罰就可以了。欺詐責任人不能承擔的部分，由過失責任人承擔，但以過失責任人應當受到的懲戒力度為限，即過失責任人不對欺詐責任人無力賠償?shù)牟糠殖袚B帶責任。</p><p>　　5.8 會計法律責任的承擔</p><p>　　所謂法律責任如何承擔，實際上就是對違法行為

55、施以何種制裁措施的問題，這是由法律責任的作用與目的決定的。我國法學界認為，法律責任是國家對違反法定義務的違法行為所作的否定法律評價，是一種不利的法的后果，也是國家強制責任人補償和救濟受到侵害的合法利益的手段。這實際上是以定義的形式對于法律責任所要達到的目的做出了闡述。</p><p>　　6、針對會計工作法律責任存在的問題采取的對策</p><p>　　近年來，會計信息失真范圍之廣、程度之

56、重、危害之大，實在令人擔憂。如何治理會計信息失真、提高會計信息的質量，是政府、企業(yè)界及會計審計界普遍關心的問題。針對當前會計信息中的這些問題，我們應當從成因入手，對癥下藥，采取如下主要措施：</p><p>　?。ㄒ唬├^續(xù)加大《會計法》及相關財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育</p><p>　　特別應當面向基層的會計人員，各單位負責人，主管財務工作的領導，這些內容可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德

57、規(guī)范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內部管理制度，積極采取措施防范違法會計行為發(fā)生，杜絕會計信息失真現(xiàn)象。</p><p>　　（二）強調單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任</p><p>　　單位負責人是單位法定代表人，代表單位依法行使職權，應對本單位的會計工作情況負責。從實際情況看，造假問題絕大多

58、數(shù)為單位負責人所授意、所指使。因此，明確單位負責人為本單位會計行為的責任主體，抓住了問題的關鍵，有利于從根本上解決假賬屢禁不止、會計信息失真這一頑癥，促進會計工作秩序健康運行，更好的發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟中的職能作用，這一重大變化標志著我國會計責任主體法律地位的確立。</p><p>　?。ㄈ┘哟髮`法會計行為的懲罰力度</p><p>　　依法懲治違法會計行為，是確保會計工作秩序正常運行的

59、法制措施。修訂后的《會計法》堅持“有法必依、違法必究”原則，具體列舉了各種違法會計行為，強化了對違法會計行為的懲治力度，并增加了對違法會計行為處以通報、罰款等行政制裁形勢和手段，包括對違法單位直接負責的主管人員和其他責任人員處以罰款等，同時，對觸犯刑法的會計行為，依法追究刑事責任。</p><p>　?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)內部控制，實行崗位輪換制</p><p>　　經(jīng)過輪換可以發(fā)生有計劃的會計

60、崗位交換行為，進而在會計交接的過程中能發(fā)現(xiàn)一些平時不易發(fā)現(xiàn)的問題。同時，會計崗位輪換可以使企業(yè)財務人員認真對待平時所從事的每項會計業(yè)務，減少錯誤的發(fā)生。</p><p>　?。ㄎ澹┓e極利用社會輿論工具</p><p>　　懲治虛假會計信息，除了可以借助于經(jīng)濟手段，行政手段和法律手段，還可以積極使用社會輿論工具。因為社會輿論具有一定的威懾作用，對一個企業(yè)進行輿論懲罰的同時，其他企業(yè)也會引以為

61、戒，可以起到懲罰和預防一舉兩得的效果。</p><p><b>　　總 結</b></p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的改變，會計信息處理的復雜化，必然會導致利益各方對會計信息理解沖突的增加，而化解這一沖突的途徑之一就是法律手段。因此，會計目標的轉變，必然會導致相應的會計法律問題。</p><p>　　市場經(jīng)濟體制取代計劃經(jīng)濟

62、體制，從對經(jīng)濟參與主體規(guī)范的角度而言，就是用公開、公平、透明的市場規(guī)則代替?zhèn)鹘y(tǒng)的計劃指令，一國的法律法規(guī)構成了這種規(guī)范的基礎，也構成了“市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟”的基本涵義。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟主體的行政序列己不復存在，行政手段己不再適用，法律成為了調節(jié)個人與社會、秩序與自由、權威與服從三大矛盾的準則。</p><p>　　根據(jù)以上分析，當我國的經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉換時，由于環(huán)境的改變，將對會計的認識產生重

63、大影響。會計目標的改變，使得會計信息處理變得復雜化。而權責雙方關系的變化，會計信息的廣泛使用，使得會計信息經(jīng)濟后果性日益凸現(xiàn)，當對會計信息的使用與理解發(fā)生沖突的機會逐步增多時，法律手段成了唯一現(xiàn)實的選擇。因此，當市場經(jīng)濟日趨成熟時，也就是會計立法日趨完善時，同時也是法律問題日趨增多時。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 蘇州市財

64、政局.《會計法培訓教材》[M].北京：立信會計出版社，2005：24-26.</p><p>　　[2] 江蘇省財政廳.《財經(jīng)法規(guī)》[M].上海：中國財經(jīng)出版社，2005：29-31.</p><p>　　[3]黃繼好.《論會計工作的法律責任》[J].理論界.2006(10)</p><p>　　[4] 王瑋晶.《對公司財務管理的思考》[J].引進與咨詢，2008，

65、(12)：52-53. </p><p>　　[5]孟偉.《會計信息失真的原因及對策》[J].會計師，2010（117）：27-28</p><p><b>　　致 謝 詞</b></p><p>　　值此論文完成之際，我的本科函授生活也即將劃上句號，我想對所有曾經(jīng)給過我?guī)椭椭С值娜藗儽硎局孕牡母兄x。 </p><p>

66、;　　在這兩年半的時間，由于身處異地，工作繁忙，有些時候不能按時到校交學費、領教材，我的班主任劉老師總是站在我的角度替我考慮，允許我將學費打進學校財務賬戶，允許朋友代我領取教材，在此我深表感謝。</p><p>　　在本論文的寫作過程中，我的導師曹老師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴格把關，循循善誘，在此也一并表示衷心的感謝，您們的名字我將永遠銘記在心！最后，