關(guān)于修改后的《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶

1、<p>　　關(guān)于修改后的《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶</p><p>　　定期定額征收管理實施辦法》解讀</p><p><b>　　一、修改背景</b></p><p>　　個體稅收雖然規(guī)模小，但個體工商戶數(shù)量龐大，稅源分散，涉及面廣。加強個體稅收管理，對于規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)稅收公平，提高稅法遵從度具有重要意義。自2004年10月1

2、日實施《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》(下稱“我省地稅實施辦法”）以來，我省地稅的個體稅收管理的力度不斷加大，個體稅收征管水平不斷提高。但是，隨著“營改增”擴(kuò)面、深化行政審批制度改革以及“金稅”三期即將在我省上線，我省地稅實施辦法的有些條款已不適用，必須進(jìn)行修改。</p><p>　?。ㄒ唬┬枰{(diào)整定額內(nèi)容。</p><p>　　根據(jù)我省地稅實施辦法第十一條“本實施辦

3、法所稱的主要成本費用法，是指主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定雙定戶的經(jīng)營規(guī)模主要指標(biāo)和上一定額執(zhí)行期月均成本費用支出總額、開票額的基礎(chǔ)上，確定其每月應(yīng)納稅經(jīng)營額（不含開出發(fā)票額，下同）或所得額的一種計算方法”規(guī)定，目前我省大部分地方個體工商戶的地方稅收定額是不含開出發(fā)票額的，而根據(jù)國家稅務(wù)總局《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(下稱“總局辦法”）第十三條“定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：（一）定額與發(fā)票開具金額或稅控收

4、款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款”的規(guī)定，個體工商戶的定額應(yīng)包含開出發(fā)票額。因此，關(guān)于定額內(nèi)容的規(guī)定，我省地稅實施辦法與總局辦法不一致，同時，金稅三期中的定期定額征收方式也是指定額與發(fā)票額孰高即總局辦法規(guī)定的方式。我省地稅在線發(fā)票推廣之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)已能夠?qū)崟r掌握納稅人的開發(fā)票金額。因此，為了與上位法保持一致，確保金稅三期順利上線，我省地稅實施辦法第十一條“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額（不含開出發(fā)票額，下同）”應(yīng)改為“每月應(yīng)

5、納稅經(jīng)營額（即含開出發(fā)票額）”。</p><p>　?。ǘ┮袑崪p輕個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　由于生產(chǎn)經(jīng)營所得（扣除成本費用后的余額）是個體工商戶的生活來源，其中其實包含了個體工商戶業(yè)主的生活費用（業(yè)主費用）（這與工資薪金所得包含了職工個人的生活費用的性質(zhì)是一樣的），因此，生產(chǎn)經(jīng)營所得扣除業(yè)主費用后的余額才是應(yīng)納稅所得額[《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》（國稅

6、發(fā)[1997]43號）第十三條也明確規(guī)定，個體工商戶業(yè)主的工資不得扣除]，這與工資薪金所得扣除一定費用后的余額才是應(yīng)納稅所得額是一致的。</p><p>　　而目前的核定應(yīng)稅所得率沒有體現(xiàn)業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（查賬征收的則不存在這個問題，因為其收入額扣除所有成本費用包括業(yè)主費用之后才是應(yīng)納稅所得額），而且核定應(yīng)稅所得率都>0，因此，不管多少收入（即使每月只有100元收入）都有應(yīng)納稅所得額（因為應(yīng)納稅所得額=收入

7、額×應(yīng)納稅所得率），都應(yīng)繳納個人所得稅。而按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（ 財稅[2000]91號）所附《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅申報表》的計算方法，生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額=利潤額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額[其中納稅調(diào)整減少額就包括投資者（業(yè)主）費用標(biāo)準(zhǔn)扣除額]。按照 《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅申報表》的計算方法，如果只有1

8、00元收入，假設(shè)利潤（所得）率為100%，且除業(yè)主費用沒有其他納稅調(diào)整事項，那么其應(yīng)納稅所得=100-3500=-3400元，應(yīng)納稅所得為負(fù)數(shù)，不應(yīng)繳納個人所得稅，這才真正體現(xiàn)了業(yè)主費用扣除。</p><p>　　因此，為了切實減輕小型微利且實行核定征收的個體工商戶個人所得稅稅負(fù)，在核定其應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除業(yè)主費用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高增值稅和營業(yè)稅起征點后加強個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔20

9、03〕80號）“增值稅、營業(yè)稅起征點提高后，對采取核定征稅辦法的納稅人.....本著科學(xué)、合理、公開的原則，重新核定納稅人的個人所得稅定額”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年25號）“應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費用、損失-當(dāng)年度投資者個人的費用扣除額”的規(guī)定，修改我省地稅實施辦法中的相關(guān)計算公式，即先核定個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，再按生產(chǎn)經(jīng)營所得-業(yè)主費用的公

10、式計算出應(yīng)納稅所得額。</p><p>　　修改后的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)營額×所得率-業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。</p><p>　　這樣修改后不僅可以解決流轉(zhuǎn)稅不達(dá)起征點個體工商戶個人所得稅征免問題，還可以解決雖然達(dá)到或超過流轉(zhuǎn)稅起征點但所得額小的個體工商戶免征個人所得稅問題（凡是經(jīng)營額≤業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率，或者

11、生產(chǎn)經(jīng)營所得≤業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶都無需繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，而不管其經(jīng)營額是在流轉(zhuǎn)稅起征點之下還是之上），可以保證稅負(fù)公平，能有效減輕小型微利的個體工商戶包括流轉(zhuǎn)稅不達(dá)起征點的個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　?。ㄈ┮m應(yīng)稅制改革（“營改增”）要求?！盃I改增”之后，實行“營改增”的行業(yè)如交通運輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅不再由地稅部門管理，因此，有些附表中涉及“營改增”的內(nèi)容要修改。</p>

12、<p>　?。ㄋ模┮w現(xiàn)行政審批制度改革的成果。國務(wù)院已經(jīng)取消了定期定額個體工商戶停業(yè)和申報方式的核準(zhǔn)，我省地稅實施辦法的相關(guān)內(nèi)容要作相應(yīng)修改。</p><p>　?。ㄎ澹┮岣邆€體稅收管理工作的透明度。根據(jù)省政府關(guān)于“按照富有效率、開放有序、公平正義、誠實守信的原則，加快建設(shè)法治化國際化營商環(huán)境的步伐”的要求，必須進(jìn)一步規(guī)范程序，確保個體工商戶定期定額征收管理工作公開透明、公平公正。</p&

13、gt;<p>　　（六）要改變按照帶征率征收個人所得稅的做法。一直以來我省多數(shù)地方的地稅部門都按照固定帶征率的方式征收個體工商戶個人所得稅，將累進(jìn)稅率變成了比例稅率，導(dǎo)致稅負(fù)不公，必須予以糾正。</p><p><b>　　二、修改的主要內(nèi)容</b></p><p>　?。ㄒ唬┬薷暮硕ǖ摹懊吭聭?yīng)納稅經(jīng)營額”的內(nèi)涵和定期定額戶征收原則。一是將“每月應(yīng)納稅經(jīng)

14、營額（不含開出發(fā)票額）”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額”（即包含開出發(fā)票額）。二是將定期定額戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營額時，按開出發(fā)票額全額計算征收應(yīng)納稅款。</p><p>　?。ǘ?.將“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”。所得率=（經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費用的余額）/經(jīng)營額=所得額/經(jīng)營額。所得額是指經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費用

15、的余額。</p><p>　　2.增加了應(yīng)納個人所得稅稅額的計算方法。明確先按照月應(yīng)納稅經(jīng)營額和所得稅率以及業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算出月應(yīng)納稅所得額，再換算成年度應(yīng)納稅所得額并按適用稅率計算應(yīng)納所得稅稅款，最后計算出每月應(yīng)納所得稅稅額，防止按固定帶征率（核定征收率）來計算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平。</p><p>　　“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”以及改變個人所得稅稅

16、額的計算方法將使我省130萬特別是小型微利的雙定戶受惠（其中未達(dá)起征點的100萬戶），預(yù)計可以減負(fù)10億元/年，其中“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”減負(fù)7億元/年（起征點以下雙定戶減負(fù)5億元/年）。</p><p>　　（三）明確了先公示后下達(dá)定額的程序。核定定額之后要先公示，納稅人對公示的定額無異議，才下達(dá)定額。</p><p>　?。ㄋ模w現(xiàn)行政審批制度改革成果。</p>&

17、lt;p>　　一是將停（復(fù)）業(yè)核準(zhǔn)事項改為備案事項。因此，將《雙定戶停、復(fù)業(yè)報告書》改為《停業(yè)登記備案表》。</p><p>　　二是取消納稅申報方式的核準(zhǔn)。　</p><p>　　三是下放定額審批權(quán)限，所有定額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，無需上報批準(zhǔn)。為此，明確：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示后，再根據(jù)公示情況來確定定額，不需報縣（區(qū)）局審批。</p><p>

18、;　　（五）由于本次修改內(nèi)容較多，“我省地稅實施辦法”（下稱“我省地稅新實施辦法”）修改后重新公布，原“我省地稅實施辦法”同時廢止。</p><p>　　三、我省地稅新實施辦法的操作指引</p><p>　?。ㄒ唬┖侠砗硕ǘㄆ诙~征收個體工商戶（下稱“雙定戶”）的“應(yīng)納稅經(jīng)營額”。</p><p>　　由于“我省地稅新實施辦法”規(guī)定已將“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額（不含開出發(fā)

19、票額）”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額”（即包含開出發(fā)票額，下稱“經(jīng)營額”），并將雙定戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營額時，按開出發(fā)票額全額計算征收應(yīng)納稅款。 因此：</p><p>　　1.對于經(jīng)營營業(yè)稅項目的雙定戶。</p><p>　　(1)2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，原來按照按定額加發(fā)票征收的地區(qū)，要根據(jù)雙定戶原來的定額和最近三

20、個月的平均發(fā)票開出額重新核定其經(jīng)營額；原來已經(jīng)按照定額與發(fā)票額孰高原則征收（核定經(jīng)營額含開出發(fā)票額）的地區(qū)，雙定戶的核定經(jīng)營額可不作調(diào)整。</p><p>　　(2)2014年9月1日之后核定定額的雙定戶按“我省地稅新實施辦法”核定其經(jīng)營額（核定的經(jīng)營額含開出發(fā)票額）。</p><p>　　2.對于經(jīng)營增值稅項目的雙定戶（包括2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶及2014年9月1日之

21、后核定定額的雙定戶），其經(jīng)營額原則上執(zhí)行國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。</p><p>　　(二)確定雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的所得率。</p><p>　　為了切實減輕小型微利雙定戶的稅負(fù)，各地的所得率原則上直接套用現(xiàn)在執(zhí)行的應(yīng)稅所得率，向社會公告執(zhí)行（注明“所得率僅適用于雙定戶”）。</p><p>　　(三)核定雙定戶的應(yīng)納生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅稅額（下稱“應(yīng)納所得稅額”

22、）的簡易方法。</p><p>　　1.凡是核定月經(jīng)營額≤（月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額直接核定為0。</p><p>　　雙定戶的月開出發(fā)票額≤（月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)時，其月應(yīng)納所得稅額仍然為0；應(yīng)納所得稅額核定為0的雙定戶其月開出發(fā)票額>（月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)時，按照本項第3點規(guī)定計算其月應(yīng)納所得稅額。</p><

23、;p>　　2.過渡期內(nèi)（2014年9月1日至2014年12月31日），2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，新核定的月經(jīng)營額≥[29450元/（所得率×35%-原帶征率）]/12的，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定其月應(yīng)納所得稅額[計算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和）/7。2014年1-7月實際經(jīng)營期不足7個月的，計算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年實際經(jīng)營月數(shù)的應(yīng)納所得稅額之和）/實際經(jīng)營月數(shù)

24、，或者按照“我省地稅新實施辦法”第十五條第一款第一項的規(guī)定核定月應(yīng)納所得稅額]。</p><p>　　按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營額時，高于核定月經(jīng)營額部分的應(yīng)納所得稅額的計算公式是：高于核定月經(jīng)營額部分的應(yīng)納所得稅額=（月開出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營額）×所得率×35%。即，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營額時，

25、按月開出發(fā)票額計算征收的應(yīng)納所得稅額=核定的月應(yīng)納所得稅額+（月開出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營額）×所得率×35%。</p><p>　　3.上述兩種情形之外的雙定戶，按照“我省地稅新實施辦法”規(guī)定的計算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。</p><p>　　（四）過渡期內(nèi)的2014年9月1日至2014年12月31日作為一個定額執(zhí)行期，在此定額執(zhí)行期雙定戶的定額一般不作調(diào)整。<

26、/p><p>　　附件1：《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理實 施辦法》具體修改內(nèi)容</p><p>　　附件2：關(guān)于《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收 管理實施辦法》操作指引的說明及示例</p><p>　　附件3：《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理實 施辦法》修改前后對照表</p>&

27、lt;p><b>　　附件1</b></p><p>　　《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額</p><p>　　征收管理實施辦法》具體修改內(nèi)容</p><p>　　《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》作了如下修改(粗體字部分為修改內(nèi)容)：</p><p>　　一、第三條修改為 本辦法適用于生產(chǎn)

28、、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《國家稅務(wù)總局個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，或者依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿，以及雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶（以下簡稱雙定戶）的稅收征收管理。（修改理由：《國家稅務(wù)總局個體工商戶建賬管理暫行辦法》已有建賬標(biāo)準(zhǔn)）</p><p>　　二、刪除第四條第一款。（修改理由：下放審批權(quán)限）</p><p&g

29、t;　　第四條第二款修改為 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)繳納營業(yè)稅雙定戶的定額核定工作；對繳納增值稅（消費稅）的雙定戶，其經(jīng)營額原則上參照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。但主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額明顯偏低的（低于同類同行業(yè)水平或明顯與其經(jīng)營規(guī)模不符）或者國家稅務(wù)機(jī)關(guān)未進(jìn)行核定的，可以按照本辦法第十二條的規(guī)定或者采用其他合理的方法核定其應(yīng)納稅所得額，計算征收經(jīng)營所得個人所得稅。增值稅（消費稅）的附征稅費應(yīng)按照雙定戶實際繳納的增

30、值稅（消費稅）稅額計算征收。</p><p>　　三、第五條修改為 各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照公平、公開和公正的原則，建立核定定額民主評議機(jī)制，切實加強核定定額的民主評議工作。（修改理由：減少臨時工作機(jī)構(gòu)）</p><p>　　各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不得委托其他單位核定定額。（修改理由：確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收核定權(quán)，防范執(zhí)法風(fēng)險）</p><p>　　四、第八條修改為 各級地

31、方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定定額程序、核定定額方法和《雙定戶分類核定定額最低標(biāo)準(zhǔn)表》向社會公布，接受納稅人、社會各界的監(jiān)督。（修改理由：1.從原《辦法》第十八條第六項“公布定額”的部分內(nèi)容修改而來，因為這些內(nèi)容不屬于“定額”的范圍。2.而原第八條“各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極引導(dǎo)雙定戶建賬建制，有條件的地區(qū)應(yīng)推行稅務(wù)代理建賬和辦理賬務(wù)”的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局個體工商戶建賬管理暫行辦法》已有要求，不再重復(fù)）</p><p>　　五

32、、第十一條第一款修改為 本辦法所稱的主要成本費用法，是指主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定雙定戶的經(jīng)營規(guī)模主要指標(biāo)和上一定額執(zhí)行期月均成本費用支出總額的基礎(chǔ)上，確定其每月經(jīng)營額或所得額的一種計算方法。（修改理由：經(jīng)營額含發(fā)票額）</p><p>　　六、第十二條修改為 運用主要成本費用法核定經(jīng)營額或所得額適用如下計算公式：</p><p>　?。ㄒ唬├U納營業(yè)稅的雙定戶：</p>&l

33、t;p>　　1.核定月經(jīng)營額=月均成本費用支出總額/(1-所得率)，</p><p>　　2.核定月應(yīng)納稅所得額=月所得額-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12＝月經(jīng)營額×所得率-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12。</p><p>　　3.核定月應(yīng)納所得稅額=（核定月應(yīng)納稅所得額×12×適用所得稅率-速算扣除數(shù)）/12；</p><p>　?。ǘ├U

34、納增值稅（消費稅）的雙定戶：</p><p>　　1.核定月應(yīng)納稅所得額=[月均成本費用支出總額/(1-所得率)]×所得率-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12，</p><p>　　2.核定月應(yīng)納所得稅額=（核定月應(yīng)納稅所得額×12×適用所得稅率-速算扣除數(shù)）/12；</p><p>　?。ㄈ┘壤U納增值稅（消費稅），又繳納營業(yè)稅的雙定戶：<

35、;/p><p>　　1.核定營業(yè)稅（增值稅）月經(jīng)營額=[月均成本費用支出總額×繳納營業(yè)稅（增值稅）部分的成本費用支出比例/(1-所得率)]，</p><p>　　2.繳納營業(yè)稅（增值稅）部分的成本費用支出比例=繳納營業(yè)稅（增值稅）部分的成本費用支出/月均成本費用支出總額（具體由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實際情況測算確定），</p><p>　　3.核定月應(yīng)納稅所得額

36、=[繳納營業(yè)稅部分的月均成本費用支出總額/(1-所得率)]×所得率+[繳納增值稅部分的月均成本費用支出總額/(1-所得率)]×所得率--業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12；</p><p>　　4.核定月應(yīng)納所得稅額=（核定月應(yīng)納稅所得額×12×適用所得稅率-速算扣除數(shù)）/12。</p><p>　　所得額是指經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費用的

37、余額，所得率=（經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費用的余額）/經(jīng)營額=所得額/經(jīng)營額。所得率由各市地方稅務(wù)局參照核定應(yīng)稅所得率的方法核定。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑?.有效減輕小型微利的個體工商戶包括流轉(zhuǎn)稅不達(dá)起征點的個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。2.防止按固定帶征率來計算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平。)</p><p>　　七、第十三條修改為 各行業(yè)

38、所得率由各市地方稅務(wù)局參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)、合伙經(jīng)營企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅字〔2000〕91號），結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H確定，并上報廣東省地方稅務(wù)局備案。</p><p>　　納稅人經(jīng)營多種行業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的所得率。</p><p>　　業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)按照財政部、國家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)

39、行。</p><p>　　八、第十四條修改為 各市地方稅務(wù)局應(yīng)定期組織下級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開展對不同行業(yè)、地段和規(guī)模的雙定戶進(jìn)行典型調(diào)查，通過選擇一定數(shù)量并具有代表性的業(yè)戶，深入了解其全面的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并確定具體的核定指標(biāo)（經(jīng)營項目、計算單位、地區(qū)類別和其他相關(guān)指標(biāo)），運用主要成本費用法測算每一計算單位月最低經(jīng)營額，制定《雙定戶分類核定定額最低標(biāo)準(zhǔn)表》（附件１）。為確保該最低標(biāo)準(zhǔn)的相對準(zhǔn)確和合理，具體典型調(diào)查戶數(shù)

40、應(yīng)占該行業(yè)雙定戶總數(shù)的5%以上。</p><p>　　《雙定戶分類核定定額最低標(biāo)準(zhǔn)表》適用于新開業(yè)雙定戶的初始核定，其適用計算公式如下：</p><p>　　核定月最低經(jīng)營額＝計算單位月最低經(jīng)營額×計算單位總量</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑航?jīng)營額含發(fā)票額）</p><p>　　九、第十五條修改為 以上計算公式不足以準(zhǔn)確核定定額

41、的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：</p><p>　　（一）參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同地域納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況核定；</p><p>　?。ǘ┌凑丈弦欢~執(zhí)行期月均開出發(fā)票額核定；</p><p>　?。ㄈ┌凑浙y行賬戶資金往來情況測算核定； </p><p>　?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒ê硕ā?lt;/p&

42、gt;<p>　　按照前款方式核定月經(jīng)營額或者參照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額核定月經(jīng)營額的，其月應(yīng)納所得稅額適用如下計算公式：</p><p>　　月應(yīng)納所得稅額={[（核定月經(jīng)營額（或國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營額）×所得率×12-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)}/12。</p><p>　　（修改理由：經(jīng)營額含發(fā)票額，增加以其他方式核

43、定經(jīng)營額的應(yīng)納所得稅額計算方式）</p><p>　　十、第十八條修改為 新開業(yè)核定定額程序：</p><p><b>　　（一）業(yè)戶自報</b></p><p>　　申請采用定期定額征收方式的個體工商戶，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記之日起10日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核定征收方式的申請，并填報《雙定戶經(jīng)營情況申報(調(diào)查)核定表》（附件2

44、），如實反映基本生產(chǎn)經(jīng)營及主要成本費用支出等情況，提供主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的成本費用支出憑證和其他證明材料。</p><p>　　對逾期未辦理申請手續(xù)的雙定戶，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實際調(diào)查情況核定其應(yīng)納稅額。</p><p>　　本項所稱成本費用支出額為預(yù)估數(shù)。</p><p><b>　　（二）初始核定</b></p><

45、;p>　　主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申請之日起10日內(nèi)，核定雙定戶征收方式等應(yīng)稅事項，并按照《雙定戶分類核定定額最低標(biāo)準(zhǔn)表》的相關(guān)指標(biāo)，核定執(zhí)行期限最長為6個月的初始定額，向雙定戶下達(dá)《核定（調(diào)整）定額通知書》（附件3）及其他有關(guān)涉稅文書。</p><p><b>　　（三）調(diào)查核實</b></p><p>　　初始定額執(zhí)行期內(nèi)，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)雙定戶自報的

46、情況，派員實地調(diào)查核實，了解雙定戶的實際經(jīng)營狀況，并如實填報《雙定戶經(jīng)營情況申報(調(diào)查)核定表》中“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定”項目，為民主評議定額提供依據(jù)。調(diào)查核實人員不得少于2人。</p><p><b>　　（四）核定定額</b></p><p>　　主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)集體審議核定經(jīng)營額或所得額。</p><p>　　（五）定額公示。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

47、當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為5個工作日。</p><p>　　公示地點、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。</p><p><b>　?。┫逻_(dá)定額</b></p><p>　　公示的定額無異議的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)民主評議結(jié)果下達(dá)《核定（調(diào)整）定額通知書》。 </p&g

48、t;<p><b>　?。ㄆ撸┕级~</b></p><p>　　主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將民主評議核定的定額在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布，接受納稅人、社會各界的監(jiān)督。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑喝∠{稅申報方式的申請。增加公示程序，先公示后確定定額，確保公開透明。）</p><p>　　第十九條 修改為 調(diào)整定額程序</p&g

49、t;<p>　　主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)第十七條第三款列舉的情形，區(qū)別采用一般程序和簡易程序。</p><p><b>　　（一）一般程序</b></p><p>　　1、雙定戶對核定定額有異議或生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化導(dǎo)致原核定定額難以執(zhí)行的，應(yīng)在接到《核定（調(diào)整）定額通知書》或生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化之日起10日內(nèi)，重新填報《雙定戶經(jīng)營情況申報(調(diào)查)

50、核定表》，并提供足以說明其生產(chǎn)經(jīng)營真實情況的證據(jù)。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申請之日起30日內(nèi)，按照第十一條的計算方法（不足以準(zhǔn)確核定定額的，可同時采用第十五條的方法）和第十八條的（三）、（四）、（五）、（六）和（七）的程序重新進(jìn)行核定。雙定戶在未接到《定額核定（調(diào)整）通知書》前，原核定定額不停止執(zhí)行。</p><p>　　2、對納入重點管理的雙定戶，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在定額執(zhí)行期屆滿前30日內(nèi)，要求雙定戶填報《雙

51、定戶經(jīng)營情況申報(調(diào)查)核定表》，并按照第十八條規(guī)定的有關(guān)程序進(jìn)行核定。</p><p><b>　?。ǘ┖喴壮绦?lt;/b></p><p>　　對納入非重點管理的雙定戶，縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)年本地區(qū)或相關(guān)行業(yè)預(yù)計GDP增長比例，確定定額調(diào)整幅度。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)確定的調(diào)整幅度，按照第十八條的（四）、（五）、（六）和（七）的程序?qū)﹄p定戶進(jìn)行批量調(diào)整定額，下

52、達(dá)《核定（調(diào)整）定額通知書》。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑涸黾庸境绦?，先公示后確定定額，確保公開透明。）</p><p>　　十一、第二十三條修改為 雙定戶應(yīng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿和完整保存有關(guān)納稅資料，接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。條件成熟的地區(qū)，要按照統(tǒng)一的部署和要求使用在線發(fā)票。（修改理由：我省沒有稅控裝置，而推廣在線發(fā)票）</p><p>　　

53、十二、刪除第二十五條。（修改理由：已取消納稅申報方式的核準(zhǔn)）</p><p>　　十三、 第二十六條改為第二十五條 內(nèi)容修改為：雙定戶可以選擇儲稅劃繳、銀行轉(zhuǎn)賬和其他繳納方式繳納稅款。（修改理由：按照總局的表述。優(yōu)化服務(wù)，方便納稅人。）</p><p>　　十四、第二十八條第一項改為第二十七條，修改為 雙定戶開出發(fā)票額不高于核定經(jīng)營額時，按核定經(jīng)營額申報納稅；開出發(fā)票額高于核定經(jīng)營額時，

54、必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，按開出發(fā)票額全額計算申報繳納應(yīng)納稅款。</p><p>　　按開出發(fā)票額計算的應(yīng)納所得稅額適用如下計算公式：</p><p>　　按開發(fā)票額計算的當(dāng)月應(yīng)納所得稅額=[（當(dāng)月開發(fā)票額×所得率×12-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12。</p><

55、p>　　實行儲稅劃繳的雙定戶開出發(fā)票額高于核定經(jīng)營額時，先按核定的稅額劃繳稅款，按開出發(fā)票額計算的應(yīng)納稅額與核定稅額的差額部分由雙定戶另行申報繳納。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑?.貫徹定額、發(fā)票額孰高原則。2.有效減輕小型微利的個體工商戶包括流轉(zhuǎn)稅不達(dá)起征點的個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。3.防止按固定帶征率來計算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平)</p><p>

56、　　十五、將第二十八條第二項改為第二十八條，修改為 雙定戶在主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營地點以外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得要合并計算，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。其月應(yīng)納所得稅額適用如下計算公式：</p><p>　　月應(yīng)納所得稅額={[（核定月經(jīng)營額或開發(fā)票額或國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營額+異地經(jīng)營的月經(jīng)營額）×所得率×12-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)

57、}/12。</p><p>　　多地點經(jīng)營的雙定戶只能在一地（主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營地）扣除業(yè)主費用，不得多地重復(fù)扣除業(yè)主費用。</p><p>　　（修改理由：同項所得合并計算納稅。依據(jù)：《個人所得稅法實施條例》第二條“下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，《個人所得稅法實施條例》第三十九條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的，按

58、項分別計算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅”。）</p><p>　　十六、增加一條，第二十九條，內(nèi)容為：</p><p>　　一個納稅年度內(nèi)實際經(jīng)營期不足12個月的新開業(yè)雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額適用如下計算公式：</p><p>　　月應(yīng)納所得稅額={[核定月經(jīng)營額（或國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營額）&#

59、215;所得率×實際經(jīng)營月數(shù)-月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實際經(jīng)營月數(shù)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)}/實際經(jīng)營月數(shù)。</p><p>　　雙定戶年中停業(yè)或注銷導(dǎo)致其一個納稅年度內(nèi)實際經(jīng)營期不足12個月的，可以進(jìn)行個人所得稅匯算清繳。</p><p>　　匯算清繳適用如下計算公式：</p><p>　　年應(yīng)納稅所得額=（按定額征收的核定月經(jīng)營額

60、×按定額征收的月數(shù)+按開發(fā)票額征收的各月開發(fā)票額之和）×所得率-月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實際經(jīng)營月數(shù)</p><p>　　年應(yīng)納所得稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率-速算扣除數(shù)</p><p>　　匯算清繳應(yīng)補（退）所得稅=年應(yīng)納所得稅額-實際已納所得稅額。</p><p>　　將第二十九條改為第三十條，修改為 雙定戶發(fā)生停

61、業(yè)的，應(yīng)在停業(yè)前向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記，如實填寫《雙定戶停業(yè)登記備案表》（附件4），說明停業(yè)原因及停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。 雙定戶在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款。否則，按照

62、《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑和I(yè)已是非核準(zhǔn)事項。）</p><p>　　十八、將第三十條改為第三十一條，修改為 雙定戶應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營或提前恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營前，填寫《復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表》（附件5），向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。 （修改理由：復(fù)業(yè)已是非核準(zhǔn)事項。）</p><

63、;p>　　十九、將第三十一條 改為第三十二條，修改為 雙定戶停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前，重新填寫《雙定戶停業(yè)登記備案表》向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報備延長停業(yè)期限。</p><p>　　雙定戶的停業(yè)期限最長不得超過一年。</p><p>　　（修改理由：復(fù)業(yè)已是非核準(zhǔn)事項。）</p><p>　　二十、將第三十三條修改為第三十四條，修改為 雙

64、定戶有違反本辦法規(guī)定行為的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。</p><p>　?。ㄐ薷睦碛桑?.《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)對稅務(wù)人員違法紀(jì)處理已有明確，本辦法無需重復(fù)。2.增加對納稅人違反本辦法的處理辦法，體現(xiàn)征納平等。）</p><p>　　二十一、增加一條作為第三十九條 內(nèi)容為：</p><p>　　按照本辦法計算的“核定月

65、應(yīng)納所得稅額”≤0的雙定戶不征個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅（即核定月應(yīng)納所得稅額為零）。</p><p>　　二十二、增加一條作為 第四十條 內(nèi)容為：</p><p>　　已經(jīng)辦理臨時稅務(wù)登記的個體工商戶適用本辦法。</p><p>　　個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)自然人投資者的稅款征收管理可比照本辦法執(zhí)行。</p><p>　　（修改依據(jù)

66、：1.國家稅務(wù)總局《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第二十六條“個人獨資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行”。2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（ 財稅[2000]91號））</p><p>　　二十三、第三十九條改為第四十二條，內(nèi)容為：本辦法自2014年 月 日起施行，2004年8月10日廣東省地方稅務(wù)局印發(fā)的《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理

67、實施辦法》（粵地稅發(fā)〔2004〕257號）同時廢止。</p><p>　　（修改理由：本次修改內(nèi)容較多，“我省地稅實施辦法”修改后重新公布，原“我省地稅實施辦法”同時廢止。）</p><p>　　此外，對個別文字和附件作了修改，條文序號作了相應(yīng)調(diào)整。</p><p><b>　　附件2：</b></p><p>　　關(guān)于

68、《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額</p><p>　　征收管理實施辦法》操作指引的說明及示例</p><p>　　一、核定定期定額征收個體工商戶（下稱“雙定戶”）“應(yīng)納稅經(jīng)營額”（下稱“經(jīng)營額”）的簡易方法。</p><p>　　為了減少工作量，提高工作效率，《操作指引》提供了核定經(jīng)營額的簡易方法（適用于大部分“雙定戶”）。</p><p&g

69、t;　?。ㄒ唬┙?jīng)營營業(yè)稅項目且在2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶。</p><p>　　1.原來按照按定額加發(fā)票征收地區(qū)，雙定戶新核定的月經(jīng)營額=原來核定的月經(jīng)營額+最近三個月平均發(fā)票開出額。如A雙定戶，原來核定的月經(jīng)營額為10000元，最近三個月平均發(fā)票開出額為20000元，那么其新核定的月經(jīng)營額為30000元；</p><p>　　2.原來已經(jīng)按照定額與發(fā)票額孰高原則征收（核

70、定經(jīng)營額含開出發(fā)票額）的地區(qū)，雙定戶的核定經(jīng)營額可不作調(diào)整。如B雙定戶，原來核定的經(jīng)營額19000元，那么其新核定的月經(jīng)營額仍為19000元。</p><p>　　（二）對于經(jīng)營增值稅項目的雙定戶，其經(jīng)營額原則上執(zhí)行國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。如經(jīng)營增值稅項目的C雙定戶,2014年8月國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營額為150000元，那么就執(zhí)行150000元的月經(jīng)營額。</p><p>　?。ㄈ┘?/p>

71、經(jīng)營營業(yè)稅項目又經(jīng)營增值稅項目的D雙定戶。按上述第（一）項核定新的營業(yè)稅項目月經(jīng)營額為15000元，另外2014年國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營額為10000元，那么其新核定的月經(jīng)營額=15000+10000=25000元。</p><p>　　二、所得率原則上直接套用現(xiàn)行應(yīng)稅所得率的理由。</p><p>　　為了切實減輕小型微利雙定戶的稅負(fù)，各地的所得率原則上直接套用現(xiàn)在執(zhí)行的應(yīng)稅所得率，向

72、社會公告執(zhí)行（注明“所得率僅適用于雙定戶”）。理由如下：</p><p>　　由于雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的所得率=（經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費用的余額）/經(jīng)營額=所得額/經(jīng)營額，其與應(yīng)稅所得率差別只在于有無扣除業(yè)主費用，而所得率、應(yīng)稅所得率是整個行業(yè)所有納稅人（不分規(guī)模大小）都適用的，如果納稅人的經(jīng)營規(guī)模很大，其所得率、應(yīng)稅所得率幾乎是相同的，比如某納稅人年經(jīng)營額為1億元，經(jīng)營額減除成本、費用以及

73、損失后但尚未扣除業(yè)主費用的余額為1004.2萬元，業(yè)主費用標(biāo)準(zhǔn)為4.2萬元，那么所得率=（1004.2/10000）%=10.042%，其應(yīng)稅所得率=（1000/10000）%=10%，所得率、應(yīng)稅所得率只有0.042%的差別，可以忽略不計。</p><p>　　假設(shè)某市應(yīng)稅所得率如附表</p><p><b>　　Z市應(yīng)稅所得率表</b></p>&l

74、t;p>　　那么該市的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的所得率為</p><p>　　個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的所得率表（本表所得率僅適用于實行定期定額征收的個體工商戶） </p><p>　?。壳案鞯貞?yīng)稅所得率差異較大，因此今后各地的所得率差異也必然較大。這里所列的應(yīng)稅所得率、所得率僅是供參考的舉例說明。）</p><p>　　三、核定雙定戶的應(yīng)納生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得

75、稅稅額（下稱“應(yīng)納所得稅額”）的簡易方法，以及過渡期內(nèi)（2014年9月1日至2014年12月31日），2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，如果按照“我省地稅新實施辦法”計算將增加所得稅稅負(fù)的，其新核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的簡易判斷方法。</p><p>　　先分行業(yè)計算出劃分應(yīng)納所得稅額為0，以及核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的雙定戶判斷標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　假設(shè)某

76、市應(yīng)納所得稅額為0，以及核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的雙定戶判斷標(biāo)準(zhǔn)如下表（本表所得率僅適用于實行定期定額征收的個體工商戶） ：</p><p>　　說明:按照現(xiàn)有稅負(fù)核定的月判斷標(biāo)準(zhǔn)[29450元/（所得率×35%-原帶征率）/12]執(zhí)行至2014年12月31日。</p><p><b>　　根據(jù)上表：</b></p><p>

77、　　根據(jù)“我省地稅新實施辦法”規(guī)定，月應(yīng)納所得稅額=[（核定月經(jīng)營額×所得率×12-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12，當(dāng)（核定月經(jīng)營額×所得率×12-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）≤0時，月應(yīng)納所得稅額也≤0，也就是：核定月經(jīng)營額×所得率≤月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12），即核定月經(jīng)營額≤月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率時，月應(yīng)納所得稅額≤0。根據(jù)“我省

78、地稅新實施辦法”第三十九條“ 按照本辦法計算的‘核定月應(yīng)納所得稅額’≤0的雙定戶不征個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅（即核定月應(yīng)納所得稅額為零）”的規(guī)定，凡是核定月經(jīng)營額≤月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率（即月應(yīng)納所得稅額≤0）的，核定月應(yīng)納所得稅額為零。</p><p>　　因此，“月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率”就是月應(yīng)納所得稅額是否為0的判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合

79、伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）規(guī)定，目前的月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/12=3500元，因此，凡是核定月經(jīng)營額≤應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（即3500元/所得率）的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額直接核定為0。凡是月開出發(fā)票額≤應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額同樣為0。如制造業(yè)的雙定戶,凡是核定月經(jīng)營額（或者月開出發(fā)票額）≤50000元（即3500元/制造業(yè)所得率=35

80、00元/7%=50000元）的,其月應(yīng)納所得稅額都為0。</p><p>　　如果是經(jīng)營多種行業(yè)的雙定戶。 </p><p>　　根據(jù)“我省地稅新實施辦法”第十三條第二款“納稅人經(jīng)營多種行業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的所得率”的規(guī)定，假設(shè)上述D雙定戶經(jīng)營娛樂業(yè)月經(jīng)營額為15000元，且經(jīng)營零售業(yè)月經(jīng)營額為10000元，核定的月經(jīng)營

81、額為25000元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其主營項目為娛樂業(yè)，那么其適用娛樂業(yè)16%的所得率，由于其核定的月經(jīng)營額25000元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（21875元），因此其應(yīng)納所得稅額為>0。</p><p>　?。ǘ?014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，新核定的月經(jīng)營額≥現(xiàn)有稅負(fù)的月判斷標(biāo)準(zhǔn)[即29450元/（所得率×35%-原帶征率）/12]的，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定其月應(yīng)納所得稅

82、額[計算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和）/7。2014年1-7月實際經(jīng)營期不足7個月的，計算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年實際經(jīng)營月數(shù)的應(yīng)納所得稅額之和）/實際經(jīng)營月數(shù)，或者按照“我省地稅新實施辦法”第十五條第一款第一項的規(guī)定核定月應(yīng)納所得稅額]。</p><p>　　如交通運輸業(yè)的雙定戶,凡是核定的月經(jīng)營額≥122708元[即29450元/（交通運輸業(yè)所得率×35

83、%-交通運輸業(yè)原帶征率）/12=29450元/（10%×35%-1.5%）/12=122708元]的,新核定的應(yīng)納所得稅額都不高于現(xiàn)有稅負(fù)。假設(shè)上述C雙定戶,2014年國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營額為150000元，2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和為15750元，其新核定的月應(yīng)納所得稅額=15750元/7=2250元。</p><p>　　假設(shè)交通運輸業(yè)的E雙定戶，其核定的月經(jīng)營額為300000元，核定

84、的月應(yīng)納所得稅額4500元（現(xiàn)有稅負(fù)），2014年12月的開出發(fā)票額為310000元，那么其高于核定月經(jīng)營額部分的應(yīng)納所得稅額=（310000-300000）×10%×35%=350元。即，按月開出發(fā)票額計算征收的應(yīng)納所得稅額=4500元+350元=4850元。</p><p>　?。ㄈ┥鲜鰞煞N情形之外的雙定戶，則按照“我省地稅新實施辦法”規(guī)定的計算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。</p&g

85、t;<p>　　比如上述D雙定戶，其適用娛樂業(yè)16%的所得率，其核定的月經(jīng)營額25000元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（21875元）但<按照現(xiàn)有稅負(fù)核定的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（79167元），因此其月應(yīng)納所得稅額=[（核定月經(jīng)營額×所得率×12-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12</p><p>　　=[（25000×16%×

86、;12-42000）×5%]/12=25元。</p><p>　　由于過渡期從2014年9月1日起至2014年12月31日止，因此，從2015年1月1日起“按照現(xiàn)有稅負(fù)核定的月判斷標(biāo)準(zhǔn)”不再適用。因此，從2015年1月1日起，本條第（一）項情形之外的雙定戶，都要按照“我省地稅新實施辦法”規(guī)定的計算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。如上述C雙定戶,其適用交通運輸業(yè)10%的所得率，2015年其核定的月經(jīng)營額3000

87、00元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（35000元），因此2015年其月應(yīng)納所得稅額=[（核定月經(jīng)營額×所得率×12-業(yè)主費用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12</p><p>　　=[（300000×10%×12-42000）×35%-14750]/12=8045.83元。</p><p>　　四、過渡期內(nèi)的“