課程設計--淺析存貨計價法對財務影響

1、<p>　　淺析存貨計價法對xxx的財務影響</p><p>　　內(nèi)容摘要：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，不同的存貨計價方法必然會對存貨估價及報告利潤產(chǎn)生影響。企業(yè)應根據(jù)準則的規(guī)定選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，例如：先進先出法、移動平均法、加權平均法、個別計價法。由于各種計價方法都有其自身的優(yōu)點和缺點，那么如何根據(jù)企業(yè)自身的特點以及存貨

2、的特性選擇適合企業(yè)的存貨計價方法便成為企業(yè)和會計工作人員共同面對的問題。</p><p>　　關鍵詞：存貨 存貨計價方法 選擇</p><p>　　On the choice of inventory valuation methods in Nanjing</p><p>　　Abstract :The stock is held by an enterpri

3、se in the daily activities for the sale of finished goods, in the production process of products or services provided in the process of consumption of materials or materials, different inventory valuation methods will in

4、evitably impact on the profits and inventory valuation report. Enterprises should select appropriate inventory valuation methods according to the standards, such as FIFO, moving average method, weighted average method, i

5、ndividual valuatio</p><p>　　Keywords: Stock Inventory valuation method Choice</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　一、發(fā)出存貨計價的

6、方法1</p><p>　?。ㄒ唬┌磳嶋H成本計價1</p><p><b>　　1.先進先出法1</b></p><p><b>　　2.加權平均法2</b></p><p><b>　　3.移動平均法2</b></p><p><b&g

7、t;　　4.個別計價法2</b></p><p>　　二、對xxx發(fā)出存貨計價方法的案例分析2</p><p>　?。ㄒ唬┫冗M先出法3</p><p>　　（二）加權平均法：又分一次加權平均法和移動加權平均法兩種4</p><p>　　1.采用一次加權平均法4</p><p>　　2.移動加權平均

8、法5</p><p>　　三、不同的存貨計價方法對企業(yè)的影響6</p><p>　　（一）幾種存貨計價方法的影響6</p><p>　　1．先進先出法對存貨的影響6</p><p>　　2．加權平均法對存貨的影響6</p><p>　　3．移動平均法對存貨的影響7</p><p>　

9、　4．個別計價法對存貨的影響7</p><p>　　（二）存貨計價方法選擇需考慮的因素及其協(xié)調(diào)7</p><p>　　1.存貨計價方法選擇需考慮的因素7</p><p>　　2．存貨計價方法的矛盾及其協(xié)調(diào)8</p><p>　?。ㄈ┕珡牟煌嵌瓤创尕浻媰r的選擇8</p><p>　　1．從企業(yè)經(jīng)營成果的角度

10、看9</p><p>　　2．從管理人員業(yè)績評價角度看9</p><p>　　3．從納稅和現(xiàn)金流量的角度看9</p><p>　　四、我國適用的存貨計價方法10</p><p><b>　　參考文獻11</b></p><p>　　淺析存貨計價法對xxx的財務影響</p>

11、<p><b>　　前言</b></p><p>　　伴隨著我國經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展和會計準則、制度的不斷完善,存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占有越來越重要的地位。一位中國學者發(fā)表的文章中說“存貨計價的方法會影響企業(yè)的存貨估價、現(xiàn)金流量、稅收負擔等等?！鄙鲜霰砻髌髽I(yè)應該綜合考慮后再選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法進行計價。一位外國學者他的著作中寫道“高價格存貨的堆積，那么降價就不常見，一旦高價格存貨銷售良好

12、時，批發(fā)價格就會下降，進而社會公眾也會從中得到好處?！庇捎诖尕浀姆e壓，存貨的價格也會有所不同。想要在高低價格中尋求一種相對均衡，選擇何種計價方法就顯得格外重要。</p><p>　　主要研究四種存貨計價方法——先進先出法、移動平均法、加權平均法、個別計價法，這四種計價方法對企業(yè)的損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表，各項財務指標，投資決策等有重大影響。根據(jù)存貨的特點以及管理要求、管理人員業(yè)績評價、納稅角度和企業(yè)經(jīng)營成果

13、選擇適當?shù)挠媰r方法。在企業(yè)稅收制備及盈余管理中，選擇適當?shù)挠媰r方法尤為關鍵。協(xié)調(diào)各類方法之間的矛盾也是企業(yè)在選擇存貨計價方法時應當關注的，根據(jù)存貨的特性以及企業(yè)自身的表征便能夠找到一種最恰當?shù)挠媰r方法。從分析各個計價方法的特點和各計價方法的選擇對企業(yè)的影響來確定最合適的方法。</p><p>　　一、發(fā)出存貨計價的方法</p><p>　?。ㄒ唬┌磳嶋H成本計價</p><

14、;p>　　根據(jù)實際成本計價進行存貨核算時，同一種材料由于成本、批次的不一致便會出現(xiàn)不同的價格，故企業(yè)發(fā)出或領用存貨務必選擇同一計價方法進行核算。并且存貨的收入與發(fā)出都是按實際成本進行計價，存貨的賬目也都是按實際成本進行設置和登記的。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。</p><p><b>　　1.先進先出法

15、</b></p><p>　　先進先出法是假設先購進的存貨應先發(fā)出，并按照這一假設的存貨實物流轉(zhuǎn)次序，對發(fā)出存貨進行核算的一種計價方法。在這種方法下，先購進的存貨成本需要先轉(zhuǎn)出，以此確定發(fā)出的存貨和期末存貨的成本。值得注意的是先進先出法可以隨時結轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。</p><p><b>　　2.加權平均

16、法</b></p><p>　　加權平均法是依據(jù)本期購進存貨和期初存貨結余的金額及數(shù)量，在期末一次核算本期存貨的加權平均單價，作為本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨的價格，以求得本期發(fā)出存貨成本和結存存貨價格的一種方法。</p><p><b>　　3.移動平均法</b></p><p>　　是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，

17、除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式：</p><p>　　存貨單位成本＝(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)</p><p>　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量

18、5;本月月末存貨單位成本</p><p>　　值得注意的是采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。</p><p><b>　　4.個別計價法</b></p><p>　　亦稱個別認定法、具體辨認法

19、、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。</p><p>　　計算公式：每批存貨發(fā)出成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨實際收入的單位成本</p>

20、;<p>　　值得注意的是個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。</p><p>　　二、對xxx發(fā)出存貨計價方法的案例分析</p><p>　　資料：xxx2002年6月A商品的期初結存和本期購銷情況如下：&

21、lt;/p><p>　　要求：分別用先進先出法、加權平均法、后進先出法，分別對期末存貨進行計價并進行本期耗用成本的計算。</p><p><b>　?。ㄒ唬┫冗M先出法</b></p><p>　　該方法假定“先入庫的存貨先發(fā)出去”，根據(jù)這一前提，計入銷售或耗用存貨的成本應順著收入存貨批次的單位成本次序計算。當然，這僅是為了計價，與物品實際入庫或發(fā)出

22、的次序并無多大關系。</p><p>　　本案例采用先進先出法計價，庫存商品明細分類賬的登記結果如下表：</p><p>　?。ǘ┘訖嗥骄ǎ河址忠淮渭訖嗥骄ê鸵苿蛹訖嗥骄▋煞N</p><p>　　1.采用一次加權平均法</p><p>　　本月銷售或耗用的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按一次計算的加權平均單價，計算期末存

23、貨成本和本期銷售或耗用成本。存貨的平均單位成本的計算公式為：</p><p>　　加權平均成本=（月初庫存存貨的總數(shù)量+本月購入存貨的總數(shù)量）÷（月初庫存存貨的總成本+本月購入存貨的總成本） </p><p>　　本案例按一次加權平均法計算期末庫存商品成本和本期銷售成本，以及庫存商品明細賬的登記結果，見下表：</p><p>　　從表中可看出，采用一次加權

24、平均法時，庫存商品明細賬的登記方法與先進先出法基本相同，只是期末庫存商品的結存單價為64元，據(jù)此計算出存貨成本為11520元，本期銷售成本為17280元。</p><p><b>　　2.移動加權平均法</b></p><p>　　當每次購進單價與結存單價不同時，就需要重新計算一次加權平均價，并據(jù)此計算下次購貨前的存貨成本和銷售成本。采用這種方法，可以隨時結轉(zhuǎn)銷售成本

25、。其平均單價的計算公式為：</p><p>　　移動加權平均單價=（前結存金額+本次購入金額）/（前結存金額+本次購入數(shù)量）</p><p>　　仍以前例，第一批購入后的平均單價為：</p><p>　　移動加權平均單價=（4800+6200）/（80+100）=61.11（元） </p><p>　　第二批購入后的平均單價為：</p&

26、gt;<p>　　移動加權平均單價=（2444+13600）/（40+200）=66.85（元）</p><p>　　按移動加權平均法計算本期各批商品銷售成本和結存成本，以及庫存商品明細賬的登記結果，見下表：</p><p>　　采用移動加權平均法，可以隨時結轉(zhuǎn)銷售成本，隨時提供存貨明細賬上的結存數(shù)量和金額，有利于對存貨進行數(shù)量、金額的日?？刂?。但這種方法，由于每次進貨后都要

27、計算一次平均價，勢必會增加會計核算工作量。</p><p>　　三、不同的存貨計價方法對企業(yè)的影響</p><p>　?。ㄒ唬追N存貨計價方法的影響</p><p>　　1．先進先出法對存貨的影響</p><p>　　根據(jù)謹慎性原則的要求，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末

28、存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況;期末存貨的賬面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹慎原則的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營的風險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)賬面資產(chǎn)。所以先進先出法更加傾向于反映公司的長期經(jīng)營的狀況。</p><p>　　伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，從整體上來講我國也不斷的對企業(yè)進行引導和協(xié)調(diào)，希望可以出現(xiàn)更

29、多的國際知名企業(yè)。與此同時也希望我國以市場為主題的企業(yè)能夠在持續(xù)經(jīng)營的基礎上走出自己的可持續(xù)發(fā)展道路。在價格總趨勢不斷上漲的情形下，此方法適用于資產(chǎn)負債率較低的企業(yè)，并且根據(jù)此方法所計算出的結果會導致企業(yè)利潤的上升，越高的資產(chǎn)價值對于加大債權人的信心和企業(yè)償債能力的評估越有利。如果在融資時期企業(yè)的狀況是良好的，那么在擬定債權合同是便會有更大的話語權，對于企業(yè)，這將對其之后的再融資提供了更優(yōu)越的條件。</p><p&g

30、t;　　但先進先出法的缺點也較為突出，具體體現(xiàn)在因物價變動幅度大時收入很高但發(fā)出存貨成本很低，這將不能進行配比，進而對利潤的準確性不利。因為根據(jù)先進先出法計算的期末存貨成本相對接近市價，所以它的優(yōu)點是可以準確反映存貨的資金比例情況。</p><p>　　2．加權平均法對存貨的影響</p><p>　　加權平均法的算法精簡，但是計算不及時，只能在期末時才能算出加權平均單價成本，從而得出發(fā)出和

31、結存的存貨成本，但在平時卻不能提供其具體的發(fā)出和結存存貨單位成本，所以加權平均法對存貨日常管理是不利的，并且在期末核算時工作量會大大增加。因此這個方法只能適用于前后收入單位成本差較大且存貨品種相對較少的企業(yè)，并對收發(fā)貨很頻繁的企業(yè)不適用。</p><p>　　3．移動平均法對存貨的影響</p><p>　　移動平均法與加權平均法相比不同的一點是移動平均法計算復雜并在每次購進存貨都需計算一次

32、平均單位成本，且一個月內(nèi)可能需要多次進行計算平均單位成本。但加權平均法只需月末計算一次平均單位成本。</p><p>　　4．個別計價法對存貨的影響</p><p>　　根據(jù)個別計價法所計算出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本均以實際的歷史成本反映，并且與存貨取得的成本相符。此計價方法不但不會受價格變動的影響，也不會造成實際與成本流轉(zhuǎn)之間的差異。在理論的角度，此計價方法可以稱得上是最理想的存貨計

33、價方法。只有那些數(shù)量不多，單位價格高且具有可識別特征的商品。個別計價法由于在工作中的成本較高，工作繁瑣，故對很多存貨來說并不實用。由個別計價法計算出的期末存貨成本和發(fā)出成本相對準確合理，但要求對結存和發(fā)出的存貨批次進行相對詳細的確認，并且需要用來辨認其收入所在的批次，實際操作過程中的工作量很大，比較困難。若用來調(diào)節(jié)利潤此計價法稱得上是一個好的方法。在收入不好的時候，估計的利潤會相對較低，以高價出售成本較低的商品，便會獲得較高的利潤，或者

34、以反方向來降低利潤。</p><p>　　綜上所述，采用先進先出法比較實際，因為能夠使期末存貨價值接近于市價。但其缺點是每次發(fā)貨都需計算實際成本，假若收發(fā)業(yè)務頻繁，工作量就會很大，物價上漲時，已消耗成本就會相對減少，進而使成本與收入不相配比，當期的財務成果也將不夠真實可靠。</p><p>　　加權平均法的優(yōu)點是月末計算一次加權平均單價，計算簡潔，但由于平時不能及時反映收發(fā)情況，已銷或已耗

35、存貨成本到月末才能計算，不方便對平常存貨的管理。并且不論是什么情況都會使已銷或已耗成本與實際不符，進而影響財務成果的真實性。</p><p>　　移動平均法是每收入一次就要核算一次加權平均單價，優(yōu)點是會使得計算更加準確，能夠及時反映收發(fā)存儲的情況，但是它的缺點是工作量大，故此計價方法適用于品種不多、購進次數(shù)不多且要逐日結轉(zhuǎn)的商品。并且移動平均法不能用于實地盤存制只適用于永續(xù)盤存制。</p><

36、p>　　選擇何種計價方法將會直接影響企業(yè)的銷貨成本進而影響企業(yè)的利潤，它是企業(yè)的一項重大決策，企業(yè)應該結合自身的情況選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，但是計價方法一經(jīng)確定，就應遵守一貫性原則不得更改。</p><p>　　（二）存貨計價方法選擇需考慮的因素及其協(xié)調(diào)</p><p>　　1.存貨計價方法選擇需考慮的因素</p><p>　　首先是存貨的管理要求。個別計價法

37、適用于不能進行替換的存貨及貴重存貨，當存貨項目可大量替換時，應采用先進先出法。</p><p>　　其次是對企業(yè)財務的影響。在物價上漲時，后進先出法會造成較低的銷售毛利、凈收益額和期末存貨；而先進先出法的計算結果卻與之相反。在物價下跌時，其結論恰好相反。但是不論物價如何變動，采用平均法計算出的結果總是處于前兩者之間。</p><p>　　最后是對企業(yè)業(yè)績評價和經(jīng)營管理的影響。存貨的實物管理

38、一般是采用先進先出法，因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況。</p><p>　　2．存貨計價方法的矛盾及其協(xié)調(diào)</p><p>　　存貨計價方法的選擇需要考慮上述多方面的因素，但是采用任何一種方法都難以兼顧各方面的要求。首先避開個別計價法，采用先進先出法雖然能夠較好地適應存貨管理、存貨估價及業(yè)績評價的要求，但在物

39、價持續(xù)上漲時，會有較高的所得稅支出。后進先出法與其相反，加權平均法居于二者之間。移動平均法與加權平均法基本相同，只是移動加權平均法的核算工作量比加權平均法要大。但是由于現(xiàn)代會計中已廣泛使用電子計算機進行會計處理，會計核算工作量已經(jīng)不是制約存貨計價方法選擇的重要因素。所以，存貨計價方法的選擇范圍可以縮小到先進先出法與后進先出法兩種。 </p><p>　　但是先進先出法和后進先出法的矛盾是難以調(diào)和的。如果我們根據(jù)企

40、業(yè)的實際情況及利益權衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷地轉(zhuǎn)換，并不符合一貫性原則，還會給人們留下“粉飾報表”與“調(diào)劑報表”的嫌疑，并且難以與采用另一種方法的其他企業(yè)進行業(yè)績的比較。 </p><p>　　所以我們認為解決問題的唯一的途徑是同時報告兩種存貨計價方法得出的會計信息。這也就是說稅法應該允許企業(yè)會計核算中采用的存貨計價方法與計算應交稅金時應當采取的存貨計價方法不一致。否則，將會與稅收法律有沖突。在我國目前稅

41、法中并沒有要求企業(yè)會計核算和納稅計算必須采用同一種存貨計價方法的明確規(guī)定，故上述作法也是可行的。</p><p>　　具體地講，由于先進先出法與存貨的實物管理、存貨銷售價格的確定、存貨估價及業(yè)績評價相適應，并且這些管理及決策是日常工作的重要組成部分，而交納所得稅只是定期的，故存貨的日常核算可以采取先迸先出法，期末時再采取后進先出法對其進行調(diào)整，以發(fā)揮后進先出法可以減少所得稅支出的優(yōu)勢，財務報告則同時列報這兩種不同

42、存貨計價方法核算的結果。</p><p>　?。ㄈ┕珡牟煌嵌瓤创尕浻媰r的選擇</p><p>　　存貨計價方法的選擇。企業(yè)應在每年年末搜集有關信息，力求準確判斷存貨價格走勢，結合自身情況，合理選擇存貨計價方法。</p><p>　　1．從企業(yè)經(jīng)營成果的角度看</p><p>　　合理選擇存貨的計價方法對企業(yè)的經(jīng)營成果有很重要的影響。為了看

43、清楚存貨計價方法對經(jīng)營成果的影響，先來看存貨影響經(jīng)營成果的途徑。</p><p>　　利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出</p><p>　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用</p><p>　　主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-銷售折讓-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加</p><p&g

44、t;　　銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本</p><p>　　從以上各式可以看出，存貨通過銷售成本和自用形成的營業(yè)費用、管理費用影響經(jīng)營成果。存貨主要用于對外銷售，構成銷售成本。同時還有可能自用的，構成營業(yè)費用、管理費用等，但是所占比重很小，所以存貨計價方法造成存貨價值的差異對企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。利潤總額、主營業(yè)務成本、期末產(chǎn)成品之間有以下關系：利潤總額與主營業(yè)務成本呈反

45、向變動關系，主營業(yè)務成本與期末產(chǎn)成品呈反向變動關系，利潤總額與期末產(chǎn)成品呈正向變動關系。</p><p>　　2．從管理人員業(yè)績評價角度看</p><p>　　存貨計價方法的選擇合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機制有關。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價管理人員的業(yè)績，也就是說企業(yè)管理人員的報酬是與企業(yè)利潤掛鉤的，并根據(jù)評價結果來獎勵管理人員。為此管理人員總是希望有較高的利潤來表明

46、其在任期間的經(jīng)營業(yè)績。另外，所有者或股東對經(jīng)營人員的評價也通常用利潤指標作為衡量的尺度。從企業(yè)籌資方面看，較高的存貨價值，較高的流動比，給企業(yè)籌資也帶來很大的方便。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā)，采用先進先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進行經(jīng)營業(yè)績比較時，存貨計價方法的不同也將影響業(yè)績評價的正確性。</p><p>　　3．從納稅和現(xiàn)金流量的角度看</p><p>　　用企業(yè)存貨

47、進行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響，采用不同的存貨計價方法達到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟效益?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，納稅人的各項存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用個別計價法、先進先出法、加權平均法等方法確定其實際成本。以上規(guī)定，為企業(yè)存貨計價方法采用不同的存貨計價方法，對稅前利潤、稅后利潤、可分配利潤、未分配利潤等的影響不同。個別計價法的使用有其局限性，由于其在實際操作中工作量較大，而且成本較高，

48、不符合成本效益原則，對大多數(shù)存貨品種來說都不適用。采用先進先出法，存貨較接近于最近購貨成本。因此，在通貨膨脹條件下銷售成本偏低，使得利潤虛計。采用加權平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間，這種方法使得當期銷售利潤大于當期實際進貨成本配比得到的銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了會計信息的真實性。</p><p>　　四、我國適用的存貨計價方

49、法</p><p>　　我國適用的存貨計價方法有兩種。分別是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法與先進先出法。</p><p>　　成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。同時，按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低原則進行期末存貨的計量符合謹慎性原則。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以

50、下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，因而應將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，如果仍然以歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象。遵循這一原則，可以從防范資產(chǎn)不實的角度，在一定程度上遏制會計信息失真的問題，這在當前經(jīng)濟環(huán)境下有著重要的意義。</p><p>　　先進先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法。

51、采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本，領發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結轉(zhuǎn)存貨的成本。根據(jù)謹慎性原則的要求，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹慎原則

52、的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營的風險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 王竹泉：《存貨計價方法選擇的矛盾及其協(xié)調(diào)》，上海會計，2001年11月。</p><p>　　[2] 周滿奇：《對存貨計價方法的探討》，中國人民大學出社，20

53、04年5月。</p><p>　　[3] 段訓輝：《發(fā)出存貨計價方法選擇及其影響》，財會通訊，2010年7月。</p><p>　　[4] 左剛：《淺談存貨計價方法的選擇》，財會月刊，2000年10月。</p><p>　　[5] 李雅楠：《如何提高企業(yè)成本控制成效》，廣西師范大學，2009年3月。</p><p>　　[6] 王萍：《企業(yè)存