畢業(yè)論文---對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及其治理的分析

1、<p><b>　　內(nèi)容摘要</b></p><p>　　會(huì)計(jì)信息在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，起著至關(guān)重要的作用。作為社會(huì)信用體系重要組成部分的會(huì)計(jì)，其中一個(gè)基本職能就是為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息?？墒?，目前我國(guó)乃至世界會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象層出不窮，失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)給投資者、企業(yè)、國(guó)家等使用會(huì)計(jì)信息者帶來(lái)難以估量的危害。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石．也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本。

2、為了系統(tǒng)探討會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，本文從經(jīng)濟(jì)理論的角度對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因進(jìn)行分析，針對(duì)我國(guó)目前的會(huì)計(jì)狀況，提出重塑我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)策，全面提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信的理論。認(rèn)為應(yīng)從弱化會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)、提高會(huì)計(jì)失信成本、加強(qiáng)委托人對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的監(jiān)督等方面來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。</p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信；信息不對(duì)稱(chēng)；公司治理</p>

3、<p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　Accounting information in today's society economy operation, plays a vital role. As an important part of social credit system of accounting, one of the b

4、asic functions for economic development is truthful and reliable accounting information. But, at present our country and even the world accounting information distortion phenomenon emerge in endlessly, the distortion of

5、accounting information will give investors, enterprise, national accounting information used to bring the dangers of inestimabl</p><p><b>　　KEY WORDS</b></p><p>　　Accounting Sin

6、cerity；Information asymmetry；Business control</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的相關(guān)概念……………………………………………………………………</p><p>　　(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵……………………………………………………………

7、……………</p><p>　　1.良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德………………………………………………………………………</p><p>　　2.高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)操守………………………………………………………………………</p><p>　　3.精湛的會(huì)計(jì)技能……………………………………………………………………………</p><p>　　4.完善的會(huì)計(jì)信息

8、質(zhì)量………………………………………………………………………</p><p>　　(二)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的涵義……………………………………………………………………</p><p>　　二、影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素……………………………………………………………………</p><p>　　(一)外部因素…………………………………………………………………………………</p>

9、;<p>　　1.政治環(huán)境…………………………………………………………………………………</p><p>　　2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境…………………………………………………………………………………</p><p>　　3.法律環(huán)境…………………………………………………………………………………</p><p>　　4.文化環(huán)境……………………………………………………

10、……………………………</p><p>　　(二)內(nèi)部因素…………………………………………………………………………………</p><p>　　1.公司內(nèi)部治理……………………………………………………………………………</p><p>　　2.內(nèi)部控制制度……………………………………………………………………………</p><p>　　3.企業(yè)的

11、主觀因素……………………………………………………………………………</p><p>　　4.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)……………………………………………………………………………</p><p>　　三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害……………………………………………………………………</p><p>　?。ㄒ唬┯绊憞?guó)家宏觀調(diào)………………………………………………………………………</p

12、><p>　　（二）危害投資者和國(guó)家的利益……………………………………………………………</p><p>　　（三）破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序………………………………………………………</p><p>　?。ㄋ模┪：?huì)計(jì)人員自身……………………………………………………………………</p><p>　　四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因………………………………

13、……………………………………</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)評(píng)價(jià)的局限性……………………………………………………………………</p><p>　?。ǘ┻`規(guī)成本低……………………………………………………………………………</p><p>　?。ㄈ┎煌耆跫s關(guān)系導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失…………………………………………………</p><p>　?。ㄋ模?/p>

14、監(jiān)督機(jī)構(gòu)失效…………………………………………………………………………</p><p>　　1．獨(dú)立董事制度…………………………………………………………………………</p><p>　　2．監(jiān)事會(huì)制度…………………………………………………………………………</p><p>　　五、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的對(duì)策………………………………………………………………</p>

15、;<p>　　（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度建設(shè)…………………………………………………</p><p>　?。ǘ┩晟茦I(yè)績(jī)考核體系……………………………………………………………………</p><p>　　（三）完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督體系………………………………………………………</p><p>　　1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督…………………………………………

16、………………………………</p><p>　　2.加強(qiáng)外部監(jiān)督…………………………………………………………………………</p><p>　?。ㄋ模┨岣哂嘘P(guān)人員的素質(zhì)…………………………………………………………………</p><p>　　1．強(qiáng)化教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)……………………………………………</p><p>　　2．充分履行

17、職責(zé)，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用……………………………………………</p><p>　　3.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系………………………………………………………</p><p>　?。ㄎ澹┙⑼晟茣?huì)計(jì)信用制度………………………………………………………………</p><p>　　1.推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度…………………………………………………………………………</p&g

18、t;<p>　　2.建立誠(chéng)信檔案………………………………………………………………………………</p><p>　　六、結(jié)論………………………………………………………………………………………</p><p>　　參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………………</p><p>　　致謝…………………………………………………………

19、…………………………………</p><p>　　對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及其治理的分析</p><p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)熱門(mén)話(huà)題，近些年來(lái)，“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”這個(gè)詞也頻繁地出現(xiàn)在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學(xué)術(shù)期刊中。然而，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會(huì)計(jì)的“誠(chéng)信”，而恰恰是當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信的嚴(yán)重缺失。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

20、中加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)工作起著舉足輕重的作用。然而，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所發(fā)生的一系列重大會(huì)計(jì)造假案件，不僅嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，而且影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。</p><p>　　一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的相關(guān)概念</p><p>　　作為一種重要的會(huì)計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行理論上的分析，有助于我們?nèi)胬斫鈺?huì)計(jì)誠(chéng)信，從而更好的研究會(huì)計(jì)誠(chéng)信。由于會(huì)計(jì)與其所處的企業(yè)環(huán)境、企業(yè)制度密切相關(guān)，同時(shí)又與其不對(duì)稱(chēng)的信息

21、環(huán)境存在著內(nèi)在的聯(lián)系，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要影響。另外，會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身的不完善，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生一定的影響。</p><p><b>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵</b></p><p>　　在對(duì)誠(chéng)信的概念進(jìn)行研究中，可以看到誠(chéng)信的廣泛存在性和誠(chéng)信的超然地位，決定了誠(chéng)信對(duì)每一個(gè)行業(yè)的發(fā)展都具有極強(qiáng)的支持力。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的主體有廣義和狹義之分。廣義的主體是指所

22、有與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的人員，即一般會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、公司高層領(lǐng)導(dǎo)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券分析師、政府會(huì)計(jì)管理部門(mén)人員等。狹義的主體僅指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。本文所述的會(huì)計(jì)誠(chéng)信主體指廣義的會(huì)計(jì)誠(chéng)信主體。</p><p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)信息必須客觀公正、如實(shí)表達(dá)，經(jīng)得起復(fù)核和驗(yàn)證，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵是指會(huì)計(jì)誠(chéng)信主體對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即會(huì)計(jì)誠(chéng)信主體應(yīng)客觀公正、不偏不倚地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，真誠(chéng)待人、信守諾言，忠于自己承

23、擔(dān)的義務(wù)。其內(nèi)容主要包括： 1.良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德</p><p>　　良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德必須以堅(jiān)定的職業(yè)信念、火熱的職業(yè)情感、淵博的職業(yè)知識(shí)、頑強(qiáng)的職業(yè)意志、誠(chéng)實(shí)的職業(yè)行為為內(nèi)容，融政策性、科學(xué)性、原則性和服務(wù)性于一體。 2.高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)操守</p><p>　　會(huì)計(jì)職業(yè)操守是指會(huì)計(jì)人員在職業(yè)生活中所持的品德和行為。而高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)操守必須在人世的善惡游離之間，篤志敬業(yè)

24、、廉潔奉公、忠實(shí)勤勉。 3.精湛的會(huì)計(jì)技能</p><p>　　會(huì)計(jì)技能是指會(huì)計(jì)人員掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的能力。而精湛的會(huì)計(jì)技能必須嫻熟迄今為止的最新會(huì)計(jì)及相關(guān)知識(shí)，自如地應(yīng)對(duì)多變的政治、經(jīng)濟(jì)、人文環(huán)境，并能按照社會(huì)發(fā)展方向?qū)ζ溥M(jìn)行富有個(gè)性、獨(dú)立性和靈活性的改造。 4.完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量</p><p>　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息對(duì)需求主體的有用程度。而完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必

25、須同時(shí)具備可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性，最大限度地滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求。</p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)誠(chéng)信體系的涵義</p><p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系指由與會(huì)計(jì)誠(chéng)信活動(dòng)有關(guān)的法律規(guī)章、組織機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)管理、文化建設(shè)、宣傳教育、政策保障等共同構(gòu)成的一個(gè)體系。會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需整合各相關(guān)部門(mén)，以法律法規(guī)為依據(jù)，鼓勵(lì)和弘揚(yáng)誠(chéng)實(shí)守信行為，制約和懲罰失信欺詐行為，積極營(yíng)造“誠(chéng)信至

26、上，不做假賬”的行業(yè)文化，從而整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。</p><p>　　二、影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素</p><p>　　會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展離不開(kāi)特定的環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所賴(lài)以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會(huì)計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會(huì)計(jì)與環(huán)境有著密切的關(guān)系，相互制約、相互促進(jìn)，使會(huì)計(jì)不斷得到發(fā)展，當(dāng)然，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)盤(pán)根錯(cuò)節(jié)的、由各種因素構(gòu)成的、龐大的

27、統(tǒng)一體。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)外部環(huán)境與會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境的有機(jī)組合體。</p><p><b>　?。ㄒ唬┩獠恳蛩?lt;/b></p><p>　　會(huì)計(jì)外部環(huán)境，是指社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化中同會(huì)計(jì)相關(guān)的部分，包括主體的其他職能活動(dòng)、外部相關(guān)利益集團(tuán)及其活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況、有關(guān)法規(guī)制度、社會(huì)文化背景等因素。最主要有以下幾方面： 1.政治環(huán)境 政治環(huán)境是由作為實(shí)

28、體的國(guó)家，作為觀念的政治思想和作為活動(dòng)的政治實(shí)踐等方面組成。各個(gè)階級(jí)的利益都只有通過(guò)國(guó)家這種形式才能實(shí)現(xiàn)。至于最終能否實(shí)現(xiàn)，則取決于各階段的特定歷史地位和一般的歷史規(guī)律。政治環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要因素，一定的政治活動(dòng)、政治利益都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信產(chǎn)生一定的影響。 2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)的一個(gè)最復(fù)雜、最重要的環(huán)境因素，主要包括：經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度、企業(yè)組織形式和資金籌措手段、國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往程度

29、等。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信有很大影響，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身就是信用經(jīng)濟(jì)，倫理經(jīng)濟(jì)，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，人們對(duì)誠(chéng)信有很高的要求。 3.法律環(huán)境 法律環(huán)境是影響會(huì)計(jì)的法律因素。法律是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)意志、由國(guó)家制定或認(rèn)可，并以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的行為規(guī)范的總和。法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國(guó)家對(duì)法治的方針等。完善的</p><p><b>　　2.內(nèi)部控制制度</b></p>

30、;<p>　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定的政策與程序。它是為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。它貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，包括環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、檢查監(jiān)督等要素，并受公司董事會(huì)、管理層及其他人員的影響。內(nèi)部控制制度的完善

31、與否對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信也有不可忽視的作用。 3.企業(yè)的主觀因素 首先，業(yè)績(jī)考核促使會(huì)計(jì)信息虛假的產(chǎn)生。 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績(jī)的考核辦法，一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況、投資報(bào)酬率、產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等，而這些無(wú)一不涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的結(jié)果，不僅關(guān)系到相關(guān)投資者、債權(quán)人、主管部門(mén)及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“政績(jī)”和利益。這就誘使某些企業(yè)為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核中得到較高

32、的評(píng)價(jià)，謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，而示意甚至指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行篡改，制造虛假會(huì)計(jì)信息；</p><p>　　其次，為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而制造虛假會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善的今天，出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了貸款的審核，虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)往往得不到信貸。這就迫使某些信譽(yù)不佳和效益不好的企業(yè)，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算環(huán)節(jié)的供應(yīng)商(如原材料供應(yīng)商)的商業(yè)信

33、用，對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表喬裝打扮，使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。 </p><p>　　最后，為了調(diào)整納稅而制造虛假會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)交的所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以該企業(yè)適用的所得稅稅率而得出的。因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)便成為了企業(yè)繳納稅金時(shí)的重要依據(jù)，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等不同目的，一些企業(yè)便會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，

34、有時(shí)虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。</p><p><b>　　4.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)</b></p><p>　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一個(gè)企業(yè)科學(xué)管理的關(guān)鍵是必須具備高素質(zhì)的人才。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)知識(shí)，以及處理各種復(fù)雜交易和事項(xiàng)的能力。尤其是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，是影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要因素。</

35、p><p>　　三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要表現(xiàn)形式就是會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也是一個(gè)單位的治理結(jié)構(gòu)、法律意識(shí)等多方面因素的體現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)信息失真，使得會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)不具有可靠性、真實(shí)性、有用性，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不能正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)信息失真不僅關(guān)系到一個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況，而且嚴(yán)重的打擊了投資者的信心，影響了股市的健康發(fā)展，甚至還會(huì)影響到整

36、個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，影響到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的決策和調(diào)控，還能導(dǎo)致投資者的決策失誤，嚴(yán)重時(shí)將導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，己成為一大社會(huì)公害。</p><p>　　（一）影響國(guó)家宏觀調(diào)控</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的運(yùn)作者，它可以是企業(yè)的直接投資者。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一旦失靈，不但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控的紊亂，也可能導(dǎo)致國(guó)家的投資的流失。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局透露

37、，每年年終各地上報(bào)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)字很大程度上摻有水分，各個(gè)部委都要對(duì)上報(bào)的材料經(jīng)過(guò)普查、抽查、匯總、修正，取得了正確數(shù)字后才能上報(bào)給中央領(lǐng)導(dǎo)作為決策依據(jù)，制定發(fā)展策略。由于這些虛假的會(huì)計(jì)資料，造成經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的不準(zhǔn)確，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不必要的混亂，使得國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期應(yīng)有的效果。</p><p>　?。ǘ┪：ν顿Y者和國(guó)家的利益</p><p>　　企業(yè)接受了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者的

38、投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當(dāng)有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，然而有些企業(yè)為了謀取不義之財(cái)作假賬、編假會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，會(huì)使得投資者和債權(quán)人失去正確預(yù)測(cè)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)，沒(méi)有了科學(xué)的預(yù)測(cè)，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國(guó)家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。如某些企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，

39、隱瞞利潤(rùn)，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)不實(shí)估價(jià)，壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。</p><p>　　（三）破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序</p><p>　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)及時(shí)、準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息。如產(chǎn)品的定價(jià)，很大程度上取決于生產(chǎn)成本；又如賒銷(xiāo)政策的制定，又應(yīng)依據(jù)顧客的財(cái)務(wù)狀況及以往償付貸款情況，了解這些情況也主要通過(guò)各種會(huì)計(jì)記錄。如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，

40、企業(yè)的管理當(dāng)局勢(shì)必難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是企業(yè)在利益機(jī)制趨動(dòng)下的一種短期行為，這種短期行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤(rùn)稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計(jì)量驗(yàn)收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部?jī)r(jià)格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。</p><p>　　（四）危害會(huì)計(jì)人員自身</p><p>　　會(huì)計(jì)

41、人員的不誠(chéng)信行為，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司在1996年報(bào)的5.71億元利潤(rùn)中，5.66億為虛構(gòu)，虛增了6.57億元的資本公積金。對(duì)為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對(duì)該事務(wù)所在“瓊民源”財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。</p><p>　　四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因</p&

42、gt;<p>　　隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步轉(zhuǎn)變，人們的利益出現(xiàn)多元化、個(gè)體化和對(duì)立化，經(jīng)濟(jì)利益的對(duì)立必然多少會(huì)引起或帶來(lái)道德對(duì)立，從而導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為一種經(jīng)濟(jì)行為的基本道德準(zhǔn)則，反映著一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，演化為一種道德與利益的博弈，當(dāng)這種博弈處于均衡狀態(tài)時(shí)，便帶來(lái)秩序：一旦失衡即利益絕對(duì)化則導(dǎo)致無(wú)序，會(huì)計(jì)失信行為便有可能發(fā)生。</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)評(píng)價(jià)的局限性<

43、/p><p>　　企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中會(huì)計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)的局限性為會(huì)計(jì)信息失真提供了動(dòng)機(jī)。所謂會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上是指會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不真實(shí)，虛報(bào)了企業(yè)實(shí)際情況。而我們的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)大多數(shù)是針對(duì)特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量，如過(guò)去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤(rùn)，現(xiàn)在用的利潤(rùn)率、企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)。無(wú)一不是側(cè)重于對(duì)企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的考核，而不問(wèn)產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)結(jié)果狀態(tài)而忽視產(chǎn)生過(guò)

44、程的指導(dǎo)思想，誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假行為的不斷產(chǎn)生。</p><p><b>　?。ǘ┻`規(guī)成本低</b></p><p>　　成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原則之一。在理性人行為假設(shè)前提下，為或不為，均服從效益大于成本條件的約束，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也符合這一基本原則。會(huì)計(jì)誠(chéng)信之所以缺失嚴(yán)重，無(wú)論是從企業(yè)本身來(lái)還是從企業(yè)內(nèi)部人員來(lái)看，其重要原因是各主體從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失中所獲得的效益大于付出的

45、成本。研究表明，當(dāng)失信行為的收益大于成本時(shí)，失信行為就會(huì)增加，兩者之間的差距越大，社會(huì)平均誠(chéng)信水平就越低，反之亦然。會(huì)計(jì)造假之所以嚴(yán)重的一個(gè)重要原因，就是因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低。</p><p>　?。ㄈ┎煌耆跫s關(guān)系導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失</p><p>　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，所有的市場(chǎng)交易都被看作為一種契約關(guān)系，現(xiàn)代契約理論首先區(qū)分了完全契約與不完全契約，

46、所謂完全契約是指契約雙方都能完全預(yù)見(jiàn)契約期內(nèi)可能發(fā)生的主要事件，愿意遵守雙方簽訂的契約條款，當(dāng)契約方對(duì)契約條款產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，第三方比如說(shuō)法庭能強(qiáng)制執(zhí)行。而不完全契約正好相反。事實(shí)上，由于人的有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性信息不完全與不對(duì)稱(chēng)等，事實(shí)的不可觀察或不可證實(shí)性，現(xiàn)實(shí)中的契約只能是不完全的契約。按照契約，主體應(yīng)該向企業(yè)投入經(jīng)濟(jì)資源，比如資金、廠房、技術(shù)、信息以及服務(wù)等。作為回報(bào)，每個(gè)主體可以從企業(yè)中獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。

47、 一般而言，委托人總是希望和要求代理人最大努力去工作，承擔(dān)盡可能大的風(fēng)險(xiǎn)，為委托人創(chuàng)造盡可能多的利益。而代理人總是希望在物質(zhì)上、精神上獲得盡可能多的回報(bào)，盡可能少承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。這就形成了委托人和代理人之間不可避免的存在利益上的沖突。</p><p>　　由于我國(guó)的股份公司大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改組成，國(guó)家委托政府或國(guó)有資產(chǎn)管理公司行使股東的權(quán)利或義務(wù)，他們雖然履行著資產(chǎn)所有者的職能，但實(shí)際上仍不是真正的所有者，只

48、不過(guò)是國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表的一種形式而已。在這種情況下，一方面，控制權(quán)和剩余索取權(quán)相分離，這樣導(dǎo)致國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表對(duì)手中的控制權(quán)漠視甚至濫用；另一方面，國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表在很多時(shí)候的考慮夾雜了許多非經(jīng)濟(jì)因素，如地方領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)較多的與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)掛鉤，政府向企業(yè)委派董事、出席股東太會(huì)、取得各種收益等，個(gè)別官員還能從企業(yè)的發(fā)展中獲得政治實(shí)惠。在行使權(quán)利的同時(shí)，卻不用承擔(dān)責(zé)任，缺乏對(duì)企業(yè)管理層的有效監(jiān)督和激勵(lì)。這樣，當(dāng)委托鏈中第一、二級(jí)出現(xiàn)問(wèn)題后，就很難保證會(huì)

49、有有效的公司治理結(jié)構(gòu)。</p><p><b>　?。ㄋ模┍O(jiān)督機(jī)構(gòu)失效</b></p><p>　　為了防范公司的內(nèi)部人控制，各國(guó)進(jìn)行了一系列的制度安排，如設(shè)置監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事。但從運(yùn)行的效果看，都不是十分有效</p><p><b>　　1．獨(dú)立董事制度</b></p><p>　　獨(dú)立董事制度是

50、通過(guò)引入與企業(yè)沒(méi)有利益關(guān)系的外部董事，用客觀、公正的立場(chǎng)來(lái)監(jiān)督董事會(huì)或?qū)嶋H控制人的行為，以彌補(bǔ)董事會(huì)無(wú)人監(jiān)督的制度缺陷。但是在實(shí)踐中，獨(dú)立董事往往不具備完全獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在：第一，獨(dú)立董事的聘任機(jī)制不合理?，F(xiàn)實(shí)中獨(dú)立董事的聘任機(jī)構(gòu)是企業(yè)，目前企業(yè)基本上是由董事會(huì)控制的，從這個(gè)角度來(lái)講，獨(dú)立董事的獨(dú)立性從一開(kāi)始就受到了動(dòng)搖。在監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制不足的情況下，由“強(qiáng)所有者”提名的獨(dú)立董事也就更傾向于自己熟悉的“關(guān)系人”，這也是不少人士評(píng)判我國(guó)獨(dú)

51、立董事人情化、花瓶化的原因。第二，獨(dú)立董事的激勵(lì)、約束和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不匹配，影響了獨(dú)立董事的工作效率。在我國(guó)，大部分獨(dú)立董事一年只去企業(yè)開(kāi)兩次會(huì)議，行程和會(huì)議的內(nèi)容都已由企業(yè)安排好了，一般都是跟著企業(yè)的安排走，并不能起到實(shí)際的監(jiān)督作用，</p><p><b>　　2．監(jiān)事會(huì)制度</b></p><p>　　監(jiān)事會(huì)成員是由股東代表和職工代表組成的，主要任務(wù)是對(duì)董事和經(jīng)理的

52、職務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事與企業(yè)的利益有著密切的聯(lián)系，職工是企業(yè)的雇員，萬(wàn)一企業(yè)破產(chǎn)倒閉，就要失業(yè)；股東代表是企業(yè)的所有者，當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)不好的時(shí)候，他們也不希望對(duì)外披露。因此，監(jiān)事的獨(dú)立性較差，從而對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則也不能起到很大作用。</p><p>　　五、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的對(duì)策 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是通過(guò)會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)出來(lái)的，但影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域。從目前來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成

53、的，須采取多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理，做到標(biāo)本兼治。</p><p>　?。ㄒ唬?qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度建設(shè)</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理，是提高我國(guó)市場(chǎng)交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)，也是建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化的重要措施。通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的

54、可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶(hù)管理中被篩選掉，使其沒(méi)有市場(chǎng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)和空間。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)，不僅可以大幅度會(huì)計(jì)相關(guān)人員串通作弊的現(xiàn)象發(fā)生，而且還可以形成對(duì)失信企業(yè)和機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)約束機(jī)制。</p><p>　　企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度，應(yīng)保證交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，并進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的紀(jì)錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其它信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)

55、告，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制，明確職責(zé)劃分，各部門(mén)和人員之間互相審查、核對(duì)和制衡，避免個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，防止舞弊，減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。</p><p>　?。ǘ┩晟茦I(yè)績(jī)考核體系</p><p>　　建立合理的經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，減少會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的源動(dòng)力?？己酥笜?biāo)是每一個(gè)單位進(jìn)行考核的主要依據(jù)，目前政府對(duì)企業(yè)的考核指標(biāo)多數(shù)是收入、利稅、安全等指標(biāo)，這一成不變的考核

56、指標(biāo)并不是萬(wàn)能的，它對(duì)企業(yè)造成了一定的壓力，在某種程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。在制定考核指標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從目前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)保障體系的健全制度、環(huán)境保護(hù)程度、產(chǎn)權(quán)保護(hù)狀況等方面綜合考查，在改變激勵(lì)措施，防止經(jīng)營(yíng)者的短期行為方面，將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)，使經(jīng)營(yíng)者所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤，給企業(yè)的工作成績(jī)進(jìn)行公正、客觀的評(píng)價(jià)，提高人們完成指標(biāo)的積極性。在考核經(jīng)營(yíng)者時(shí)

57、，還應(yīng)將任期內(nèi)企業(yè)的遵紀(jì)守法情況以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量結(jié)合起來(lái)，最終減輕政府對(duì)企業(yè)的壓力，減少會(huì)計(jì)信息失真的源動(dòng)力，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。</p><p>　?。ㄈ┩晟茣?huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督體系</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性在理論上被大多數(shù)人接受，然而在現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果卻不如人意。除進(jìn)一步健全法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度外，還應(yīng)從加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)、外部監(jiān)督入手，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。<

58、/p><p>　　1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督</p><p>　　建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是社會(huì)大生產(chǎn)和對(duì)之進(jìn)行科學(xué)管理的客觀需要。它是組成內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)，實(shí)時(shí)自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)施自我約束、自我控制的不可缺少的重要手段。</p><p>　　(1) 明確企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任，掃除會(huì)計(jì)監(jiān)督的阻力</p><

59、p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平高低和會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的強(qiáng)弱與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)會(huì)計(jì)的態(tài)度有十分密切的關(guān)系。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域存在的主要問(wèn)題是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此要從根本上解決會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，恐怕首要措施就是加大領(lǐng)導(dǎo)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并規(guī)定偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其

60、他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款。但實(shí)際生活中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真正受到處罰的只是少數(shù)，即便受到處罰，相對(duì)于會(huì)計(jì)造假所獲得的收益也是微不足道的。我們應(yīng)進(jìn)一步加大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的會(huì)計(jì)責(zé)任、加大處罰力度，只有這樣才能使領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督的后果，才能從內(nèi)心深處支持會(huì)計(jì)監(jiān)督，為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。</p><p>　　(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　?、偻晟贫聲?huì)制度。改變國(guó)

61、有股“一股獨(dú)大”引起的大股東操縱董事會(huì)的局面。提高中小股東在董事會(huì)中的議事和決策地位，以降低高層管理人員和大股東操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、掠奪中小股東利益的可能性。其次，應(yīng)規(guī)定將董事會(huì)和經(jīng)理層這種不相容的高級(jí)職位予以分離，禁止兩職兼任，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督。</p><p>　?、诩訌?qiáng)監(jiān)事會(huì)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的資格、選任及其權(quán)責(zé)、義務(wù)上的法規(guī)完善，確保監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。我國(guó)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)有功能弱化的現(xiàn)象

62、。因此，要從制度上，堅(jiān)持監(jiān)事會(huì)成員組成中，內(nèi)部人的比例不宜過(guò)大，須吸收債權(quán)人、中小股東代表、審計(jì)機(jī)構(gòu)等多方利益代表參與；在權(quán)責(zé)方面，除了賦予監(jiān)事會(huì)更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權(quán)之外，還應(yīng)賦予其內(nèi)、外部審計(jì)人員的聘任決定權(quán)。</p><p>　?、劢⒖茖W(xué)的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。改變當(dāng)前依據(jù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)確定經(jīng)理人報(bào)酬的方式，建立起一套科學(xué)的經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和合理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，客觀地反映經(jīng)營(yíng)者的勞動(dòng)成

63、果，將經(jīng)理的報(bào)酬與公司的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，給經(jīng)理人員以一定的剩余索取權(quán)，這樣既能起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者積極性的目的，又能有效抑制經(jīng)理人員的短期行為。</p><p>　?、芙⒔∪?jīng)理人市場(chǎng)</p><p>　　企業(yè)所有者從經(jīng)理市場(chǎng)選擇經(jīng)理，通過(guò)“契約”關(guān)系嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)的資產(chǎn)保值增值的職責(zé)。制定經(jīng)理人職業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)化企業(yè)管理人員在從業(yè)過(guò)程中誠(chéng)實(shí)信用的觀念，杜絕企業(yè)管理層利用職權(quán)為謀取私

64、人利益而將信息失真風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給投資者，促使經(jīng)理人自覺(jué)履行受托責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。</p><p><b>　　2.加強(qiáng)外部監(jiān)督</b></p><p>　　在防范財(cái)務(wù)信息失真與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的過(guò)程中，自律與他律、內(nèi)部控制與外部管理、自覺(jué)監(jiān)督與強(qiáng)制監(jiān)督，是事物的兩個(gè)方面，都是必不可少的。</p><p><b>　　(1)加強(qiáng)政

65、府監(jiān)督</b></p><p>　?、贂?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的管制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)單地說(shuō)就是關(guān)于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的準(zhǔn)則。它的實(shí)質(zhì)是一種規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，即專(zhuān)門(mén)用于規(guī)范財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)與傳輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)不僅包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而且也包括數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則制定的好與壞，直接關(guān)系到管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量，政府的最大作用應(yīng)該是給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供一個(gè)良好的制度環(huán)境，這是政府監(jiān)管的主要形式。</p><p>　?、趯?duì)

66、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)管。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，會(huì)計(jì)人員在生成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中起著關(guān)鍵性作用。因此，會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不容忽視。</p><p>　?、蹖?duì)外部審計(jì)的監(jiān)督。由于民間審計(jì)市場(chǎng)本身的不完善及其信息不對(duì)稱(chēng)，因此，政府監(jiān)管是十分必要的。加強(qiáng)政府對(duì)審計(jì)的監(jiān)管，保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)與公允的又一道防線(xiàn)。</p><p>　?、軙?huì)計(jì)信息的法律監(jiān)管。法律在

67、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有決定性的作用，因?yàn)槭袌?chǎng)自身的秩序和規(guī)則必須要依賴(lài)法律。法制的作用有兩個(gè)：一是約束政府，二是約束經(jīng)紀(jì)人的行為。</p><p><b>　　(2)強(qiáng)化法制監(jiān)管</b></p><p>　　①全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化法制監(jiān)管。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，對(duì)以權(quán)謀私、弄虛作假的行為，要制定具體、明

68、確的處罰規(guī)定，要有易于操作的量化標(biāo)準(zhǔn)。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，民事責(zé)任可形成一種利益機(jī)制以鼓勵(lì)廣大投資者參與監(jiān)控，既降低了政府的監(jiān)管成本，又提高了投資者自覺(jué)參與監(jiān)督的積極性。</p><p>　?、诩哟髴吞幜Χ?，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。一是從法律規(guī)范上加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益。二是管理部門(mén)以及執(zhí)法部門(mén)要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的

69、違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。</p><p>　　③實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對(duì)失信行為的懲罰才是真正可置信的。</p><p>

70、　?。ㄋ模┨岣哂嘘P(guān)人員的素質(zhì)</p><p>　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的“制造者”，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有直接的關(guān)系，它們之間成正比。</p><p>　　1．強(qiáng)化教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)</p><p>　　一要堅(jiān)持不做假賬，教育廣大會(huì)計(jì)人員正確處理好“大家”與“小家”的關(guān)系，客觀、公正、公允的處理會(huì)計(jì)事務(wù)；二要堅(jiān)持學(xué)以致用，著力培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員

71、的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅法的培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力；三要堅(jiān)持以德立位，強(qiáng)化自身修養(yǎng)，在組織紀(jì)律，職業(yè)責(zé)任等方面起到模范帶頭作用。</p><p>　　2．充分履行職責(zé)，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用</p><p>　　“有為才能有位”。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)不是停留在口頭上，虛無(wú)縹緲的東西，而是實(shí)實(shí)在在體現(xiàn)在工作中，在具體的工作中，會(huì)計(jì)人員必須充分發(fā)揮好自身職能。首先，發(fā)揮好對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算職能，廣度

72、上應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算的范圍，成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)指標(biāo)層層分解，落實(shí)到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟(jì)效益一點(diǎn)一滴擠出來(lái)。其次，發(fā)揮好對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督職能、計(jì)劃職能，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度，積極參與到各類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，為企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利出謀劃策。 3.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系</p><p>　　即通過(guò)法規(guī)建設(shè)和職業(yè)道德規(guī)范的建立來(lái)約束、制約和激勵(lì)財(cái)會(huì)從業(yè)人員的道德行為，做到“有法可依、有規(guī)可循”。對(duì)道

73、德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于各單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下。</p><p>　　（五）建立完善會(huì)計(jì)信用制度</p><p>　　1.推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度</p><p>　　根據(jù)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信缺失，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這

74、樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過(guò)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。</p><p><b>　　2.建立誠(chéng)信檔案</b></p><p>　　加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的誠(chéng)信檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)。目前，我們的信用檔案還基本上是空白。因此，我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在

75、案，并且便于公民隨時(shí)查詢(xún)，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。目前，上海、深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已開(kāi)始建立行業(yè)信用制度檔案，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也起草了《行業(yè)誠(chéng)信檔案制度建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。</p><p><b>　　六、結(jié)論</b></p><p>　　在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重要。不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)方

76、面，都需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無(wú)法滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石，沒(méi)有誠(chéng)信，就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)秩序。 </p><p>　　總之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門(mén)齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)

77、信息與資本市場(chǎng)的監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的永恒主題。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　?。?］劉峰.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002年版。［2］趙西卜.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,1999年版。［3］蔣義宏等.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀成因與對(duì)策研究[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002年版

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