會(huì)計(jì)畢業(yè)論文--淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1、<p>　　學(xué)號(hào)： 11111111</p><p>　　淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響</p><p>　　分 院 商學(xué)院 </p><p>　　專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　班 級(jí) 1111 </p><

2、;p>　　姓 名 某某 </p><p>　　指 導(dǎo) 教 師 某某某 </p><p>　　2012年 05月08 日</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)采用成本法后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了調(diào)整，《企

3、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（本文中簡(jiǎn)稱CAS2）的規(guī)定相比有了較大的變化，舉例說明了兩種規(guī)定下賬務(wù)處理的異同，并進(jìn)一步闡述該變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)處理的影響，以至于影響到企業(yè)利潤(rùn)的核算。</p><p>　　關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)，利潤(rùn)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Acco

4、unting standards for enterprises No.3 explain to the cost method of the subsequent measurement of the long-term equity investment accounting method of the adjustment, accounting standards for enterprises No.2 of the long

5、-term equity investment (in this paper hereinafter referred to as CAS2) compared with the provisions of the great changes in this paper through the comparative analysis of the long-term equity investment difference of ac

6、counting rules, for example the two rules accounting tre</p><p>　　Keywords：term equity investments，ASBE(Accounting Standards for Business Enterprises)finance，profit</p><p><b>　　目 錄</b&g

7、t;</p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractI</p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　一、CAS 2和第3號(hào)解釋對(duì)成本法的相關(guān)規(guī)定1</p><p>　?。ㄒ唬〤AS 2對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定

8、1</p><p>　?。ǘ┑?號(hào)解釋對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定1</p><p>　　（三）兩種規(guī)定的差異2</p><p>　　二、賬務(wù)處理比較2</p><p>　　（一）按照CAS 2進(jìn)行會(huì)計(jì)處理3</p><p>　?。ǘ┌凑盏?號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3</p><p>　　

9、三、成本法的調(diào)整對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的影響4</p><p>　?。ㄒ唬?duì)投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響4</p><p>　?。ǘ?duì)投資企業(yè)當(dāng)期損益的影響4</p><p>　　（三）對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異5</p><p>　?。ㄋ模p值測(cè)試可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化5</p><p><b&

10、gt;　　致 謝6</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)7</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　根據(jù)CAS 2的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資主要分為4類，包括：(1)對(duì)子公司的投資；(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；(3)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資；(4)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重

11、大影響，且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于第(1)類和第(4)類，CAS 2要求按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而第(2)和第(3)類則按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》(以下簡(jiǎn)稱“第3號(hào)解釋”)中對(duì)成本法的核算方法做了調(diào)整，同時(shí)增加了減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。 </p><p>　　一、CAS 2和第3號(hào)解釋對(duì)成本法的相關(guān)規(guī)定</p><p>　?。ㄒ唬〤A

12、S 2對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　CAS 2第七條規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)．按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。原因是被投資單位當(dāng)年分配的往往是

13、以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。直到被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。</p><p>　　長(zhǎng)期股權(quán)投資如果存在減值跡象的．應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提

14、減值準(zhǔn)備。其中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)— — 資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)— — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定其應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。</p><p>　?。ǘ┑?號(hào)解釋對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定</p><p>　

15、　第3號(hào)解釋規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再區(qū)分投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。</p><p>　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后．應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于

16、享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值份額的情況。若出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)— — 資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，如果可回收金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。</p><p>　?。ㄈ﹥煞N規(guī)定的差異</p><p>　　通過對(duì)二者成本法核算的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，變化主要是體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)投資方對(duì)投資收益的確

17、認(rèn)問題，二是關(guān)于減值測(cè)試的問題。第3號(hào)解釋對(duì)于成本法的核算方法做了很大的簡(jiǎn)化。</p><p>　　根據(jù)CAS 2．投資企業(yè)將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益，僅限于被投資單位接受投資后投資企業(yè)應(yīng)享有的那部分；屬于被投資單位接受投資前的那部分，則應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。而第3號(hào)解釋對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，不再區(qū)分被投資單位是在投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)將獲得的現(xiàn)金股

18、利或利潤(rùn)全部確認(rèn)為投資收益。從這一點(diǎn)上來看，第3號(hào)解釋對(duì)于成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是類似的，核算方法較原來簡(jiǎn)化了許多。</p><p>　　但是第3號(hào)解釋要求企業(yè)在確認(rèn)上述被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后．應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象；若有，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。判斷是否存在減值跡象的依據(jù)是比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與享有被投資

19、單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的大小，如果前者大于后者，則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)— — 資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試，并作相應(yīng)的處理。而CAS 2對(duì)于按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值問題做了區(qū)分，若存在減值跡象，對(duì)子公司的投資則按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理；對(duì)企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)— — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量

20、》的規(guī)定進(jìn)行處理。以上兩種類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量都是采用成本法．但在</p><p>　　考慮減值問題時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則與第3號(hào)解釋有所不同。除此之外，CAS 2并未要求成本法下企業(yè)在確認(rèn)上述被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后考慮減值的問題。</p><p><b>　　二、賬務(wù)處理比較</b></p><p>　　例：A公司2008年1月1日以1

21、 200萬元的價(jià)格購(gòu)入B公司3％的股份。B公司為一家非上市公司。其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格亦無法通過其他方式確定其公允價(jià)值。B公司在2008年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40000萬元。取得投資后，B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配如下：2008年度，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1 500萬元．當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利800萬元；2009年度，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)3 000萬元，當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利2 000萬元 假定在2009年B公司在分派現(xiàn)金股利

22、或利潤(rùn)后，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38 000萬元。</p><p>　?。ㄒ唬┌凑誄AS 2進(jìn)行會(huì)計(jì)處理</p><p>　　2008年初，A公司在取得對(duì)B公司的投資時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄為：</p><p>　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 12 000 000</p><p>　　貸：銀行存款 12 000 000</p><

23、;p>　　B公司2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利800萬元時(shí)．A公司應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)享有份額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，其會(huì)計(jì)分錄為：</p><p>　　借：應(yīng)收股利 (8 000 000x3％)240 000</p><p>　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 240 000</p><p>　　2009年．B公司宣告分派2008年的現(xiàn)金股利2 000萬元時(shí)．A

24、公司應(yīng)收股利為2 000x3％=60(萬元)，累計(jì)應(yīng)收股利=60+24=84(萬元)，至上年末A公司應(yīng)享有B公司累計(jì)凈利潤(rùn)=1 500x3％=45(萬元)，本年應(yīng)沖減成本數(shù)=(84—45)一24=15(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=60—15=45(萬元)，其會(huì)計(jì)分錄為：</p><p>　　借：應(yīng)收股利 600 000</p><p>　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資— —B公司 150 000<

25、/p><p>　　投資收益450 000</p><p>　　此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 200—24—15=1 161(萬元)，由于CAS 2并未要求投資企業(yè)在被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后考慮減值的問題，因此A公司此時(shí)可以不做任何會(huì)計(jì)處理。</p><p>　?。ǘ┌凑盏?號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。</p><p>　　2008年初，A公司在

26、取得對(duì)B公司的投資時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄為：</p><p>　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 12 000 000</p><p>　　貸：銀行存款 12 000 000</p><p>　　B公司20o8年宣告分派2007年現(xiàn)金股利800萬元時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)享有份額直接確認(rèn)為投資收益，其會(huì)計(jì)分錄為：</p><p>　　借：應(yīng)收股利 240

27、000</p><p>　　貸：投資收益 240 000</p><p>　　2009年．B公司宣告分派2008年的現(xiàn)金股利2 000萬元時(shí)，A公司仍將其應(yīng)享有份額直接確認(rèn)為投資收益。其會(huì)計(jì)分錄為：</p><p>　　借：應(yīng)收股利 600 000</p><p>　　貸：投資收益 600 000</p><p>　　

28、此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為1 200萬元。B公司在2009年分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后．A公司享有其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=38 000×3％=1 140(萬元)，小于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1 200萬元，因此A公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)— — 資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試。假定經(jīng)過減值測(cè)試后，估計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額為ll80萬元，A公司則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失：1 200-1 180=-20(萬元)．會(huì)計(jì)分錄為：<

29、/p><p>　　借：資產(chǎn)減值損失 200 000</p><p>　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 000</p><p>　　通過會(huì)計(jì)處理的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，在不考慮減值損失的情況下，A公司按第3號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沒有發(fā)生變化，仍為1 200萬元．大于按照CAS 2核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1 161萬元．前者比后者多39萬元。同時(shí)，若

30、A公司按第3號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2008年、2009年累計(jì)確認(rèn)的投資收益為84萬元．比按CAS 2進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所確認(rèn)的投資收益多39萬元(84—45)。</p><p>　　在考慮減值損失的情況下，根據(jù)CAS 2進(jìn)行核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本由于被沖減了39萬元，其賬面價(jià)值為1 161萬元，小于可回收金額1 180萬元，因此無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。而按照第3號(hào)解釋進(jìn)行處理的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1 200萬元，自取得

31、投資時(shí)一直沒有發(fā)生變化，大于其可回收金額l 180萬元，因此應(yīng)當(dāng)計(jì)提20萬元的減值準(zhǔn)備。</p><p>　　三、成本法的調(diào)整對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的影響</p><p>　?。ㄒ唬?duì)投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響</p><p>　　成本法的調(diào)整對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響主要體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值上。根據(jù)CAS 2對(duì)成本法的規(guī)定，被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，如果累計(jì)

32、分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈收益時(shí)，需要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本．直到累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈收益時(shí)，才能將沖減的成本轉(zhuǎn)回。而第3號(hào)解釋對(duì)成本法核算的規(guī)定則不涉及沖減長(zhǎng)期股權(quán)初始成本的問題。因此．投資企業(yè)在取得投資后的幾年內(nèi)，如果被投資單位分派了現(xiàn)金股利或利潤(rùn)且長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有發(fā)生減值，那么存投資 業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表中，按照第3號(hào)解釋采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值將大于按照CAS

33、2用成本法核算的結(jié)果。</p><p>　?。ǘ?duì)投資企業(yè)當(dāng)期損益的影響</p><p>　　根據(jù)第3號(hào)解釋的規(guī)定．在成本法下被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)將其享有的份額直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。由于無需將投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，會(huì)使得投資企業(yè)在取得投資后的幾年內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較過去按CAS 2進(jìn)行成本法核算的結(jié)果要多些．這也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提

34、供了一定的操作空間。比如對(duì)子公司進(jìn)行投資而形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照準(zhǔn)則規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果母公司取得投資的前一年虧損嚴(yán)重，可能會(huì)通過轉(zhuǎn)移資金到子公司的方式，讓子公司分派較多的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，從而使得母公司當(dāng)年的投資收益大幅增加，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)的目的。而按照CAS 2進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在取得投資當(dāng)年被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回，不能計(jì)人當(dāng)期損益。</p><p>　?。ㄈ?/p>

35、）對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異</p><p>　　第3號(hào)解釋規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其享有的被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)入投資收益，同時(shí)也就增加了利潤(rùn)總額。而稅法上規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。其中股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。將稅法的規(guī)

36、定與第3號(hào)解釋進(jìn)行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)做免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。由此便產(chǎn)生了永久性差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。只有當(dāng)投資企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的的股票不足12個(gè)月時(shí)．被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按照稅法規(guī)定不能作為免稅收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。只有在這種情況下稅法和第3號(hào)解釋對(duì)于被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理方法相同。</p><p>

37、　　（四）減值測(cè)試可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化</p><p>　　出臺(tái)解釋第3號(hào)的目的之一就是為了簡(jiǎn)化長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算方法。但是根據(jù)第3號(hào)解釋的規(guī)定，在成本法下，一旦被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，投資企業(yè)就應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。這是由于按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不像在權(quán)益法下能反映出其隨被投資單位的股東權(quán)益增減而變化。按照第3號(hào)解釋投資企業(yè)將被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)全部計(jì)入

38、投資收益，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并不會(huì)產(chǎn)生影響。因此及時(shí)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象符合謹(jǐn)慎性的要求．否則可能會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高估。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，進(jìn)行減值測(cè)試需要確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額，這個(gè)操作過程相對(duì)而言比較復(fù)雜。因此，可以說第3號(hào)解釋在一方面簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)核算方法．但是另一方面有關(guān)減值測(cè)試的規(guī)定又使得會(huì)計(jì)處理程序變復(fù)雜了。</p>&

39、lt;p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本文從擬定題目到定稿，歷時(shí)大半年的時(shí)間。在本論文完成之際，首先要向我的導(dǎo)師xx老師致以誠(chéng)摯的謝意。在論文的寫作過程中，xx老師給了我許許多多的關(guān)懷和幫助。xx老師思想深邃、平易近人、為我營(yíng)造了一種良好的精神氛圍。在xx老師的悉心指導(dǎo)下，我不僅接受了全新的思想觀念，領(lǐng)會(huì)了基本的思考方式，同時(shí)還明白了許多待人接物與為人處世的道理。其

40、樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力，無微不至、感人至深的人文關(guān)懷，寬廣的胸懷和從容的氣度都是我為人處事的榜樣。其對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、有條不紊、實(shí)事求是的態(tài)度，給我留下了深刻的印象，使我受益終生。深深感謝導(dǎo)師對(duì)于我的教誨、寬容、理解和幫助。</p><p>　　同時(shí)，我要感謝商學(xué)院給我們授課的各位老師，正是由于他們的傳道、授業(yè)、解惑，讓我學(xué)到了專業(yè)知識(shí)。從他們身上學(xué)到了如何求知治學(xué)、如何為人處事、如何修身敬業(yè)。</p&

41、gt;<p>　　謝謝大家對(duì)我的幫助!</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p><b>　　[1] </b></p><p><b>　　[2] </b></p><p><b>　　[3] </b></p>