會計學畢業(yè)論文--淺析會計欺詐問題的原因及解決

1、<p>　　淺析會計欺詐問題的原因及解決</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　在近幾年，我國的政治制度不斷完善、經(jīng)濟迅猛發(fā)展、科技創(chuàng)新成就日益增加，人們生活的水平也得到了明顯的改善和提高。但與此同時，卻出現(xiàn)了一系列負面現(xiàn)象，物質(zhì)主義抬頭，拜金主義、功利主義盛行并具有了占據(jù)主導地位的危險傾向。人們對物質(zhì)的需求與對精神需求得不到平衡

2、。市場經(jīng)濟環(huán)境下，人們的自由度提高，為會計造假提供了犯罪空間和機會。科技的迅速發(fā)展，也為會計舞弊提供了高明的手段。會計欺詐現(xiàn)象屢見不鮮并且屢禁不止。從深圳原野到銀廣夏、藍田股份等一系列的會計欺詐丑聞，偽造原始憑證、虛增利潤、虛報負債、財務報表作假，這些事件向我們表明了會計欺詐現(xiàn)象嚴重的程度，這在很大程度上擾亂了我國正常的經(jīng)濟秩序和阻礙了會計職能發(fā)揮其作用，并影響了國家對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控以及損害了與企業(yè)相關的利益者的利益。由此本文的目的

3、在于全面分析會計欺詐現(xiàn)象產(chǎn)生的危害，以及產(chǎn)生這種問題的深層次原因，從外部原因方面的政治、經(jīng)濟、法律制度，社會環(huán)境，到內(nèi)部會計人員的自身修養(yǎng)、職業(yè)道德，以及企業(yè)管理人員的利益需求，會計事物所的審計問題。針對各種問題提出相應的解決方法。完善政治、經(jīng)濟、法律制度，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度。加大懲罰力度，提高犯</p><p>　　關鍵詞　會計欺詐；會計職業(yè)道德；監(jiān)管制度；利益需求</p><p&

4、gt;　　A brife analysis on accounting fraud’s reason and settlement</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　In recent years, our country’s political system has improved constantly, the econo

5、my’s development was rapid, the invention of science and technology has increased,people’s life standard has improved obviously.but the meantime, a lot of negative effects is emerging, materialism and utilitarianism is p

6、revailing,it can’t balance between the demand of materials and the demand of spirit. In the market economy environment, people’s freedom has rasied, so it is provided space for accounting fraud. The</p><p>　

7、　Keywords　accounting fraud, accounting professional ethics,the demand of materials, supervision system</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　Abs

8、tractII</p><p>　　淺析會計問題的原因及解決I</p><p>　　A brife analysis on accounting fraud’s reason and settlementII</p><p><b>　　目 錄III</b></p><p><b>　　第1章 緒論

9、4</b></p><p>　　1.1 論文研究目的和意義4</p><p>　　1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析4</p><p>　　1.3 論文研究方法5</p><p>　　第2章 會計欺詐事件及危害6</p><p>　　2.1 簡述會計欺詐案例6</p><p>　　

10、2.2 會計欺詐的危害7</p><p>　　第3章 會計欺詐的原因9</p><p>　　3.1 外部原因9</p><p>　　3.1.1 監(jiān)管機制9</p><p>　　3.1.2法律制度9</p><p>　　3.1.3 經(jīng)濟因素10</p><p>　　3.2 內(nèi)部原因1

11、1</p><p>　　3.2.1 會計人員的職業(yè)道德11</p><p>　　3.2.2 企業(yè)內(nèi)部自身的因素12</p><p>　　3.2.3 會計理論自身的不足13</p><p>　　3.2.4 人的利益驅(qū)動13</p><p>　　第4章 會計欺詐的解決15</p><p>

12、　　4.1 完善制度15</p><p>　　4.2 加強職業(yè)道德建設和誠信教育17</p><p>　　4.3 發(fā)展經(jīng)濟18</p><p><b>　　結(jié)論19</b></p><p><b>　　致謝20</b></p><p><b>　　參考文獻

13、21</b></p><p><b>　　附錄B23</b></p><p><b>　　緒論</b></p><p><b>　　論文研究目的和意義</b></p><p>　　當今社會會計欺詐現(xiàn)象層出不窮，各個企業(yè)的財務欺詐丑聞不斷。從深圳原野財務造假案件到

14、銀廣夏虛構(gòu)財務報表事件和藍田股份會計造假案件，由此而產(chǎn)生的問題也不斷涌現(xiàn)。不僅傷害公司股東，債權(quán)人及各方面利益相關者的經(jīng)濟利益，而且對市場經(jīng)濟的發(fā)展、社會的風氣、人與人之間的信任造成了極其惡劣的影響。因此，本文的目的在于全面分析會計欺詐問題產(chǎn)生的根本原因，及其所造成的嚴重后果。并深刻地探討解決會計欺詐問題的對策，消除市場經(jīng)濟自由體制所帶來的弊端。減輕會計欺詐產(chǎn)生的危害，重建社會群眾對會計人員的信任，解決誠信危機，并避免會計欺詐問題的頻繁

15、發(fā)生，杜絕會計欺詐問題的出現(xiàn)，全面治理會計職業(yè)道德失范的情況。從而更好地維護我國的市場經(jīng)濟秩序，促進我國社會資源合理、有效的配置，改善我國的社會風氣，推動我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展繁榮，提高我國的國際地位和影響力。</p><p>　　1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析</p><p>　　會計欺詐現(xiàn)象不僅在我國發(fā)生，在其他各國也頻頻發(fā)生。因此關于會計欺詐的問題國內(nèi)外都做了大量的探討和論述，也取得

16、了不少的研究成果與突破。不管是國內(nèi)外學者，有大部分將會計欺詐現(xiàn)象歸咎于會計人員的職業(yè)道德的問題。</p><p>　　在我國：韓傳模認為我國由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)及會計人員的自由度提高，同時助長了他們造假、欺詐的機會。會計人員職業(yè)道德失范是會計信息失真及其引起的會計欺詐問題的主要原因之一。馮衛(wèi)東、鄭海英認為應該通過完善會計監(jiān)督制度及其相關法律法規(guī)，加強宣傳和教育的手段來加強會計職業(yè)道德建設。

17、馬文紅認為會計是誠信行業(yè)，而現(xiàn)如今曝光的一系列會計欺詐舞弊案件使人們尤其是投資者失去了對會計人員及企業(yè)的信任，懷疑其會計信息的真實度。陳駿認為上市公司出現(xiàn)的大多會計欺詐問題是“內(nèi)部人”的問題，在許多欺詐案件中都是內(nèi)部人為了追求企業(yè)自身的利益而授意企業(yè)內(nèi)的會計制造假賬，編制不準確有利于吸引投資人的財務報表。馬妮妮認為公司制度本身的缺陷是出現(xiàn)會計欺詐問題的根源，但企業(yè)管理層人員的利益需求和財務人員的個人素質(zhì)以及會計準則的規(guī)定也是產(chǎn)生會計欺詐

18、問題的重要原因。因此應該完善公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度建設、不斷提高公司相關人員的素質(zhì)、完善會計準則、加強外部的監(jiān)督和監(jiān)管。鄢波認為財務欺詐現(xiàn)象之所以只增不減，不僅有其政治、經(jīng)濟、法律制度和道德上的因素，隨著科技的迅速發(fā)展，財務欺詐手段和方式日新月異，也給審計</p><p>　　“英國和美國都是目前世界上市場經(jīng)濟最發(fā)達的國家，同時在會計準則的制定和會計理論研究方面也有著全球意義上的超前性，”取得了許多的研究成

19、果。“英國職業(yè)道德體系是《公司法》作出原則性規(guī)定，各團體負責制定頒布具體的會計職業(yè)道德規(guī)范，用以約束全體會計人員的行為、凈化行業(yè)環(huán)境?！泵绹诎踩辉旒偈录?、世界通信事舞弊件、山登公司審計失敗案件等一系列會計欺詐丑聞后，美國國會通過了薩班斯法案，薩班斯法案設立了獨立于會計職業(yè)組織之外的“公眾公司會計監(jiān)察委員會”，改革了會計信息披露體制，重新制定了會計職業(yè)道德規(guī)范。“后安然時代美國注冊會計職業(yè)道德規(guī)范主要包括：職業(yè)道德概念、行為守則、行為守

20、則解釋和道德裁決?！泵鞔_了會計職業(yè)道德的內(nèi)涵。</p><p>　　1.3 論文研究方法</p><p>　　為了對會計欺詐問題有一個清楚詳細的了解，本論文采用了查閱文獻法。通過圖書館、書店、互聯(lián)網(wǎng)等多種渠道和方式查找和閱讀相關文獻和資料。對近些年國內(nèi)外出現(xiàn)的會計欺詐案件的始末及原因和結(jié)果進行了探討和分析，并仔細閱讀了有關學者對會計欺詐問題的評價和分析，以及國內(nèi)外政府針對這些問題所采取的措

21、施及其產(chǎn)生的效果進行了研究。此外，還通過歷史與邏輯相統(tǒng)一的方法，對以上有關會計欺詐的問題及其分析和對策進行了一個邏輯梳理，并在此基礎上綜合分析會計欺詐產(chǎn)生的危害，會計欺詐問題的原因及解決方法做了一個系統(tǒng)的整理，提出一些自己的意見和觀點，使大家對會計欺詐這個問題有一個清晰地認識和評價。

22、 </p><p><b>　　會計欺詐事件及危害</b></p><p><b>　　簡述會計欺詐案例</b></p><p>　　近年來，由于我國從計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換到社會主義市

23、場經(jīng)濟體制，企業(yè)管理層人員和會計人員自主決策、自由度提高。政府及法律機構(gòu)對其監(jiān)督的缺乏、懲罰力度的減弱導致會計欺詐現(xiàn)象頻頻發(fā)生。這是我國改革開飯以來為了促進經(jīng)濟發(fā)展所避免不了的難題，市場經(jīng)濟在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時顯現(xiàn)了它的弊端。當然社會轉(zhuǎn)型只是會計欺詐問題頻發(fā)的表面原因，為了克服會計欺詐問題，需要我們深層次地、全面地分析其產(chǎn)生的原因，造成的后果以及解決方法。因此就有必要探討一下會計欺詐的具體案例。</p><p>

24、　　會計欺詐的案例有很多，深圳原野公司“虛列銷售收入、隱藏管理費用、炒買本公司股票、將收益性支出列為資本性支出、少攤兌損失、少計折舊等手段，使公司3年報表上的累計盈利高達7740多萬元?！痹肮咎摿匈Y產(chǎn)、虛報利潤、頻繁非、更換股東等一系列的違反會計制度的手段嚴重影響了國家權(quán)益以及正常的經(jīng)濟秩序。而這不僅僅歸咎于公司管理人員為了企業(yè)私利而授意會計人員做假賬，還涉及了公信審計事務所和寶安會計事務所的責任。審計人員不能完全脫離城市、企業(yè)、個

25、人的相關利益，做到完全意義上的獨立審計，審計人員的審計業(yè)務質(zhì)量也有待提高。WFSK（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司發(fā)布的2012年半年度報告中被發(fā)現(xiàn)虛增了公司營業(yè)收入1.88億元，增加運營成本1.46億元，膨脹的凈利潤4023.16萬元 ，數(shù)額如此之大。極大地歪曲了會計信息的真實程度，誤導了債權(quán)人和投資人對WFSK公司的認知，后果極其嚴重。WFSK公司的會計欺詐的主要途徑為虛增收入、虛增資產(chǎn)，這些途徑在會計欺詐案件中已不罕見。但WFSK公司

26、的會計欺詐手段卻是花樣繁多，低端惡劣。WFSK公司通過虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)合同，甚至不惜“私刻客戶公章、編造銷售假合同、虛開銷售發(fā)</p><p><b>　　會計欺詐的危害</b></p><p>　　會計欺詐的行為無論有沒有曝光都對國家經(jīng)濟秩序、法律制度、社會風氣、企業(yè)自身、會計人員自身造成了及其惡劣的影響。在國家方面，會計欺詐的行為違背了經(jīng)濟秩序，使經(jīng)濟秩序混亂。會計

27、信息失真使國家無法對各個企業(yè)及當前的經(jīng)濟情況、發(fā)展形勢做出正確的判斷，影響了國家對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，誤導了國家的分配政策、投資方向、財政計劃。在法律制度方面，造假賬嚴重違反了《會計法》的規(guī)定，《會計法》第四十三條規(guī)定：“偽造、變更會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告，構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責任。” 并且違反了《公司法》 、《刑法》 、《證券法》中有關的規(guī)定。對會計這個學科來說，它的職能就是記錄經(jīng)濟活動并對其進行監(jiān)督。而會計欺詐卻使

28、會計失去了它記錄、核算、反映、監(jiān)督、控制真實的經(jīng)濟活動的職能，使會計這門應用學科失去了其應有的科學性。在投資人和債權(quán)人方面，會計欺詐行為損害了投資人和債權(quán)人的利益，投資人和債權(quán)人往往通過企業(yè)的公開的財務報表來分析該企業(yè)的盈利情況，從而判斷該企業(yè)的投資或借貸的風險程度及其償還能力。然而企業(yè)所公布的財務報表是假的，這完全誤導了投資人的投資選擇，誤導了債權(quán)人的放貸意愿。當我們用辯證法的角度去</p><p><b

29、>　　會計欺詐的原因</b></p><p><b>　　外部原因</b></p><p><b>　　監(jiān)管機制</b></p><p>　　會計欺詐問題與監(jiān)管機制不嚴是有著密切的關系的，我國對會計的監(jiān)管的主體有政府、會計事務所注冊會計師的審計、證券所和企業(yè)內(nèi)部的相關監(jiān)督部門。一旦監(jiān)管機制不完善、監(jiān)管不力

30、就會給企業(yè)和會計創(chuàng)造機會，助長會計欺詐行為的滋生。如果有完善的監(jiān)管機制和嚴密的監(jiān)管，那么會計人員就沒有辦法造假賬，也不敢造假賬。然而事實往往相反，這些監(jiān)管主體要么是不負責任，松懈監(jiān)管，要么是缺乏獨立性、不能堅守自己的職責，被企業(yè)人員收買。他們往往不僅不嚴格執(zhí)行審計、監(jiān)督的職能，甚至縱容姑息企業(yè)會計做假賬的行為。企業(yè)為了一己私利，實現(xiàn)利益的最大化，不惜收買監(jiān)督權(quán)力。而這些監(jiān)管機構(gòu)本應該和企業(yè)相互獨立，權(quán)責分明，這樣才能保證審計和監(jiān)管的質(zhì)量

31、。然而在這些企業(yè)的強大的收買力下，許多監(jiān)管人員屈服于企業(yè)所給的巨大物質(zhì)利益的誘惑之下失去了自身的獨立性。比如“會計事務所既要對公司進行審計，又要為上市公司提供會計服務，從而收取服務費用。在利益驅(qū)使下，中介審計機構(gòu)很難保持獨立性，以致整個監(jiān)管體系功能逐漸弱化，最終導致監(jiān)管者與被監(jiān)管者串通一氣，合謀作假。”</p><p><b>　　3.1.2法律制度</b></p><p

32、>　　法律制度不完善是會計欺詐的重要原因之一，企業(yè)及其會計人員利用法律的漏洞投機取巧進行會計欺詐?！稌嫹ā?、《公司法》 、《刑法》等各個法律制度對企業(yè)、會計人員的職責規(guī)定不明確、懲罰力度不夠大，企業(yè)和會計人員犯罪成本低，并且他們通過會計欺詐所獲得的利益遠遠高于犯罪成本，這導致了越來越多的人不畏懼會計犯罪。法律本身的制約力度不夠，而且執(zhí)行法律的主體執(zhí)行力度又不夠，法律的執(zhí)行成本過高。這些原因?qū)е氯藗兊姆梢庾R淡薄，忽視法律制度的

33、存在，對法律失去敬畏之心，因此法律未能充分發(fā)揮它的制定規(guī)則、監(jiān)督職能、懲罰力度、約束企業(yè)及會計人員的作用?！豆痉ā返?12條規(guī)定:“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！薄稌嫹ā返?5條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員··· ··

34、83;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分?！薄缎谭ā返?61條</p><p>　　3.1.3 經(jīng)濟因素</p><p>　　物質(zhì)決定意識，因此經(jīng)濟情況也是會計欺詐的重要因素之一。市場經(jīng)濟環(huán)境下，物質(zhì)主義、拜金主義、利己主義抬頭，人們盲目地追求物質(zhì)利益而忽視精神

35、上的供給。雖然在改革開放后，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度加快，物質(zhì)生產(chǎn)力得到了極大地提高，人們的需求不斷得到滿足。但我國仍然處于社會主義發(fā)展的初級階段，經(jīng)濟發(fā)展情況仍沒有達到一個很高的水平，仍然有很大的發(fā)展空間，仍有許多缺點去彌補。人民群眾并沒有達到一個共同富裕的水平，貧富差距不見縮小，而且人民群眾的需求也在不斷的提高和增加。因此，由于一些人對物質(zhì)需求的不滿足，導致了會計欺詐行為的發(fā)生。不僅如此，再這樣一個普遍追求物質(zhì)利益、追求虛榮的物欲橫流的社

36、會里，在這樣一個普遍散播利己主義的社會風氣之下，有些人不免受到影響被物質(zhì)欲求腐蝕濁化。部分公司高管和會計人員就是由此迷茫而墮落的，失去了自我，被物化，利益熏心，自然也就忘了法律法規(guī)、職業(yè)道德，從而走上了會計欺詐的犯罪之路。</p><p><b>　　內(nèi)部原因</b></p><p>　　3.2.1 會計人員的職業(yè)道德</p><p>　　會計

37、職業(yè)道德的涵義，顧名思義是指處于會計這個職業(yè)的人所應明了的并應該遵守的行為規(guī)范。它代表了會計這個職業(yè)所應該具有的、在法律之外的最基本的道德規(guī)范，它規(guī)范了會計個人在處理會計與會計之間、會計與企業(yè)之間、會計與社會大眾之間的關系及做會計工作時所應該具有的基本道德素質(zhì)。朱镕基總理很關注會計人員的職業(yè)道德建設，他曾用十六個字警醒會計行業(yè)，即“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”。我國財政部《會計基礎工作規(guī)范》具體規(guī)定了會計人員的職業(yè)道德內(nèi)容，

38、它包括六個方面：敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。然而這六項規(guī)定看似簡單又基礎的規(guī)定，在中國卻又許許多多的人都做不到。有的人不僅做不到，甚至知法犯法、主動犯罪。背叛自己身為會計人員的責任感、違背自己對會計這份工作的赤誠之心，失去了身為會計人員的使命感和榮譽感。</p><p>　　一方面，有些人利用自己的職位之便，為了一己私欲，忘了自己身為會計所應遵守的職業(yè)道德規(guī)范，知法犯法，主動犯法。

39、偽造會計信息，歪曲會計信息的真實程度，做假賬。甚至向其他公司私賣本企業(yè)的商業(yè)機密，這時的他已經(jīng)失去了一個身為會計人員的靈魂。另一方面，會計人員缺乏獨立性，不管是企業(yè)內(nèi)部的會計人員還是會計事務所的審計人員、注冊會計師，他們都缺乏足夠的自由空間和獨立性去堅持他們自己的身為會計的職責和職業(yè)道德。首先，企業(yè)內(nèi)的會計是完全依附于企業(yè)的，因為他們的基本生活需求的物質(zhì)來源于此。他們是被企業(yè)雇傭而來的，公司完全決定著他們的升職加薪和獎金福利。而企業(yè)雇傭

40、他們的目的就是要他們?yōu)楸竟痉?，他們要記錄公司?jīng)濟活動的往來，不論是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)，收入還是支出，借還是貸，他們要總結(jié)階段性的虧損或是盈利·······等等這些都需要他們用數(shù)字、用賬簿、用表格去客觀、真實、清晰的記錄表達出來。這是他們的職責所在，是他們必須去做的，但往往有些時候他們不止做這些。有很多會計欺詐的案件向我們表明，有許多會計欺詐的公司一般設有兩個賬本

41、，一個對內(nèi)，一個對外。公司管理層人員妄想以此方式瞞天過海。因此，當面臨這種情況，公</p><p>　　曾有人對1200名會計人員進行了調(diào)查，這1200名會計人員在各個年齡段、各個職務上、各種性質(zhì)的企業(yè)都有分布。因此該調(diào)查結(jié)果具有較強的代表性、準確性和客觀性。該調(diào)查結(jié)果顯示“當會計人員在工作中，本著實事求是、客觀公正精神，堅持原則處理會計事務，同單位負責人的意見產(chǎn)生分歧時，16.87％的會計人員認為應當做到堅持原

42、則；21.86％的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦；61.27％的會計人員認為應當作好‘技術處理’以使按單位負責人意見辦?！睆闹形覀兛梢杂嬎愠鲇?3.13％會計人員認為應該按照公司負責人的意見去辦事，如此令人觸目驚心的數(shù)字使我們反思到我國會計人員職業(yè)道德的素養(yǎng)如此之低，以及會計人員缺乏獨立性的弊端。這不僅表明了我國會計制度存在的一些問題，也說明了我國會計職業(yè)道德建設不足、誠信教育做的不夠好、不夠深入人心。</p>&

43、lt;p>　　3.2.2 企業(yè)內(nèi)部自身的因素</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部自身的問題是會計欺詐的主要原因之一。隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化，為了更好的促進企業(yè)自身的發(fā)展，減少集權(quán)，使不同的人才發(fā)揮各自的價值。企業(yè)一般是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)擁有所有權(quán)的人是“外部人”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”。經(jīng)營者通過經(jīng)營管理使公司獲得盈利，而所有者只負責投資和分紅。這表面看起來似乎融洽的合作，實則有許多利益之爭。內(nèi)部人的利

44、益往往與外部人的利益取向不一致，“作為外部所有者追求的是利潤最大化，而內(nèi)部人追求的只是個人利益最大化”。而且內(nèi)部人是公司直接的經(jīng)營者，對公司有著絕對的控制權(quán)和管理權(quán)，對公司的情況了如指掌。而所有者則恰恰相反，他們對公司的了解大部分取決于經(jīng)營者所提供的會計信息，這就造成了一種信息不對稱的問題。經(jīng)營者完全可以為了一己之私偽造會計信息，進行會計欺詐行為。另一方面，“產(chǎn)權(quán)主體虛置和內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)不合理，造成監(jiān)督機制缺失”，公司職位分配的不合理

45、，所有者要么沒有監(jiān)督權(quán)，要么沒有權(quán)威，沒有發(fā)揮他的監(jiān)督作用。這就導致內(nèi)部人及管理權(quán)、經(jīng)營權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一體，“完全控制了公司的財務會計信息系統(tǒng)，隨意操縱會計報表欺騙投資者，而所有者主體缺位導致注冊會計師業(yè)務的委</p><p>　　3.2.3 會計理論自身的不足</p><p>　　會計理論自身也存在著一些缺陷，給有心者提供了進行會計欺詐的利用空間，利用會計理論的不足進行發(fā)揮，使其幫

46、助他們會計舞弊的惡劣行為。沒有什么學科是完全精確無誤差的，會計這門學科也避免不了。雖然會計這門學科要求在記錄、核算時要完全準確無誤，不得有絲毫偏差。但是總有部分區(qū)域是存在著模糊不定的界限和難以準確測量的未知數(shù)。因此“在對許多經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務進行會計確認和計量不得不采用主觀的假設或估計的手段，比如在進行固定資產(chǎn)折舊的處理、長期待攤費用的處置、預提費用的處理、產(chǎn)品成本的歸集與分配時，除了根據(jù)法規(guī)制度的要求外，在一定程度上還要依靠會計人員的經(jīng)驗和

47、判斷力?！痹谔囟ǖ慕?jīng)濟環(huán)境中，面對許多尚未肯定的事項，還需要會計人員做出合乎道理的假設和猜想。這兩種情況所應用的理論即會計的估計理論和會計假設理論，從中我們可以看出這兩種理論大部分依賴于會計人員的主觀因素。因此，這就為會計造假提供了可能的條件，會計人員完全可以利用這個缺陷任意估計和假設使其呈現(xiàn)自己所想要達到的結(jié)果，以滿足自身的利益和企業(yè)管理人員的意愿。從而使會計信息失真，這也是一種會計欺詐行為。</p><p>

48、　　3.2.4 人的利益驅(qū)動 </p><p>　　在詳細分析了以上原因之后，我們會總結(jié)出：不管是外部原因還是內(nèi)部原因中的職業(yè)道德、企業(yè)內(nèi)部、會計理論的原因。尋根溯源，會計欺詐的根本原因就是人的利益的驅(qū)動。不管環(huán)境、制度如何的糟糕和不完善，只要人能守住他的初心，不被物質(zhì)利益所誘惑，那么他就不會利用制度、環(huán)境的不完善和漏洞去做違法亂紀之事，使良心備受譴責之事。如果他沒有對這些物質(zhì)利益的渴望，如果沒有利益成為動力驅(qū)動

49、著他，那么他就不會弱化法律意識、喪失職業(yè)道德，丟下自己身為一名會計人員的責任感。如果不是被利益沖昏了頭腦，利益熏心，失去自我，失去理性，那么他就不會墮落到冒著被懲罰的風險，知法犯法，抱著僥幸的心理，做著自己的白日夢。這很符合“經(jīng)濟人的假設”，在特定環(huán)境下，人是經(jīng)濟人，他只想著自己的經(jīng)濟利益，籌劃著怎樣讓自己的經(jīng)濟利益最大化。這時候的人是自私的，是完全利己主義的，他完全服從利益的趨勢。什么人或什么手段可以使他獲得利益，他便選擇聽從這個人或

50、使用這種手段而完全不考慮這個人的品德的好壞或這件事的性質(zhì)。正是這種不良的心理狀態(tài)和價值觀導致了會計人員的職業(yè)道德淪喪，導致了會計欺詐行為的發(fā)生。</p><p><b>　　會計欺詐的解決</b></p><p><b>　　完善制度</b></p><p>　　會計欺詐的問題給國家、社會、人民大眾帶來如此之多的困擾，阻礙

51、了經(jīng)濟的飛速發(fā)展，不利于和諧社會的鑄就，人民群眾自由全面是的發(fā)展。因此我國政府各個機構(gòu)及其各界學者都應該為解決會計欺詐行為而付出努力和行動，各個學者發(fā)揮各自的專業(yè)智慧向政府提供解決之道。而政府也應該通過各個渠道收集關于解決問題的理論和方法，將理論轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，付諸于實踐，在實踐中檢驗真理，因此才能夠找到解決會計欺詐問題的方法。從分析問題入手，根據(jù)不同的原因找到對應的對策，具體問題具體分析，絕不假大空。</p><p&g

52、t;　　會計欺詐的解決首先要靠制度的完善，完善政治、經(jīng)濟、法律監(jiān)督制度，才能有效的杜絕會計欺詐問題的發(fā)生。一方面，健全的制度，才不會給人鉆漏洞的機會，抑制危害巨大的會計欺詐案的發(fā)生。另一方面，會計法律體系對我國的會計信息的質(zhì)量有著不容忽視的重要影響。因此這就需要不斷完善和修訂《會計法》 、《企業(yè)會計準則》 、《公司法》 、《刑法》等各個制度，明確這些法律制度對會計職責的具體規(guī)定，明確企業(yè)會計信息質(zhì)量的責任主體，明確規(guī)定誰應當對會計資料信

53、息的真實性、客觀性、完整性負有什么樣的責任，在什么情況下負有全部責任，在什么情況下負有部分責任。還應該明確規(guī)定一旦會計信息被查出造假行為，不僅僅是企業(yè)會計、審計人員、企業(yè)管理層、政府審計機構(gòu)和會計事務所的注冊會計師都要承擔法律責任?！懊鞔_區(qū)分會計責任和審計責任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進會計的法制建設，還應盡早制定會計法實施細則，作為對《會計法》的細化和延續(xù)。這樣在執(zhí)法過程中容易操作，自然也就加大了法律的約束力，有利于推動 《會

54、計法》的全面貫徹落實。”</p><p>　　健全監(jiān)管機制、加大監(jiān)督力度，爭取能夠通過外部力量約束管理會計人員的行為。不論是政府、審計機構(gòu)，還是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，都應該完善自身的監(jiān)督機制，并負起監(jiān)督的責任，不能再縱容姑息會計作假。如果一旦發(fā)現(xiàn)審計人員與會計企業(yè)人員作假，那么審計機構(gòu)也會得到嚴重的懲罰。首先，要健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制，建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的所有者，股東大會應該享有有力的監(jiān)督權(quán)。將企業(yè)的監(jiān)督權(quán)

55、交給企業(yè)的所有者而不是經(jīng)營者，這可以有效的減少經(jīng)營者聯(lián)合會計人員舞弊的行為。應該保證企業(yè)的經(jīng)濟活動都進行了完整的、真實的、準確的記錄，并通過了必要的授權(quán)。保證企業(yè)編制的財務報表和財務報告都是完全按照會計準則和規(guī)范制定的，確保會計信息的真實可靠。通過“明確職責劃分，各部門及人員之間互相審查、核對和制衡，避免一人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)”的機制，避免舞弊欺詐行為的發(fā)生。第二，要加強政府監(jiān)督，政府在監(jiān)察會計欺詐行為中，應該發(fā)揮主力作用。“建立以

56、財政監(jiān)督為主體，審計、稅務、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責，經(jīng)常性開展會計信息質(zhì)量檢查，著重檢查企業(yè)的會計基礎工作是否完善，會計行為是否規(guī)范，內(nèi)部控制制度是否健全等，形成監(jiān)督</p><p>　　加大懲罰力度，提高犯罪成本。通過加大執(zhí)法力度和懲罰力度，提高會計欺詐的成本，使其所承擔的罪責成本遠遠高于所獲得的不正當?shù)睦?。使其不敢再做違法亂紀之事，并警醒同行業(yè)的人不再犯類似的錯誤，也不敢再進行會計欺

57、詐。會計欺詐人員不僅要經(jīng)濟賠償、民事賠償，還要有刑事懲罰。而這些懲罰的力度一定要加大，不要只是賠償少數(shù)人民幣，而是他通過會計欺詐所獲得利益的倍數(shù)。實行市場退出機制，會計人員如果被發(fā)現(xiàn)做假賬等不符合會計準則及其不誠信的行為，要被吊銷會計從業(yè)資格證，取消其參加會計專業(yè)技術資格考試的資格，幾年內(nèi)或永遠都不得再做會計的相關工作。根據(jù)會計欺詐的根本原因利益的驅(qū)動可知，如果欺詐的利益遠遠低于欺詐的成本，那么這些人就會選擇放棄會計欺詐的選擇。通過這些

58、懲罰措施，強化法律制度的權(quán)威性和約束力，使人們對法律制度有所敬畏，不敢再做違法亂紀之事。</p><p>　　加強職業(yè)道德建設和誠信教育</p><p>　　通過普及對會計人員的職業(yè)道德教育和加強面向企業(yè)及社會大眾宣傳誠信的力度，減少會計欺詐問題的發(fā)生。不應該僅僅面向企業(yè)和會計人員，而是整個社會的人民大眾，向大家弘揚正確的世界觀、人生觀和價值觀。減少當今社會中的一些不入流的思想、負面的能量

59、對大家的消極影響。應該強化會計人員的職業(yè)道德意識，身為會計人員，應該做到堅守自己的原則，堅持做到自己的本職工作，做好自己的本職工作。不斷提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，堅持自身的獨立性，不要輕易的被外界的物質(zhì)利益誘惑，堅決不服從公司高管授意做假賬的命令，守住自己身為會計人員的尊嚴。在加強職業(yè)道德和誠信教育這方面，首先應從大學教育開始，普及會計專業(yè)的大學生的職業(yè)道德和誠信教育。每所大學都負有教書育人的責任，因此培養(yǎng)大學生的職業(yè)道德和誠信意識，是每所大

60、學，每位老師不可推卸的責任。會計專業(yè)課程體系應當將《會計職業(yè)道德》設置為必修課程，納入主課或?qū)W位必修課程，教師在教學過程中應將注意對會計職業(yè)道德觀念的培養(yǎng)，真正做到教書育人。他們應該讓大學生明白會計這個職業(yè)的會計規(guī)范、會計準則，明白會計這個職業(yè)所帶有的責任感和使命感，清楚的了解有關會計的法律法規(guī)，從而樹立起會計職業(yè)道德和誠信</p><p>　　加強職業(yè)道德建設，完善會計職業(yè)道德準則，以加強對會計人員的誠信教育。

61、“會計誠信屬于會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容之一。通過加強會計職業(yè)道德教育，可以增強會計職業(yè)對社會公眾的誠信度。在我國會計職業(yè)道德建設過程中，注重會計職業(yè)道德建設的趨勢已經(jīng)形成，時機已經(jīng)成熟，有必要建立會計職業(yè)道德準則，以規(guī)范會計行為，充分發(fā)揮會計維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的作用。”在完善的會計職業(yè)道德準則的前提下，進行會計職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容應該至少包括：第一，會計基本的職業(yè)道德。即熱愛自己的職業(yè)，敬業(yè)、樂業(yè)、勤業(yè)教育。第二，職

62、業(yè)態(tài)度教育，應該本著為人民服務的宗旨，踏踏實實做好自己的本分工作。第三，職業(yè)精神教育，包括客觀公正、實事求是、認真仔細、廉潔奉公、遵紀守法的精神。</p><p><b>　　4.3 發(fā)展經(jīng)濟</b></p><p>　　我國古代著名的政治家管仲在《管子》里曾說過：“倉廩實則知禮節(jié)，衣食足則知榮辱”；馬克思主義哲學注重社會存在決定社會意識；馬斯洛曾提出過人的五種需求層

63、次理論，即從下向上看人的第一層需求、最基本的需求是人的生理需求。第二層需求是安全需求。第三層需求是社會交往的需求。第四層需求是尊重的需求。第五層需求即最高的需求是人的自我價值的實現(xiàn)。從這五種需求中我們都可以找到會計欺詐行為產(chǎn)生的原因，人們在不同的需求層次中都想要通過某種手段實現(xiàn)其自身的需求。但是歸根結(jié)底人們只有滿足了最基本的生理需求、物質(zhì)需求之后，才會有榮辱意識、自尊自重意識。因此我國必須依然堅持以經(jīng)濟建設為中心絕不動搖，不許大力推動社

64、會生產(chǎn)力的發(fā)展，這是普及會計職業(yè)道德教育、實現(xiàn)誠信社會的目標、解決會計欺詐問題的必要前提。如果沒有實現(xiàn)人們最基本的物質(zhì)需求，提高人們的物質(zhì)生活水平，那么談論任何的問題都是假大空、毫無實際意義的。社會的經(jīng)濟水平和物質(zhì)基礎影響著社會大眾的心理需求、道德和行為。經(jīng)濟發(fā)達、科學先進，生產(chǎn)力水平高，基礎設施完備，人們物質(zhì)生活富足，人們的道德水平、教育水平、知識能力越高，人們越會在意自己的行為規(guī)范，法律意識就會越高。只有</p>&l

65、t;p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　通過以上對會計欺詐問題的分析和論述，我們了解到會計欺詐問題對國家宏觀調(diào)控、市場經(jīng)濟秩序、社會資源配置、社會風氣等的有害影響。因此必須高度重視會計欺詐問題，不僅要分析會計欺詐問題產(chǎn)生的理論原因，還要在此基礎上深入探討解決這一問題的方法。找到病癥之所在，找到病癥的原因，才能對癥下藥，真正的祛除會計欺詐這一頑疾。因此找到政治、經(jīng)濟、制度、

66、企業(yè)、個人的問題后，就要以此為突破口，加大力度，采取緊急措施全面治理、解決會計欺詐問題，以絕后患，保證我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、平穩(wěn)的發(fā)展。馬克思曾說過“欺詐不會產(chǎn)生財富”，總理朱镕基也曾親手為幾所學校題銘“不做假賬”。欺詐當然不會產(chǎn)生不會財富，只會產(chǎn)生無盡的罪惡。誠信是一個人、一個社會應該具有最基本的道德和屬性。不論是會計工作者個人、還是企業(yè)內(nèi)部的人員都應該遵守會計最基本的職業(yè)道德、遵守誠信這一社會最基本的道德原則、遵守法律法規(guī)。政府和相關

67、部門也要做好監(jiān)管、健全法律法規(guī)的工作。通過政府、社會、個人的共同努力解決會計欺詐問題、共同致力于營造誠信社會，為推動社會經(jīng)濟的更好的發(fā)展而奮斗，這是每一個人的責任。</p><p>　　因為個人的知識能力和時間的不足，本文仍有許多不足，很多問題沒有論述清晰透徹，缺少創(chuàng)新之處。缺乏對實際案例的調(diào)查和分析，沒有將理論和實際更好的聯(lián)系起來。也許本文有些表達、觀點會出現(xiàn)失誤和錯誤，還請各位指正賜教和諒解。</p&g

68、t;<p><b>　　致謝</b></p><p>　　經(jīng)過多日的辛苦工作，《淺析會計欺詐問題的原因解決》論文撰寫工作終于順利完成。感謝在這期間各位老師對我的悉心指導與指教。尤其感謝孫偉老師對我的耐心指教，從論文的選題、資料的收集、構(gòu)思、擬稿到最后的定稿，都傾注了導師的心血。感謝老師不厭其煩的、耐心的、不斷的、一次又一次地對我的論文的指導和修改。通過這次論文的撰寫讓我懂得了做

69、一個學者的艱辛，以及身為學者所應該具有的品格、學識和責任。老師淵博的學識、嚴謹?shù)娘L范、精益求精的態(tài)度，對學生的認真負責，將是我一生學習的榜樣。今后我會更加努力學習，多讀書，讀好書，養(yǎng)成獨立思考的好習慣，爭取做一個像老師一樣的優(yōu)秀學者。在此論文即將完稿之際，特向我的導師孫偉老師致以最誠摯衷的感謝和崇高的敬意！</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>

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