會計學畢業(yè)論文 --財務(wù)造假

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　1 上市公司財務(wù)造假的相關(guān)理論3</p><p>　　1.1財務(wù)造假概念3</p><p>　　1.2上市公司概念3</p><p>　　2 我國上

2、市公司財務(wù)造假現(xiàn)狀3</p><p>　　2.1上市公司財務(wù)造假現(xiàn)狀3</p><p>　　2.2上市公司財務(wù)造假的特征3</p><p>　　2.3上市公司財務(wù)造假典型案例3</p><p>　　2.4上市公司財務(wù)造假的惡劣影響3</p><p>　　3 上市公司財務(wù)造假手段及原因3</p>

3、<p>　　3.1上市公司財務(wù)造假的手段3</p><p>　　3.1.1參與關(guān)聯(lián)的企業(yè)交易3</p><p>　　3.1.2虛構(gòu)交易事實3</p><p>　　3.1.3不嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)，進行會計核算3</p><p>　　3.2上市公司財務(wù)造假的原因3</p><p>　　3.2.1會

4、計人員職業(yè)素質(zhì)低3</p><p>　　3.2.2公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷3</p><p>　　3.2.3注冊會計師審計缺乏獨立性3</p><p>　　3.2.4制度的不完善3</p><p>　　3.2.5缺乏監(jiān)督力度3</p><p>　　3.2.6國家處罰力度不足3</p><p&g

5、t;　　4 上市公司財務(wù)造假問題的識別及防范對策3</p><p>　　4.1上市公司財務(wù)造假問題的識別3</p><p>　　4.2上市公司財務(wù)造假的防范對策3</p><p>　　4.2.1提高會計人員的素質(zhì)3</p><p>　　4.2.2健全公司治理結(jié)構(gòu)3</p><p>　　4.2.3加強注冊會計

6、師的獨立性3</p><p>　　4.2.4完善法律訴訟制度3</p><p>　　4.2.5增加監(jiān)督力度3</p><p>　　4.2.6加大懲罰力度3</p><p>　　5 結(jié)論與展望3</p><p><b>　　致 謝3</b></p><p>&

7、lt;b>　　參考文獻3</b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　證券市場在我國已經(jīng)經(jīng)歷了超過二十多年的發(fā)展，無論是在資源優(yōu)化還是在勞動力的配置方面均表現(xiàn)出了重要作用。但是，上市公司財務(wù)問題一直困擾著我們。在當今社會財務(wù)造假日益嚴重，嚴重影響了國家宏觀經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的有序運行。上市公司財務(wù)報告因為其自身的隱蔽性和復(fù)

8、雜性，而使得政府或者社會第三方對企業(yè)管理部門出具的財務(wù)報告的真?zhèn)魏茈y辨認。也對早期預(yù)警、規(guī)避企業(yè)管理當局進行財務(wù)報告造假等問題提出了挑戰(zhàn)。因此，深入探討導(dǎo)致財務(wù)造假的真正原因與造假手段，尋找有效的識別財務(wù)造假方法與治理財務(wù)造假的對策，確立正常有序的會計工作秩序已迫在眉睫。目前許多上市公司利用財務(wù)進行造假，財務(wù)造假對社會在成了嚴重的危害。首先，中小投資者的權(quán)益受到危害，使投資者的維權(quán)之路走的很艱難而又艱辛；財務(wù)造假還會造成誠信的缺失及其投

9、資者對上市公司的不信任，以致影響了投資者的信心，減速了我國資本市場的發(fā)展。財務(wù)造假還影響了國家宏觀經(jīng)濟的調(diào)控，擾亂整個的證券市場秩序。如果上市公司在監(jiān)督下都在造假，更不用說非上市公司了，投資者都對它們失去了信任，因而真正想對企業(yè)的上市公司將難以融資，對社會的危害是十分巨大的！</p><p>　　上市公司財務(wù)造假有多重危害，具體表現(xiàn)為：①非真實的會計信息危及社會財富的公平分配；②虛假的會計報表傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)

10、濟行為；③財務(wù)造假導(dǎo)致社會信用的危機。④財務(wù)造假擾亂經(jīng)濟秩序，阻礙了社會進步的步伐。就是這些主觀原因的存在，如果還不加大我國上市公司財務(wù)造假的整治力度，那么我國資本市場將不能得到更好更健康的發(fā)展環(huán)境，社會上的中小投資者的利益就得不到基本的投資保障，市場經(jīng)濟就得不到更好的發(fā)展。</p><p>　　2005年以來，以滬深股市為代表的我國資本市場迅猛發(fā)展，其對我國經(jīng)濟各層面的影響也越來越深。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是資本

11、市場發(fā)展的重要結(jié)果，對于廣大投資者來說，他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，而是依賴于其公開的信息進行決策，這就要求上市公司披露的信息應(yīng)清晰明了，以便于投資者理解和使用。資本市場中信息的對稱性非常重要，上市公司作為信息提供者，在其披露的諸多信息中，會計信息是核心內(nèi)容，投資者依據(jù)這種會計信息進行決策。如果投資者獲得會計信息是經(jīng)過了一定的粉飾甚至是虛假的時候，就會導(dǎo)致決策嚴重失誤，因此，建立規(guī)范有效的資本市場的核心內(nèi)容就是信息披露的規(guī)范與監(jiān)管。會

12、計信息是上市公司披露的諸多市場信息中的核心內(nèi)容，高質(zhì)量的會計信息能清晰、準確、及時地反映上市公司的經(jīng)營狀況和對未來的盈利預(yù)期，據(jù)此投資者才能對上市公司的價值進行合理評價，從而做出理性的選擇。當今社會是信息化的社會，人們的工作、生活離不開各種信息。上市公司披露的信息無疑是證券市場投資者了解上市公司經(jīng)營狀況并借以做出投資決策的重要依據(jù)，上至國家管理機關(guān)下至普通百姓對于上市公司披露的信息依賴性越來越強，但由于信息的不對稱性，市場參與各方獲取信

13、息</p><p>　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系。新企業(yè)會計準則體系由l項基本準則和38項具體準則組成。與舊準則相比較，新企業(yè)會計準則體系更加完整，所覆蓋的業(yè)務(wù)范圍更完善，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準則，又有兼顧特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)的準則。新會計準則體系擴大了我國上市公司會計信息披露的數(shù)量和范圍，更加符合投資者對會計信息的越來越高的要求。同時，新的會計準則中規(guī)范財務(wù)報告類準則，對于財務(wù)報表要求披

14、露的會計信息數(shù)量和涉及范圍的擴大，要求上市公司通過財務(wù)報告提供高質(zhì)量的會計信息。新會計準則的頒布實施，符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實要求，最大程度地滿足了我國日益成熟的資本市場和投資者對會計信息的需求。然而，我國證券市場的同趨成熟和發(fā)展與目前我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀嚴重不符，廣大投資者要求擴大上市公司會計信息披露的數(shù)量和范圍，提高會計信息的披露質(zhì)量，從而滿足投資決策的需要。</p><p>　　本文希望通過對相

15、關(guān)內(nèi)容的研究，以期達到以下目的：</p><p>　　第一，為上市公司會計信息披露行為在理論上和實務(wù)上確立一定的規(guī)范。</p><p>　　第二，提高上市公司會計信息披露質(zhì)量，促進我國證券市場的健康發(fā)展。</p><p>　　隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入

16、和利潤的財務(wù)欺詐，有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。</p><p>　　1 上市公司財務(wù)造假的相關(guān)理論</p><p><b>　　1.1財務(wù)造假概念</b&

17、gt;</p><p>　　廣義上講，只要你沒有按照“會計準則”做賬，都叫作假。但是，實際過程中，由于準則的規(guī)定，如果全部按照準則中去做，由于很多的發(fā)票回單都是非正規(guī)性的，稅前是不許抵扣的，將給企業(yè)利潤造成很大的影響。所以采取首發(fā)是，控制成本，降低利潤，本質(zhì)也就是造假。還有一些是通過一些途徑取得一些發(fā)票進行抵扣，也就是所謂多列支出，嚴格意義上講，這種情況更加嚴重?？偟膩碚f，造假就是做假證，假賬，假表等等，即只要你

18、有一絲的憑證是你實際沒有發(fā)生的，就是造假。</p><p>　　但是根據(jù)美國反財務(wù)造假委員會的定義，財務(wù)造假就是“公司在對外財務(wù)報告的過程中，由于故意的或輕率的行為，結(jié)果導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財務(wù)報告，對投資者的投資決策產(chǎn)生實質(zhì)性的影響”。美國《審計準則公告第16號》明確劃定，造假就是故意編制虛假的財務(wù)報表。中國的《獨立審計具體準則第8號》也指出，造假意指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。</p>&l

19、t;p><b>　　1.2上市公司概念</b></p><p>　　上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。所謂非上市公司是指其股票沒有上市和沒有在證券交易所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，這種公司到證券交易所上市交易，除了必須經(jīng)過批準外，還必須符合一定的條件?！豆痉ā?、《證券法》修訂后，有利于更多的企業(yè)

20、成為上市公司和公司債券上市交易的公司。</p><p>　　2 我國上市公司財務(wù)造假現(xiàn)狀</p><p>　　2.1上市公司財務(wù)造假現(xiàn)狀</p><p>　　本來上市公司主要是資本市場上被廣大投資者、券商和分析師們廣泛關(guān)注的對象，但是，由于近年來部分上市公司利用資本市場的獨有特性，進行大規(guī)模會計造假來欺騙投資者，額度之巨大，性質(zhì)之惡劣，手段不斷翻新，形勢大有愈演愈

21、烈之勢，嚴重破壞了市場經(jīng)濟的運行秩序。因此，上市公司便成為包括各國政府在內(nèi)的全社會普遍關(guān)注的焦點。</p><p>　　隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，上市公司數(shù)量迅速增加，暴露于世的上市公司財務(wù)造假案件數(shù)量也急劇上升。中國證監(jiān)會在“年度稽查立功表彰大會”上公布了統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2008年至2012年，證監(jiān)會共新增案件調(diào)查1458起，作出行政處罰決定276件，罰沒款金額總計6億元,移送公安機關(guān)案件125起，處理打非線索1325

22、起。從以上數(shù)據(jù)來看，我國上市公司財務(wù)造假的行為已經(jīng)成為極為普遍的現(xiàn)象，已經(jīng)在一定程度上說明我國上市公司財務(wù)造假的嚴重性。為使有效治理這些造假行為更有針對性，在此筆者將通過部分典型案例對上市公司財務(wù)造假的基本動機、造假的慣用手段進行細致深入地分析。</p><p>　　2.2上市公司財務(wù)造假的特征</p><p>　?。?）通常是以管理層為主體的集體進行造假</p><p

23、>　　盡管公司財務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工進行造假，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查：而管理層進行造假通常經(jīng)過精心設(shè)計并且事后極力隱瞞，注冊會計師難以有效識別。上市公司財務(wù)造假屬集體進行造假，往往動用組織的資源和力量，有計劃、有步驟地實施造假，但由于其“戰(zhàn)線”過長，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個人進行造假和小集團進行造假。</p><p

24、>　　（2）以會計數(shù)據(jù)作為造假的客體</p><p>　　財務(wù)造假活動不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證、會計賬簿、會計報表和資產(chǎn)實物等會計信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變造公司的會計憑證，應(yīng)用不恰當?shù)臅嫹椒ê皖l繁(惡意)變更會計政策等，但最終還是要在對外財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù)上做文章。</p><p>　?。?）造假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況</p>&

25、lt;p>　　財務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會也不能改變企業(yè)的真實盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。</p><p>　?。?）疏忽行為同屬造假行為</p><p>　　勤勉盡責是代理人法律上應(yīng)該承擔的信托責任，因此導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財務(wù)報告的管理當局的疏忽行為同樣應(yīng)視為造假，在法律上屬于虛假陳述的范疇，需要承擔相應(yīng)

26、的法律責任。</p><p>　?。?）上市公司財務(wù)造假是一種連續(xù)的行為</p><p>　　財務(wù)造假通常具有在幾個年度內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計劃的行為，就很難只在一個年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會涉及到幾個會計期間。比如上個會計期間對壞帳大量計提，在下個會計期間轉(zhuǎn)回來提高利潤。</p><p>　　2.3上市公司財務(wù)造假典型案例</p>

27、<p>　?。?）紅光實業(yè)。在PT紅光的股票發(fā)行上市申報材料中，采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，將1996年度實際虧損10300萬元，虛報為盈利5400萬元，同時紅光還隱瞞了關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備不能維持正常生產(chǎn)這一至關(guān)重要的事實。</p><p>　?。?）鄭百文公司。在上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等方法，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。從1996年上市

28、后三年采取虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本費用等手段，累計虛增利潤14390萬元。此外，該公司股本金不實，上市公告書存在重大遺漏，年報信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。</p><p>　　（3）銀廣夏公司。被稱為中國財務(wù)造假現(xiàn)象代表的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，自1998年至2001年期間累計虛增巨額利潤7.72億元

29、。</p><p>　　（4）東方電子。經(jīng)山東公安機關(guān)查明，從1997年4月至2001年6月，東方電子共虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入15．9億元，內(nèi)幕交易5l億元。一度被眾多股評家和媒體譽為“中國最優(yōu)秀上市公司”、“中國股市新龍頭”、“中國第一股”的東方電子，股價從三四十元跌落至三四元，使參與投資的股民損失慘重，也給年輕的中國證券市場帶來了極其惡劣的影響。</p><p>　?。?）科龍電器?？讫堧娖?/p>

30、三項期間費用在2001年增加7億多，2002年減少12億多。其中2001年增加營業(yè)費用占38.9%，管理費用占59.2%，2002年減少數(shù)中營業(yè)費用32.4%，管理費用66.6%。2002年科龍壞賬準備轉(zhuǎn)回約0.5億，存貨減值準備轉(zhuǎn)回約2.12億，沖回廣告費7900萬，維修費撥備相對2001年計提減少約5000萬（合計約3.9億），正是由于這些原因科龍在2002年才轉(zhuǎn)虧為盈，凈利潤為1億多，較2001年增長16個多億。2003年其利潤繼

31、續(xù)增加，2004年卻虧損6416萬元?？讫垙?002年至2004年3年虛增利潤3.87億元。</p><p>　?。?）綠大地。2004年到2009年間，綠大地合計虛增資產(chǎn)3.58億元，虛增收入5.46億元。其2010年一季度的固定資產(chǎn)多計5983.67萬元。2011 年3 月17 日，綠大地創(chuàng)始人兼董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價一路下跌，半年多跌幅超過75%。<

32、;/p><p>　　(7)萬福生科。該公司于2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。據(jù)萬福生科招股說明書及2011年年報，2008~2011年，該公司凈利潤分別是2565.82萬元、3956.39萬元、5555.4萬元和6026.86萬元，四年內(nèi)凈利潤總數(shù)為1.81億元。可是其中有1.6億元凈利潤是虛構(gòu)的，實際上四年合計凈利潤數(shù)只有2000萬元左右，近九

33、成為“造假”所得。</p><p>　　從上面幾個案例我們可以看出從上世紀90年代開始到現(xiàn)在上市公司財務(wù)造假層出不窮，而且金額上越來越大，造假的公司數(shù)量也是有增無減，但在財務(wù)造假的手段大上致都是那幾種造假手段只是做法越來越隱蔽，讓人們難以察覺。自“銀廣廈”、“藍田”財務(wù)造假事件被揭露以來，中國證券市場屢有財務(wù)丑聞曝光，這些財務(wù)造假事件引起中國的資本市場的巨大震動，并造成了非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，

34、而且對于資源的合理配置和證券市場的發(fā)展具有很大的危害，已成為各國證券市場的公害。</p><p>　　2.4上市公司財務(wù)造假的惡劣影響</p><p>　　財務(wù)造假最終要表現(xiàn)為財務(wù)報告的造假，即向投資者出具不真實的財務(wù)報告，提供虛假的會計信息。財務(wù)報告造假不僅會導(dǎo)致整個社會的會計信息失真，危害社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，而且對相關(guān)的機構(gòu)和人員也會造成嚴重的經(jīng)濟后果。</p><

35、p>　　（1）價值被嚴重扭曲</p><p>　　一般情況下, 廣大投資者是通過上市公司對外公布的財務(wù)會計報告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象,通過財務(wù)造假, 人為地將財務(wù)狀況編好, 誘使投資者積極購買其股票，造成股價的不斷上漲, 使公司的股票價值被嚴重扭曲。投資者根據(jù)失真的財務(wù)信息作出的錯誤決策很可能造成投資上的重大損失,投資熱情被嚴重傷害。</p>&

36、lt;p>　　（2）削弱市場的資源配置功能</p><p>　　市場資源配置功能的發(fā)揮，是以真實與公允的信息為前提的，而造假的會計報表必然會誤導(dǎo)市場，導(dǎo)致資源的逆向配置。</p><p><b>　　（3）誤導(dǎo)投資者</b></p><p>　　投資者是根據(jù)失實的財務(wù)信息往往會做出錯誤的判斷和決策，遭投資損失。而且，證券市場的良好發(fā)展是建

37、立在投資者的信心基礎(chǔ)之上，投資者信心的喪失必然會危害證券市場的發(fā)展。</p><p><b>　?。?）相關(guān)機構(gòu)受害</b></p><p>　　上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此同上市公司有業(yè)務(wù)往來的機構(gòu)必然深受以其害。這些機構(gòu)包括：為上市公司提供借款的銀行和其他金融機構(gòu)，為上市公司提供商業(yè)信用的供貨商，同造假公司簽訂合同的客戶，

38、根據(jù)造假上市公司虛報的資產(chǎn)而簽訂了合約的收購方。</p><p>　?。?）相關(guān)中介機構(gòu)受損失</p><p>　　相關(guān)中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所等，是對上市公司財務(wù)報告出具審計意見的會計師事務(wù)所往往會成為民事訴訟案件中的被告．承擔連帶賠償責任。</p><p>　?。?）相關(guān)人員受重大打擊</p><p>　　上市公司造假曝光后，會被證券監(jiān)管

39、機構(gòu)處以巨額罰款，還會成為民事訴訟中的被告，經(jīng)濟上和聲譽上遭受重大損失，對于公司的影響將是災(zāi)難性的。對于公司的高管人員來說，不僅會被監(jiān)管機構(gòu)裁定為證券市場者，而且要承擔相應(yīng)的民事和刑事責任。對公司普通員工來說，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟上將遭受重大打擊。而且，誠實的雇員和誠實的高級管理人員也會受牽連而影響其職業(yè)生涯。</p><p>　?。?）造成誠信缺失及投資者對上市公

40、司的不信任</p><p>　　上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會計信息失去了信任，對上市公司的質(zhì)量失去了信心，如果長此以往，我們的證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難阻融資，對社會造成的危害將是巨大的。</p><p>　　3 上市公司財務(wù)造假手段及原因</p><p>　　3.1上市公司財務(wù)造

41、假的手段</p><p>　　中國上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國特色”的假賬技巧。我國上市公司要進行財務(wù)造假大致分為下面的幾種途徑: </p><p>　　3.1.1參與關(guān)聯(lián)的企業(yè)交易</p><p>　　

42、首先，利用關(guān)聯(lián)方交易，特別是大股東占用的資金是關(guān)聯(lián)方交易包括其母公司與子公司的受托經(jīng)營、資產(chǎn)購銷、費用分擔、資金往來等。關(guān)聯(lián)方的交易常成為某些上市公司用來操縱盈余的工具，并成為大股東非法占用上市公司資金的重要手段；其次，利用債務(wù)重組或資產(chǎn)重組。上市公司常以母公司及其下屬的公司為依托進行資產(chǎn)的重組，達到將不良資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)的公司，將優(yōu)良的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司，使上市公司在短時間內(nèi)經(jīng)營業(yè)績有較大改善的目的；再次，利用會計個體變更。母公司對

43、被投資企業(yè)擁有控制權(quán)時必須將該企業(yè)納入合并報表范圍。母公司可以通過內(nèi)部重組，使上市公司在合并報表時增加一些盈利好的企業(yè)，或減少一些虧損的子公司，達到操縱上市公司利潤的目的。</p><p>　　2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項

44、均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。</p><p>　　2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計了3965.8萬元，中瑞華恒信會計師事務(wù)所未能查出上

45、述問題。 </p><p>　　3.1.2虛構(gòu)交易事實</p><p>　　虛構(gòu)交易事項是最為簡單和直接的造假方式，包括虛構(gòu)交易事實和制造經(jīng)濟業(yè)務(wù)兩種類型。虛構(gòu)交易事實通常涉及到虛構(gòu)銷售對象、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，一般還需虛假發(fā)票，偽造經(jīng)濟合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單等一系列法律憑證。因此，這類造假不僅了會計法規(guī)而且往往也違反合同法、稅法等重要經(jīng)濟法規(guī)。</p><p&

46、gt;　　銀廣廈就是通過虛構(gòu)交易，虛增巨額利潤7.45億元，其中1999年1.78億元，2000年5.67億元。</p><p>　　四川省天科股份以委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。 2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產(chǎn)。雙

47、方在當月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔，該上市公司未能將此重要信息對外披露。該公司已經(jīng)讓證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴大了公司風險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據(jù)整改公告

48、顯示該公司財務(wù)管理和對外投資失控。 </p><p>　　3.1.3不嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)，進行會計核算</p><p>　　例如，不恰當?shù)墓蓹?quán)投資核算，對于采用成本法核算長期股權(quán)投資的企業(yè)，對超過被投資企業(yè)累計凈利潤的當期投資收益，不沖減投資的賬面價值；不計提或少計提折舊與減值準備；不按配比原則確認收入與成本費用；借款費用的過度資本化；虛擬資產(chǎn)掛賬，對不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷，

49、以達到虛增資產(chǎn)的目的等。</p><p>　　2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，與其在當?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負債均不實。 </p><p>　　3.2上市公司財務(wù)造假的原因</p><p>　　一提到會計造假

50、,人們首先想到的就是會計從業(yè)人員,認為這是因會計人員的業(yè)務(wù)水平不高,道德素質(zhì)低下造成的。不可否認,在上市公司會計造假事件中,會計人員負有不可推卸的責任。但是,如果將會計造假所引發(fā)的誠信危機全部歸咎于會計人員則有失偏頗。國家會計學院誠信教育課題組曾作了一次問卷調(diào)查,針對102家會計師事務(wù)所負責人進行提問:你認為目前假賬成為社會經(jīng)濟生活中的“毒瘤”,主要因素是什么?收到的回復(fù)中給出的原因為以下幾個方面：</p><p&g

51、t;　　3.2.1會計人員職業(yè)素質(zhì)低</p><p>　　隨著經(jīng)濟社會的不斷變化和改革的進一步深入，會計人員在經(jīng)濟活動中的作用日益明顯，社會對其自身素質(zhì)的要求也越來越高。因此，從三個方面來討論當今會計人員在素質(zhì)上存在的不足之處。首先，會計人員專業(yè)素質(zhì)不高。由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，不能熟練規(guī)范地從事會計工作，在會計工作中會經(jīng)常出現(xiàn)一些錯誤，使會計人員不能順利、高效率地工作，給會計人員增添了不少麻煩，阻礙了會計工

52、作的順利開展，阻礙會計業(yè)的快速發(fā)展。其次，會計人員法制觀念淡薄。當前，有些會計人員不認真學習國家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄。近年來，會計人員違反法律、法規(guī)的事情時有發(fā)生。有的會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下，違反財經(jīng)紀律，編造假賬；有的會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，對造假行為不但不加以抵制，甚至還幫助出謀劃策；有的會計人員利用職務(wù)之便，貪污、挪用公款，置國家法律于不顧。最后，會計人員道德品質(zhì)低下。我

53、國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠，許多會計人員在營私舞弊、投機倒把前不聞不問，聽之任之，甚至積極參與到偽造賬表、弄虛作假、通同作弊之中。</p><p>　　3.2.2公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷</p><p>　　公司治理因現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生，按照我國《公司法》規(guī)定, 公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層所組成的相互制衡的組織結(jié)構(gòu)。而目前的情況是, 經(jīng)理層行使經(jīng)營

54、權(quán), 直接指揮并控制會計部門的核算與財務(wù)報告的編制, 掌握了充分的內(nèi)部信息。股東控制權(quán)以股權(quán)為基礎(chǔ), 我國上市公司股權(quán)高度集中 “一股獨大”現(xiàn)象普遍存在, 大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)可以直接從公司內(nèi)部獲得較為詳細可靠的信息, 而中小股東由于股權(quán)比例小, 對公司的經(jīng)營狀況來說是個局外人, 只能從間接渠道獲得信息, 這種信息的不對稱完全損害了中小股東的合法利益。從財務(wù)信息的供給方來看, 經(jīng)理層和大股東控制了上市公司財務(wù)信息的生成和披露, 他們是不同

55、層次的信息提供者而不是主要的信息使用者。 當財務(wù)信息因為監(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時, 盡可能地對其進行修正, 以不公平地占有契約方的利益, 從而引發(fā)財務(wù)報告造假的風險。在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下, 上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來, 沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范運做, 董事會和經(jīng)理層高度重疊, “內(nèi)部人控制”問題相當嚴重, 監(jiān)事會的主要職能是監(jiān)督公司財務(wù)報告的真實可</p><p>　　3.2.3注冊

56、會計師審計缺乏獨立性</p><p>　　目前注冊會計師聘任制度存在著嚴重的缺陷。在會計市場上委托者、受托者和被審計者的博弈中, 會計師事務(wù)所是弱勢群體, 來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者, 事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。股東大會形同虛設(shè), 這不但使公司內(nèi)控失效, 也使經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人, 決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等, 完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。因此, 會計市場上出現(xiàn)了委托

57、者出錢委托中介機構(gòu)審計自己財務(wù)報告的怪現(xiàn)象, 其審計結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn), 虛假行為不可避免。這種扭曲了的聘任制度,往往助長了“拿人錢財, 替人消災(zāi)”的心態(tài), 不僅危及了注冊會計師的職業(yè)獨立性, 而且無法以獨立、客觀、公正的態(tài)度履行股東和社會公眾的責任。有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，不能很好履行職責，有的違背職業(yè)道德，對虛假的會計信息不但不揭露還出具無保留意見的審計報告等，為造假者服務(wù)?？讫堧娖?/p>

58、財務(wù)報表的違規(guī)事實和德勤為此出具的審計意見可以看出，德勤的審計行為不夠獨立、客觀、公正，未能以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見，違背了《注冊會計師法》相關(guān)規(guī)定。</p><p>　　3.2.4制度的不完善</p><p>　　有關(guān)法規(guī)規(guī)定不夠嚴密, 使上市公司財務(wù)報告造假有空可鉆, 如已頒布的《股票發(fā)行與管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》中規(guī)定了股票上市公司必

59、須揭示的會計信息內(nèi)容,但對于其中具體操作上的問題留有空白, 有關(guān)法律法規(guī)貫徹不徹底, 有法不依, 無法可依, 監(jiān)管部門和中介機構(gòu)執(zhí)法不力的現(xiàn)象較為嚴重, 同時我國的證監(jiān)會監(jiān)管體系建立的時間不長, 監(jiān)管體系尚未理順, 政出多門, 制度和政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào), 使得公司在披露時無所適從, 給上市公司財務(wù)報告造假提供條件。證監(jiān)會、銀行、財政部、稅務(wù)局等多個部門都參與證券市場的政策制定, 難免會出現(xiàn)交叉的情況, 形成了政出多門的局面, 也為政策與

60、制度的協(xié)調(diào)帶來了困難; 有關(guān)法律法規(guī)缺位, 影響了對會計信息等相關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量的審查, 使財務(wù)會計的透明度不高, 會計信息的作用不能很好地發(fā)揮。同時，法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國普遍存在。首先,我國法律對于政府監(jiān)管者的約束力不強，例如《會計法》中對于監(jiān)管失敗或監(jiān)管不作為基本上沒有什么法律責任涉及, 即使有涉及, 其操作性也很差。因此執(zhí)法時對于查出的造假事件的處罰就有很大的彈性, 往往以經(jīng)濟處罰代替行政處罰和</p><p

61、>　　3.2.5缺乏監(jiān)督力度</p><p>　　盡管我國上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善, 但財務(wù)報告造假問題依然沒有根本改變。究其原因, 一是上市公司管理當局由于受利益驅(qū)動而采用一系列會計手段對財務(wù)報告進行造假, 如利用關(guān)聯(lián)方交易,虛構(gòu)經(jīng)濟事項, 虛增經(jīng)營業(yè)績等屢見不鮮, 隨心所欲地任意調(diào)節(jié)會計事項對財務(wù)報告進行粉飾。目的是為了在日益激烈的市場競爭條件下, 在證券市場這個重要舞臺展示企業(yè)的良好形象, 在市場競爭

62、中處于有利地位，因此, 上市公司管理當局就想方設(shè)法地提高公司業(yè)績。二是上市公司內(nèi)部業(yè)績評價制度作為內(nèi)部管理重要環(huán)節(jié), 是評價各個部門、各級管理人員的標準。沒有業(yè)績評價標準, 就沒有爭優(yōu)創(chuàng)先, 獎勤罰懶, 激勵和約束機制就得不到實現(xiàn),而這種業(yè)績評價制度的缺陷正好為財務(wù)報告造假提供了土壤, 會計數(shù)據(jù)通常是上市公司各級管理人員獎金、工資和職務(wù)提升的依據(jù)。如果本年度不能實現(xiàn)公司下達的各項指標, 獎金就會減少, 工作崗位也可能丟掉, 所以, 這種

63、短期目標行為為財務(wù)報告造假提供了動機。因為缺乏監(jiān)督力度使這種財務(wù)造假的現(xiàn)象更是層出不窮?？讫堧娖鞯母吖茉旒倬哂惺侄坞[秘、危害巨犬、監(jiān)守自盜、難以發(fā)現(xiàn)的特點。更為嚴重的是，近年來頻發(fā)的造假事件更暴露出令</p><p>　　3.2.6國家處罰力度不足</p><p>　　處罰力度的大小決定了造假成本的大小，處罰的力度越大，成本越大，反之則亦然。而對于我國來說這方面就存在好多處罰不嚴的問題：①

64、對涉案的會計師事務(wù)所與注冊會計師的處理，大多數(shù)以行政處罰為主。雖然最近幾年加大了處罰力度，直接針對注冊會計師個人的處罰越來越重，直至追究刑事責任，但是針對注冊會計師審計應(yīng)承擔的民事責任的訴訟案尚不多見，這種處罰對審計職業(yè)界難以起到足夠的震懾作用。②策劃指揮的高管人員通常也是重視行政制裁，輕視民事賠償，因此造假受到查處和責令賠償?shù)母怕屎苄　＂蹖τ谝蛟旒俣靡娴钠髽I(yè)處罰不到位，一般以造成的有形財產(chǎn)進行補償，而不對造成的無形損失進行評估、處罰

65、，因此目前造假敗露成本遠遠低于造假收益。</p><p>　　4 上市公司財務(wù)造假問題的識別及防范對策</p><p>　　4.1上市公司財務(wù)造假問題的識別</p><p>　　由于上市公司財務(wù)造假的手段越來越高明，做法越來越隱蔽，只有有效的識別上市公司財務(wù)造假才能更好的預(yù)防上市公司進行財務(wù)造假。這筆者列舉以下幾種有效識別上市公司財務(wù)造假的方法：</p>

66、;<p>　?。?）識別未到期或虛假收入</p><p>　　①了解會計政策中的收入確認政策</p><p>　?、诳词杖牒蛻?yīng)收賬款間的密切關(guān)系</p><p>　?、燮渌Y產(chǎn)負債表科目</p><p>　?、芄究赡軟]有足夠的生產(chǎn)能力產(chǎn)生報告的收入</p><p>　?。?）識別過度資本化的會計政策&l

67、t;/p><p>　?、倏疾旃镜馁Y本化政策是否遵循謹慎性原則</p><p>　　②對每一項資本化的費用進行細致分析</p><p>　?、劭疾旃臼欠裨谶^去曾經(jīng)有過過度資本化行為</p><p>　?、軐﹄[秘的資本化的費用進行檢查</p><p>　?。?）資產(chǎn)和負債誤報識別</p><p>　

68、?、俑吖缿?yīng)收賬款以確認未到期收入或?qū)ξ磥砬迨斟e誤估計。</p><p>　?、诖尕浛梢酝ㄟ^高估實際數(shù)量或現(xiàn)存存貨的價值，或是延后因過期造成價值減損確認而達到。</p><p>　?、蹖?yīng)付賬款的低估往往與存貨購買和銷售成本緊密相聯(lián)。</p><p>　?、軟]有對或有負債進行確認和記錄，將導(dǎo)致負債的低估和凈收益及公司權(quán)益的高估。</p><p>

69、;　?。?）評價經(jīng)營業(yè)績的指標</p><p>　　①剔除凈收益中非經(jīng)常項目及非現(xiàn)金性收入、損失后可以得到評價經(jīng)營業(yè)績的預(yù)估性指標。</p><p>　?、诶?、稅金、折舊及攤銷之前的收益。</p><p>　?。?）分析性程序的應(yīng)用</p><p>　?、俜治霎a(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重</p><p>　　主

70、營業(yè)務(wù)稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會存在太大的差異。如果比重突然下降或顯著低于同行業(yè)水平就應(yīng)引起注意。</p><p><b>　?、跍y試毛利率</b></p><p>　　銀廣夏1999年主營業(yè)務(wù)毛利率為42.330%，2000年更是達到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03％。事實上，

71、銀廣廈主要經(jīng)營中藥材的種植加工、葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當前市場環(huán)境下，極少有暴利機會，不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤能做到10％就算相當優(yōu)秀了，如果超過20％那就是高手了,如此離奇的高額毛利率自然應(yīng)當引起關(guān)注。</p><p>　?、蹨y試經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與營業(yè)利潤之比</p><p>　　銀廣廈的公司利潤增長與現(xiàn)金流量之間存在嚴重脫節(jié)。1999年銀廣

72、廈凈利潤增長43%，2000年更是達到277%，與此不相協(xié)調(diào)，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標僅比上年增加37%。這導(dǎo)致營業(yè)活動收益質(zhì)量指標持續(xù)低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。</p><p>　?、芊治鏊枚愓祭麧櫩傤~的比例</p><p>　　銀廣廈1999年利潤總額1.76億元，所得稅僅508萬元，帳面稅率為4%

73、；2000年實現(xiàn)利潤4.23億元，所得稅719萬元，帳面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按照15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣廈1999年應(yīng)稅利潤3387萬元、2000年應(yīng)稅利潤4793萬元，應(yīng)稅利潤與帳面利潤兩年累計相差51720萬元，其中蹊蹺何在？</p><p>　　4.2上市公司財務(wù)造假的防范對策</p><p>　　在當今社會財務(wù)造假日益嚴重，嚴重影響了國家宏觀經(jīng)濟和市場

74、經(jīng)濟的有序運行。深入探討了導(dǎo)致財務(wù)造假的真正原因之后，尋找治理財務(wù)造假的對策，確立正常有序的會計工作秩序已迫在眉睫。針對上市公司財務(wù)造假的治理防范對策一般有以下幾種：</p><p>　　4.2.1提高會計人員的素質(zhì)</p><p>　　一要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會計人員業(yè)務(wù)技能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實，才能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息。反之，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，就

75、難以處理比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)。二要提高會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會計人員要具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時刻堅持“誠實守信”的原則，才能提高會計信息的客觀真實性。反之，會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差，可能因圖謀個人私欲，編造、篡改會計數(shù)據(jù)，造成財務(wù)造假行為的發(fā)生。 </p><p>　　4.2.2健全公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>

76、　　從監(jiān)督意義上說，深人企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力量是最有效的。監(jiān)事會作為企業(yè)內(nèi)部唯一對董事會和經(jīng)理層進行監(jiān)督的職能部門，為此，采取有力措施有效促進監(jiān)事會監(jiān)督作用的發(fā)揮應(yīng)是第一個必須加強的環(huán)節(jié)。針對當前監(jiān)事會形同虛設(shè)的現(xiàn)實情況，應(yīng)從制度上采取有力措施有效促進監(jiān)事會監(jiān)督作用的發(fā)揮。</p><p>　　實施會計核算委任制，加強企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度大中型企業(yè)、事業(yè)單位在委任財務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上，逐步推行會計集中核算和委任

77、制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會性質(zhì)的會計服務(wù)機構(gòu)，負責對會計人員進行登記、考核、培養(yǎng)，負責提供派出會計的應(yīng)有待遇，使會計與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會計服務(wù)機構(gòu)要求會計人員既要對外提供真實的會計信息，又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議，對失職的會計人員，會計服務(wù)機構(gòu)視其具體情況進行處罰，這既能督促會計人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又能切實改變財務(wù)造假的狀況。  </p><p>　　4.2.3加強注冊會計師

78、的獨立性</p><p>　　獨立性是注冊會計師審計的靈魂。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當恪守獨立的原則。應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范；其次加強前后任注冊會計師的溝通，從我國的狀況來看，會計師事務(wù)所變更過于頻繁。后任的注冊會計師應(yīng)該和前一任的會計師對同一家企業(yè)進行溝通，對一些重要的錯誤作出報告，并在財務(wù)報表中披露出來，這樣可以避免部分公司用不正當手段影

79、響審計意見的行為實施會計委派制。由于法律方面缺乏賦予注冊會計師的監(jiān)督權(quán)力，因此他們很容易被公司管理者利用，為了個人權(quán)益進行財務(wù)造假，所以會計委任制是解決這一難題較為有效的手段。其原則是被委派到上市公司的會計人員只對上市公司會計信息的真實性負責，上市公司的任何管理者都無權(quán)撤換會計人員。會計人員的工資和福利待遇由會計委派機關(guān)從上市公司統(tǒng)一收取后，按照當?shù)氐纳钏胶蜁嬋藛T的技術(shù)職稱來發(fā)放，這樣使得會計人員與其工作單位沒有任何經(jīng)濟往來，保持

80、了會計人員的相對獨立性，這樣就在制度上使會計人員處于一種超脫的地位。同時，應(yīng)完善注冊會計師制度。為了防止上市公司和會計師事務(wù)所合謀作弊，上市公司應(yīng)該將審計費用上交給證監(jiān)會，由</p><p>　　由上市公司，不管是董事會、股東會、獨立董事來委托，都無法避免上市公司實際控制審計委托。由政府監(jiān)管部門委托又可能導(dǎo)致新的問題(如腐敗問題、不當干預(yù)等)。證券交易所應(yīng)該可以充當一個相對客觀獨立的中介，同時采取配比、抽簽、輪換

81、等方式也可以更加客觀的完成審計委托事項，最大可能的提高審計獨立性。</p><p>　　4.2.4完善法律訴訟制度</p><p>　　完善民事訴訟制度，建立證券民事賠償制度，提高財務(wù)造假成本通過立法，可以加大懲治力度，提高財務(wù)造假的風險。因為我國的民事賠償機制在立法和司法等方面都不健全，這樣。就極大地限制了投資者舉報、監(jiān)督的可能性和積極性。希望國家能盡快建立民事訴訟機制和民事賠償機制，建

82、立一個能代表中小股東利益的訴訟機構(gòu)來幫助中小股民要求民事賠償，幫助中小股東維護自己的權(quán)益，使造假的成本大幅增加，以保護公平競爭的市場秩序，給財務(wù)造假以沉重打擊。</p><p>　　4.2.5增加監(jiān)督力度</p><p>　　加強對社會審計機構(gòu)的監(jiān)督力度必須加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作,通過建立和健全注冊會計師監(jiān)督管理辦法，逐步理順委托關(guān)系，由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌诉M行委

83、托并支付費用，增強事務(wù)所具體工作的透明度。 加大處罰力度新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體，各級檢查機關(guān)在實施監(jiān)督過程中應(yīng)嚴格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的作法，嚴肅追究直接責任人的責任，促進會計信息真實、完整。</p><p>　　4.2.6加大懲罰力度</p><p>　　對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法為公、執(zhí)法必嚴對造假單位及責任人

84、進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。董事長是公司負責人,應(yīng)承擔最大的法律責任。總經(jīng)理、總會計師、財會機構(gòu)負責人也應(yīng)作為主要責任人,承擔主要法律責任。其他責任人應(yīng)根據(jù)其在財務(wù)造假過程中的作用承擔相應(yīng)的法律責任,如果所起的作用較小,責任較輕,可以減輕法律責任,但不應(yīng)該免除責任。只有全面追究相關(guān)責任人員的法律責任,才能更好地抑制上市公司的財務(wù)造假行為。

85、</p><p><b>　　5 結(jié)論與展望</b></p><p>　　“老老實實做人”，是中國人的古訓(xùn)。但到了證券市場，中國人卻都成了十足的投機分子。很多人憑常識就能發(fā)覺很多財務(wù)造假現(xiàn)象，但卻愿意去相信造假的東西，這為造假者不斷編故事、制造數(shù)據(jù)提供了肥沃的土壤。</p><p>　　這個世界，很多造假者都是聰明人，造假的手段也花樣翻新、層

86、出不窮，作為監(jiān)管者，不可能杜絕所有的造假事情。但監(jiān)管者一旦發(fā)現(xiàn)某上市公司財務(wù)造假的苗頭，就一定要謹慎調(diào)查和嚴肅處理。中國人是很會舉一反三的，監(jiān)管者手軟的結(jié)果可能是更多的類似事情出現(xiàn)。</p><p>　　財務(wù)信息的準確性是證券市場的基石，百年老店的華爾街都因為幾個會計丑聞而變得晃晃悠悠。穩(wěn)定和發(fā)展，固然都很重要，但要對證券市場的“財務(wù)造假”形成巨大震懾力，就必須要有壯士斷腕的決心與毅力。</p>&

87、lt;p>　　對于論文寫作，首先，由于學識、能力的限制，我感到對部分問題的分析顯得缺乏深層理論研究的支撐；同時有些部分在理論和實踐之問的銜接上顯得略有些生硬。其次由于時間和篇幅所限，本文未能對上市公司財務(wù)造假相關(guān)問題進行系統(tǒng)梳理，只能間接通過一些案列分析來作證一些觀點。</p><p>　　近幾年，中國證券市場暴露了一系列財務(wù)造假事件，可能損失了幾家上市公司，丟了一點面子，造成了股票指數(shù)的短暫下跌，但這些事

88、件的被揭發(fā)，卻是中國證券市場茁壯成長的一個又一個腳印。廣大普通投資者還是歡迎的，投資者的信心非但沒有減少，反而在不斷上升。中國換了一屆新政府，證監(jiān)會換了一任新主席，QFII們正等著入場踢球，市場規(guī)矩還是會越來越好。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設(shè)計過程中，XXX老師對該論文從選題、構(gòu)思到最后定稿的各個環(huán)節(jié)給予細心指引與教

89、導(dǎo)，使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計。在學習中，老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風范是我終生學習的楷模。這四年學習中還得到眾多老師的關(guān)心、支持和幫助，老師們高深精湛的學術(shù)造詣與嚴謹求實的治學精神，將永遠激勵著我。在此，謹向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！</p><p>　　我要向百忙之中抽時間對本文進行審閱、評議和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。<

90、/p><p>　　同時也感謝學院為我提供良好的做畢業(yè)設(shè)計的環(huán)境。 最后再一次感謝所有在畢業(yè)設(shè)計中曾經(jīng)幫助過我的良師益友和同學，以及在設(shè)計中被我引用或參考的論著的作者。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 屈子暉.上市公司財務(wù)造假問題研究.工商管理碩士學位論文，2011（5）</p><p&

91、gt;　　[2] 于婧.淺析財務(wù)造假的手段及其防范措施.財會審計，2011（4）</p><p>　　[3] 劉艷.淺析上市公司財務(wù)造假的動因及其預(yù)防.中國高新技術(shù)企業(yè)[ J]，2009（1）</p><p>　　[4] 王永芳.財務(wù)造假手段剖析及防范措施.科技信息，2012年第23期</p><p>　　[5] 孫愛玲.上市公司財務(wù)造假問題及對策. 《商場

92、現(xiàn)代化》2008（11）（中旬刊）總第557期</p><p>　　[6] 張春英.淺談上市公司財務(wù)造假手段及防范措施.創(chuàng)新論壇，2011（7）</p><p>　　[7] 范卓.簡析上市公司財務(wù)造假動因.吉林省經(jīng)濟管理干部學院學報, 2011（8）</p><p>　　[8] 白景娜.淺析上市公司財務(wù)造假現(xiàn)狀.金融商務(wù)</p><p>

93、;　　[9] 賈鑫.我國上市公司財務(wù)造假問題探究.學術(shù)觀察,2009（2）</p><p>　　[10] 張瓊芳.上市公司財務(wù)造假動機分析.現(xiàn)代商業(yè)</p><p>　　[11] 蔡娟.企業(yè)財務(wù)造假的原因及防范措施.財稅金融</p><p>　　[12] 胡育.淺探上市公司財務(wù)造假問題.《商場現(xiàn)代化》2009（5）（上旬刊）總第466期</p>

94、<p>　　[13] 李志鋼.上市公司會計造假的原因及防范措施探析[J].湘潭工學院學報,2003 (9)</p><p>　　[14] 郭偉.對上市公司財務(wù)造假的幾點思考[J].山東煤炭科技,2004 (3)</p><p>　　[15] 洪新榮. 淺析財務(wù)造假的原因與綜合治理的對策. 大陸橋視野,2009 (3)</p><p>　　[16]

95、 張成紅.企業(yè)財務(wù)造假的成因及治理對策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009（11）</p><p>　　[17] 吳曉迪.財務(wù)造假的手段剖析及防范措施. 現(xiàn)代商業(yè)</p><p>　　[18] 徐露．剖析財務(wù)造假的手段及其防范措旋[J]．致富時代(下半月)，2010 (01)</p><p>　　[19] Zhu Guohong. Duality Solving o

96、f the Financial Statements Fraud. 2004</p><p>　　[20] Beneish. M. D. The Detection of Earnings Manipulation, Financial Analysts Jounral. September 1999,Volume 55, Issue 5</p><p>　　[21] Floyd No