會計(jì)自考畢業(yè)論文-公允價值、公司治理、穩(wěn)健性（含開題報(bào)告）

1、<p>　　自 學(xué) 考 試 畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題 目 公允價值、公司治理、穩(wěn)健性 </p><p>　　專 業(yè) 會計(jì) </p><p>　　年 級 </p><p>　　學(xué)生姓名

2、 </p><p>　　論文編號 </p><p>　　學(xué) 號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　2012

3、年03月07日</p><p>　　自學(xué)考試畢業(yè)論文開題報(bào)告</p><p>　　公允價值、公司治理、穩(wěn)健性</p><p>　　【摘要】長期以來，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)術(shù)界就會計(jì)計(jì)量原則在穩(wěn)健性計(jì)量和公允價值計(jì)量之間如何權(quán)衡問題一直進(jìn)行著爭論。文章分析了新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用的現(xiàn)狀，并針對目前公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性在我國運(yùn)用中存在的主要問題進(jìn)行了分析，提出了公允

4、價值計(jì)量時應(yīng)如何兼顧會計(jì)穩(wěn)健性的思路。</p><p>　　關(guān)鍵詞：公允價值、公司治理、穩(wěn)健性</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　關(guān)鍵詞 ------------------------------------------------------------------ 4</p><p>

5、;　　一、公允價值的 ---------------------------------------------------------- 4</p><p>　?。ㄒ唬⒐蕛r值的實(shí)質(zhì)</p><p>　?。ǘ?、國際經(jīng)濟(jì)環(huán) ------------------------------------------------------- 4</p><p>

6、　　（三）、公允價值會計(jì)國際準(zhǔn)則 --------------------------------------------- 4</p><p>　　（四）、完善企業(yè)的決策機(jī)制 ----------------------------------------------- 5</p><p>　　二、穩(wěn)健性 ------------------------------------

7、-------------------------- 5</p><p>　　（一）、穩(wěn)健性的原則 ----------------------------------------------------- 5</p><p>　?。ǘ?、會計(jì)穩(wěn)健性 ------------------------------------------------------- 5</p&g

8、t;<p>　　公司治理的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)公司治理 ---------------------------------------- 6</p><p>　　公允價值會計(jì)與公司治理的相關(guān)性 --------------------------------------- 6</p><p>　?。ā?、公允價值會計(jì)與產(chǎn)權(quán) ---------------------------

9、-------------------- 6</p><p>　　1、產(chǎn)權(quán)的資源配置功能與公允價值會計(jì) ---------------------------------- 6</p><p>　　2、產(chǎn)權(quán)的外部性內(nèi)部化功能與公允價值會計(jì) ------------------------------ 6</p><p>　　3、公允價值會計(jì)與公司治理 -

10、------------------------------------------- 6</p><p>　　五、公允價值會計(jì)發(fā)展的建議 ---------------------------------------------- 7</p><p>　?。ā?、明晰企業(yè)會計(jì)產(chǎn)權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu) ----------------------------------- 7</

11、p><p>　?。ǘ⒔∪?jīng)營者激勵和約束機(jī)制 ----------------------------------------- 7</p><p>　?。ㄈ?、完善企業(yè)的決策機(jī)制 ----------------------------------------------- 7</p><p>　　六、新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用的現(xiàn)狀 ----

12、---------------------- 7</p><p>　?。ㄒ唬┬聲?jì)準(zhǔn)則下公允價值的應(yīng)用 ---------------------------------------- 7 1、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與期末估值中公允價值的應(yīng)用 ------------------- 7</p><p>　　2、金融工具確認(rèn)和計(jì)量的應(yīng)用 -----------------

13、------------------------ 7</p><p>　　3、公允價值在企業(yè)合并中的應(yīng)用 --------------------------------------- 7</p><p>　?。ǘ┬聲?jì)準(zhǔn)則下會計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)際運(yùn)用 ---------------------------------- 8 1.應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算 ----------

14、---------------------------------- 8</p><p>　　2、金融工具確認(rèn)和計(jì)量的應(yīng)用 ----------------------------------------- 8</p><p>　　3、公允價值在企業(yè)合并中的應(yīng)用 --------------------------------------- 8</p><p&

15、gt;　　七、公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性在運(yùn)用中存在的主要問題分析 ---------------------- 8</p><p>　?。ㄒ唬?、公允價值的波動性可能降低會計(jì)信息的穩(wěn)健性 ------------------------ 8</p><p>　　（二）、公允價值計(jì)量可能與會計(jì)穩(wěn)健性不符 -------------------------------- 8</p&

16、gt;<p>　　八、公允價值計(jì)量與會計(jì)穩(wěn)健性兼顧的解決思路 ------------------------------ 9</p><p>　　（一）、改善市場環(huán)境并合理確定公允價值和會計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系 ----------------- 9（二）、對沖突情況予以充分披露 ------------------------------------------- 9</p>

17、<p>　?。ㄈ⑻岣邚臉I(yè)人員的職業(yè)道德加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督 ------------------------------- 9九、公允價值及其在我回國的實(shí)際運(yùn)用 -------------------------------------- 9 </p><p>　?。ā?、公允價值概括 -----------------------------------------------------

18、 9</p><p>　?。ǘ?、公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀 ----------------------------------------- 9 </p><p>　　十、結(jié)束語 -------------------------------------------------------------- 10</p><p>　　參考文獻(xiàn) ------

19、--------------------------------------------------------- 11</p><p><b>　　一、公允價值</b></p><p>　?。ㄒ唬?、公允價值的實(shí)質(zhì)是客觀價值，公允價值會計(jì)在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)客觀價值的計(jì)量。在資產(chǎn)計(jì)價究竟是價值還是價格的問題上，價值計(jì)量與價格反映并不矛盾。從貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度以來

20、，資產(chǎn)計(jì)價就是價值計(jì)量，而價值計(jì)量的結(jié)果是價格。對資產(chǎn)公允價值計(jì)量的結(jié)果是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價。公允價值會計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價必須堅(jiān)持客觀價值計(jì)量，價格要能真正反映資產(chǎn)客觀價值；二是資產(chǎn)計(jì)價必須立足于現(xiàn)在時點(diǎn)，堅(jiān)持動態(tài)的反映觀。公允價值會計(jì)是會計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開始，是科學(xué)的會計(jì)反映觀的開始。</p><p>　?。ǘ?、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速成長，適應(yīng)國際局勢已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)完善各種體制的前提。信

21、息使用者多財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的要求已經(jīng)日漸提高，原始的會計(jì)屬性已經(jīng)無法真實(shí)、迅速、可靠地滿足相關(guān)會計(jì)信息使用者的需求，因此，會計(jì)制度的革新迫在眉睫。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，在會計(jì)計(jì)量問題上引入“公允價值”成為新準(zhǔn)則中醉重要的改變。</p><p>　?。ㄈ?、公允價值會計(jì)國際準(zhǔn)則委員會(IASC)認(rèn)為，公允價值是指熟悉情的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。我國

22、新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值定義為，資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值會計(jì)，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)模式，是以公允價值為計(jì)量屬性的會計(jì)模式。公允價值會計(jì)的出現(xiàn)對資產(chǎn)計(jì)量和資產(chǎn)評估有著重要的作用，長期以來，歷史成本一直是計(jì)量的主要模式，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，在工業(yè)社會中互相分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性已不

23、再是唯一可靠地信息源。公允價值會計(jì)信息由于其高度相關(guān)性，在新世紀(jì)及未來的會計(jì)計(jì)量中將顯得越來越重要。公允價值將會計(jì)反應(yīng)從靜止的觀點(diǎn)轉(zhuǎn)向了運(yùn)動的觀點(diǎn)，更加注重未來、現(xiàn)金流和價值。因此，在實(shí)行公允價值會計(jì)后，現(xiàn)金流將成為反映企業(yè)管理能力的重要指標(biāo)，由此向投資者和社會公眾提供的會計(jì)信息也將具有更強(qiáng)的實(shí)用性。</p><p>　　（四）、對于公允價值，國際會計(jì)準(zhǔn)則、英國會計(jì)準(zhǔn)則、美國會計(jì)準(zhǔn)則以及我國會計(jì)準(zhǔn)則分別對其下了定

24、義，雖然文字表述不同，但基本含義卻是一致的。可以歸納為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆倪@一定義中，我們可以看出公允價值的基本特征，即交易雙方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易環(huán)境是公正的，交易價格是市場的，不摻雜任何主觀色彩和功利因素。并且是基于一種假設(shè)前提下，即：企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營的條件下，并不打算清算或者說不需要清算，也不打算削減其經(jīng)營規(guī)模?！?lt;/p><p>&

25、lt;b>　　二、穩(wěn)健性</b></p><p>　?。ㄒ唬⒎€(wěn)健性原則在美國、英國、加拿大和澳大利亞等國家的會計(jì)準(zhǔn)則中早有體現(xiàn)。而且，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在第一號國際會計(jì)準(zhǔn)則（IASN01，1975）中把穩(wěn)健原則作為選擇會計(jì)政策的三要素（穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性）之一。我國于20世紀(jì)90年代初期開始起草并制訂企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并將穩(wěn)健性原則作為會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)基本原則。會計(jì)穩(wěn)健性

26、又稱謹(jǐn)慎性，它要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。即針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素，要求人們在會計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，要求會計(jì)人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)存在不同的會計(jì)處理方法和程序可供選擇時，在符合會計(jì)政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。從會

27、計(jì)穩(wěn)健性的運(yùn)用來看，會計(jì)在一定程度上核算經(jīng)營風(fēng)險，提供反映風(fēng)險的信息，有利于信息使用者作出恰當(dāng)?shù)臎Q策獲得超預(yù)期的收益，有利于保護(hù)債權(quán)人利益，提高企業(yè)在市場上的競爭能力。</p><p>　?。ǘ?jì)穩(wěn)健性是一種限制性或者附加條件的會計(jì)信息質(zhì)量特征，它與公允價值之間存在既統(tǒng)一又矛盾的辨證關(guān)系。兩者的統(tǒng)一表現(xiàn)在都是為了提高信息的決策有用性，幫助使用者作出恰當(dāng)?shù)臎Q策。兩者的矛盾主要體現(xiàn)在對未實(shí)現(xiàn)收益的確認(rèn)和資產(chǎn)負(fù)債

28、的計(jì)量上。穩(wěn)健性是以謹(jǐn)慎的態(tài)度（不是悲觀）對不確定的情況作出選擇，它要求對于不確定的會計(jì)事項(xiàng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度予以披露，也就是對于可能的損益，只確認(rèn)可能存在的損失，不確認(rèn)可能存在的收益。而公允價值則要求根據(jù)市場變化如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，當(dāng)市場價格變化時及時確認(rèn)企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)損益。由此可以看出，兩者在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時的出發(fā)點(diǎn)不同，公允價值反映的會計(jì)信息更加“真實(shí)”，相比歷史成本計(jì)量而言，可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)濟(jì)價值，其揭

29、示的經(jīng)營成果也更接近企業(yè)的現(xiàn)時的經(jīng)濟(jì)收益，而穩(wěn)健性原則是要求反映企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。在處理未實(shí)現(xiàn)收益和計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債方面，兩者的做法不一致，有可能產(chǎn)生沖突。所以，如果采用公允價值計(jì)量后，勢必會對會計(jì)信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的影響。</p><p>　　三、公司治理的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)公司治理是指諸多利益相關(guān)的關(guān)系</p><p>　　主要包括股東、董事會、經(jīng)

30、理層的關(guān)系，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績。公司治理的基本問題，就是如何使企業(yè)的管理者的權(quán)力、責(zé)任和影響，建立委托代理人之間激勵兼容的制度安排，是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，為投資者創(chuàng)造價值管理的打前提。公司治理結(jié)構(gòu)式現(xiàn)代公司制度中最重要的構(gòu)架。現(xiàn)代公司制度區(qū)別于系統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權(quán)與經(jīng)營者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，用以對企業(yè)進(jìn)行管理和控制。狹義地講，公司治理結(jié)構(gòu)式指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排，廣義地

31、講指指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定公司的目標(biāo)，誰在什么狀態(tài)下實(shí)施控制，如何控制，風(fēng)險和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配這樣一些問題。因此，廣義地公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，企業(yè)所有權(quán)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個抽象概括。</p><p>　　四、 公允價值會計(jì)與公司治理的相關(guān)性 </p><p>　?。ā?、公允價值會計(jì)與產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)式經(jīng)濟(jì)所有制

32、的關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。它包括財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。由于產(chǎn)權(quán)的價值是不斷變化的，且在產(chǎn)權(quán)的價值計(jì)量、記錄過程中，采取的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序都會對其價值大小的計(jì)量產(chǎn)生重大影響，因此對產(chǎn)權(quán)的價值計(jì)量存在很大的不確定性。會計(jì)的實(shí)質(zhì)就是對產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)價值計(jì)量、記錄的制度，在實(shí)踐中，產(chǎn)權(quán)在會計(jì)核算上反映出來的賬面價值與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)價值很難取得一致，這也是產(chǎn)權(quán)在不同主題間進(jìn)行交易時很少根據(jù)會計(jì)賬面價值計(jì)量，而需要對產(chǎn)權(quán)進(jìn)行重

33、新評估的原因。產(chǎn)權(quán)功能是指產(chǎn)權(quán)制度所產(chǎn)生的社會功效。產(chǎn)權(quán)之所以具有特定功能是因?yàn)檎J(rèn)識有理性的，每個人都是以追求個人效用人的行為，最終產(chǎn)生不同的社會效果。產(chǎn)權(quán)功能可以從多個角度加以總結(jié)，概括地說主要有資源配置功能、外部性內(nèi)部化功能及激勵功能。公允價值計(jì)量體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)要求，因此，選擇公允價值作會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)對產(chǎn)權(quán)功能實(shí)現(xiàn)具有重要意義。</p><p>　　1、產(chǎn)權(quán)的資源配置功能與公允價值會計(jì)。產(chǎn)權(quán)的資源配置功能是

34、指在產(chǎn)權(quán)清晰界定的情況下，產(chǎn)權(quán)主體趨利避害的本能，促使其在價格信息的引導(dǎo)下，將其所擁有的資源投入到能帶來個人效用最大化的領(lǐng)域。企業(yè)是多種要素投入者通過契約連結(jié)起來的集合體，投入要素計(jì)價的多少決定了其所有者在企業(yè)中的地位，此外，各要素所有者都希望在企業(yè)運(yùn)營過程中采取對自己有利的會計(jì)政策，影響會計(jì)信息的產(chǎn)生。在諸多的會計(jì)信息中，建立在公允價值計(jì)量基礎(chǔ)之上的會計(jì)信息是被認(rèn)為最具決策相關(guān)性，企業(yè)各種利益相關(guān)者都可得到公正、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，為其投

35、融資等各種經(jīng)濟(jì)活動提供決策依據(jù)，而國家也可得到同樣的經(jīng)濟(jì)信息，使產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等的制定更科學(xué)合理。</p><p>　　2、產(chǎn)權(quán)的外部性內(nèi)部化功能與公允價值會計(jì)。外部性是指個人在追逐私利的過程中給他人或社會帶來的正數(shù)值的或負(fù)數(shù)值的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，例如工廠排放的煙塵可能會給周邊環(huán)境帶來污染。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為外部性的治理應(yīng)引入政府干預(yù)力量，對外部性生產(chǎn)者課稅或給予津貼，從而實(shí)現(xiàn)社會福利最大化。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為：產(chǎn)權(quán)的一個主

36、要功能是引導(dǎo)人們實(shí)現(xiàn)將外部性較大地內(nèi)在化的激勵。也就是說，通過產(chǎn)權(quán)的界定或明晰，可使外部性內(nèi)部化使個人經(jīng)濟(jì)對他人的影響轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ约旱挠绊?，從而產(chǎn)生激勵，最終達(dá)到節(jié)約交易成本，提高資源配置效率的目的。而產(chǎn)權(quán)的明確界定是實(shí)現(xiàn)外部性內(nèi)部化功能的關(guān)鍵所在，公允價值計(jì)量對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的界定與明晰，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的外部性內(nèi)部化功能有著極為重要的影響。計(jì)量手段對于產(chǎn)權(quán)的界定與明晰起著至關(guān)重要的作用。在會計(jì)計(jì)量過程中，如果企業(yè)的資產(chǎn)已嚴(yán)重貶值，而該企業(yè)仍采用

37、資源形成時的歷史成本來計(jì)價，企業(yè)的利潤將會虛增，企業(yè)的稅收將會增加，經(jīng)營者的獎金將會提高，與此同時，債權(quán)人的風(fēng)險將會加大，股東的利益將會受到侵害，從而導(dǎo)致事實(shí)上的產(chǎn)權(quán)不清。</p><p>　　3、公允價值會計(jì)與公司治理。通過分析產(chǎn)權(quán)、公允價值會計(jì)、公司治理的之間關(guān)系，可以看出，公司治理問題的本質(zhì)就是產(chǎn)權(quán)問題，而公司價值會計(jì)醉產(chǎn)權(quán)具有界定和維護(hù)作用。因此，通過產(chǎn)權(quán)者條紐帶把公允價值會計(jì)與公司治理者二者緊密聯(lián)系在一

38、起，所以，公允價值會計(jì)有利于實(shí)施完善的公司治理模式。</p><p>　　五、完善公司的治理，促進(jìn)公允價值會計(jì)發(fā)展的建議</p><p>　?。ā?、明晰企業(yè)會計(jì)產(chǎn)權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明晰界定有助于降低會計(jì)政策選擇的隨意性，避免基于不同的目的選擇不同的計(jì)量屬性，公允價值會計(jì)的激勵約束和資源配置功能。</p><p>　?。ǘ⒔∪?jīng)營者激勵和約束機(jī)制。必須建立

39、一套有效的激勵好約束機(jī)制，通過各種內(nèi)部和外部監(jiān)督手段，以合理的市場和制度安排，激勵和約束經(jīng)理人員。合理的薪酬制度是確保經(jīng)營層能夠以股東利益最大化為目標(biāo)的一種機(jī)制。</p><p>　?。ㄈ⑼晟破髽I(yè)的決策機(jī)制。必須要建立相關(guān)的制度，使決策管理制度化、規(guī)范化。對企業(yè)的決策活動進(jìn)行定期和不定期的評價，有助于正確評論決策者對企業(yè)的貢獻(xiàn)和造成的損失，有助于明確決策者的責(zé)任，有助于積累經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。首先，要明確不同利益主體

40、在治理結(jié)構(gòu)中的相應(yīng)的位置和權(quán)責(zé)。投資者是企業(yè)內(nèi)部主體之一，要切實(shí)強(qiáng)化股東會的只能，對股份公司而言，中小股東在股東大會中的地位要強(qiáng)化。強(qiáng)化懂事會由于經(jīng)營者的委托代理關(guān)系，經(jīng)營者的權(quán)益主要通過合約來加以明確，在合約中應(yīng)體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績優(yōu)先原則，注重企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展利益原則，企業(yè)家才能充分發(fā)揮原則及責(zé)權(quán)利對等原則。其次，利益主體在決策中藥各司其職，在一些重大會計(jì)事項(xiàng)的處理上要嚴(yán)格把關(guān)于會使公允價值會計(jì)的現(xiàn)偏離其正常軌道。</p><

41、;p>　　目前，無論在國內(nèi)還是國外，應(yīng)用公允價值與經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系緊密，涉及諸多假設(shè)和不確定性等原因，在理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用中難度極大。新會計(jì)準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用公允價值計(jì)量模式后，以公允價值計(jì)量的會計(jì)信息到底會對會計(jì)信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生有一定的影響。</p><p>　　六、新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用的現(xiàn)狀 （一）新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值的應(yīng)用 1、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與期末估值中公允價值的應(yīng)用：在新

42、會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第二條規(guī)定：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，并且規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第十一條規(guī)定：采用公允價值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價

43、值，公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。另外，期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價值進(jìn)行估值。 2、金融工具確認(rèn)和計(jì)量的應(yīng)用：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況下，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價值計(jì)量。這些被列為公允價值</p><p

44、>　?。ǘ┬聲?jì)準(zhǔn)則下會計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)際運(yùn)用　　1.應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算：壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　?.期末存貨的計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存

45、貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價。為了穩(wěn)健地反映存貨的價值，以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價值，對存貨可變現(xiàn)凈值低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。　　3.對或有事項(xiàng)的確認(rèn)：或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。這些不確定事項(xiàng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能會產(chǎn)生較大的影響。謹(jǐn)慎性原則要求及時反映或有事項(xiàng)對企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)影響以及企

46、業(yè)可能因此承擔(dān)的風(fēng)險?；蛴胸?fù)債是指某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所造成的、將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要求企業(yè)負(fù)責(zé)清償?shù)臐撛趥鶆?wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表</p><p>　　七、公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性在運(yùn)用中存在的主要問題分析 （一）、公允價值的波動性可能降低會計(jì)信息的穩(wěn)健性。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存在活躍市場的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值即是市場報(bào)價。目前，由于我國缺乏成熟有效的市場環(huán)境，非市場化的因素仍然存在，市場價格難以真正反映價值。

47、當(dāng)市場出現(xiàn)非理性的持續(xù)上漲或下跌時，公允價值計(jì)量的資產(chǎn)及調(diào)整損益也會被夸大或縮小。這種因強(qiáng)烈的波動而造成收益的不確定性，會降低會計(jì)信息的穩(wěn)健性。而會計(jì)穩(wěn)健性要求企業(yè)在存在不確定性時，不高估資產(chǎn)和可能的收益，及時確認(rèn)可能存在的虧損。因此，當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈動蕩時，公允價值的波動性很可能會降低會計(jì)信息的穩(wěn)健性。 （二）、公允價值計(jì)量可能與會計(jì)穩(wěn)健性不符。公允價值強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因而會根據(jù)市場價格提前確認(rèn)企業(yè)未實(shí)

48、現(xiàn)收益，這一做法與會計(jì)穩(wěn)健性僅確認(rèn)可能損失，不確認(rèn)可能收益的做法不符。新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價值計(jì)量后，企業(yè)將受益于公允價值計(jì)量，可能使自己的凈利潤得到大幅的提高，但是這部分收益卻并非真正實(shí)現(xiàn)。、</p><p>　　八、公允價值計(jì)量與會計(jì)穩(wěn)健性兼顧的解決思路　（一）、改善市場環(huán)境并合理確定公允價值和會計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系　　要改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一、開放、活躍而又充分競爭的交易市場，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場交易

49、主體，以保證市場價格公允性的實(shí)現(xiàn)。在采用公允價值計(jì)量時，應(yīng)該正確處理好公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系。會計(jì)穩(wěn)健性必須在維護(hù)公允價值會計(jì)信息的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)會計(jì)穩(wěn)健性與公允價值計(jì)量相沖突時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的不確定性而定，不確定性程度較高時，應(yīng)優(yōu)先考慮會計(jì)穩(wěn)健性，以實(shí)現(xiàn)合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！。ǘ?、對沖突情況予以充分披露　　由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，會計(jì)穩(wěn)健性的應(yīng)用時間、范圍和程序

50、也應(yīng)有所不同，與公允價值會計(jì)信息的沖突對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響當(dāng)然也有所不同。因此，有必要在信息披露中充分說明會計(jì)穩(wěn)健性的應(yīng)用時間、范圍和程序，揭示因與公允價值計(jì)量相沖突而產(chǎn)生的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，作出正確的判斷?！。ㄈ?、提高從業(yè)人員</p><p>　　九、公允價值及其在我回國的實(shí)際運(yùn)用&

51、lt;/p><p>　?。ā⒐蕛r值概括。早在1790年，美國會計(jì)原則委員會（APB)即對公允價值作出概述表述，到了1991年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）又對公允價值給出新的界定，隨后又多次修改和完善。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）則將公允價值定義為，“在公平交易中，熟悉情況的交易各方自愿展開資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。但英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）和我國財(cái)政部又對公允價值給了不同的詮釋，其中我國新《企業(yè)會

52、計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》負(fù)債將公允價值的定義和國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了最大程度上的趨同，即“在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)及負(fù)債根據(jù)公平交易原則，熟悉情況的交易雙方自愿展開資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。顯然，即使定義有差別，但公允價值始終具備三大特征，一則交易各方在自愿、公平的情況下實(shí)行交易，如果在強(qiáng)制或者清算拍賣的交易中產(chǎn)生價格，其并不算作公允價值；二則公允價值的界定范疇包括了資產(chǎn)與負(fù)債；三則交易過程中具有交易前提，并且交易可以是現(xiàn)在進(jìn)行的或者是尚

53、未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期交易。</p><p>　?。ǘ?、公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀。我國對公允價值的應(yīng)用，一方面表現(xiàn)在具體準(zhǔn)則中。我國基礎(chǔ)會計(jì)準(zhǔn)則則新增了“會計(jì)計(jì)量”的內(nèi)容，在此章節(jié)中，公允價值與現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、歷史成本重置成本一起被登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注中，這一變化顯示出我國對公允價值應(yīng)用的大膽嘗試和突破，但同時公允價值的運(yùn)用也存在一定的前提，則其應(yīng)用須謹(jǐn)慎。</p><p><

54、b>　　結(jié) 語</b></p><p>　　公允價值會計(jì)與公司治理的關(guān)系，最后提出了完善公司治理、健全公允價值會計(jì)的建議會計(jì)穩(wěn)健性與公允價值具有矛盾對立的一面。在現(xiàn)實(shí)世界中經(jīng)濟(jì)環(huán)境充斥著不確定性和風(fēng)險，締約各方之間存在信息不對稱利益不對稱，代理沖突難以徹底消除，審慎地對待風(fēng)險或者提早揭示風(fēng)險更有利用于遏制締約各方的機(jī)會主義傾向。因此，我認(rèn)為在會計(jì)實(shí)務(wù)中，我們在運(yùn)用公允價值進(jìn)行計(jì)量時，鋪之于穩(wěn)

55、健性原則，對于保證會計(jì)信息的質(zhì)量將具有非常重要的作用。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　張健 公允價值會計(jì)理論與實(shí)踐探析 財(cái)會通訊 2008（6）</p><p>　　楊蓉 會計(jì)穩(wěn)健性與公允價值計(jì)量研究. 法制與經(jīng)濟(jì) 2010 (2)</p><p>　　杜穎潔

56、 公允價值和會計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)性 廈門大學(xué)出版社 2009</p><p>　　蔣姝蕾 謹(jǐn)慎性原則在新會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用研究. 財(cái)會通訊 2008（2）</p><p>　　宋理升 公司治理與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系 科技與管理 2010（1）</p><p>　　6、楊惠敏 公司治理、企業(yè)管理與會計(jì)信息系統(tǒng) 會計(jì)研究 2000（6）</p