畢業(yè)論文--公允價值在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用探討

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1.摘要2</b></p><p>　　2.Abstract4</p><p><b>　　3.引言7</b></p><p>　　3.1.研究背景7</p><

2、p>　　3.2.研究意義11</p><p>　　4.公允價值的內(nèi)涵12</p><p>　　4.1.公允價值的定義12</p><p>　　4.2.公允價值的本質(zhì)14</p><p>　　4.3.公允價值的合理確定和估計15</p><p>　　4.4.公允價值的優(yōu)缺點18</p&

3、gt;<p>　　4.4.1.公允價值的優(yōu)點18</p><p>　　4.4.2.公允價值的缺點19</p><p>　　5.公允價值的計量和計量屬性22</p><p>　　5.1.公允價值計量和計量屬性的定義23</p><p>　　5.1.1.IASC的定義23</p><p>

4、　　5.1.2.FABS的定義25</p><p>　　5.2.公允價值的計量26</p><p>　　5.2.1.計量公允價值方法26</p><p>　　5.2.2.計量公允價值標(biāo)準(zhǔn)27</p><p>　　5.3.公允價值與其他計量屬性的關(guān)系28</p><p>　　5.3.1.公允價值與其

5、他計量屬性的關(guān)系29</p><p>　　5.3.2.公允價值容易成為利潤操縱工具的根源分析34</p><p>　　6.公允價值的相關(guān)性和可靠性35</p><p>　　6.1.會計信息的相關(guān)性和可靠性35</p><p>　　6.1.1.會計信息的相關(guān)性36</p><p>　　6.1.2.會計

6、信息的可靠性36</p><p>　　6.1.3.公允價值的相關(guān)性37</p><p>　　6.1.4.公允價值的可靠性39</p><p>　　6.2.公允價值在我國應(yīng)用情況分析41</p><p>　　6.2.1.公允價值的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)實基礎(chǔ)。42</p><p>　　6.2.2.公允價值的運用

7、是會計國際化的必然要求44</p><p>　　6.2.3.公允價值的運用符合我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境44</p><p>　　6.3.目前我國公允價值的適用范圍45</p><p>　　7.新公允價值準(zhǔn)則的應(yīng)用46</p><p>　　7.1.公允價值在投資房地產(chǎn)的應(yīng)用。46</p><p>　　7.

8、2.公允價值在債務(wù)重組的應(yīng)用。47</p><p>　　7.3.公允價值在非同一控制下的企業(yè)合并的應(yīng)用。47</p><p>　　7.4.公允價值在非貨幣性交易的應(yīng)用。47</p><p>　　7.5.公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用要十分謹慎、不能濫用。48</p><p>　　7.6.公允價值計量在非同一控制下企業(yè)合并中的運用。

9、49</p><p>　　7.7.公允價值計量在金融工具確認和計量準(zhǔn)則中的應(yīng)用。49</p><p><b>　　8.結(jié)束語50</b></p><p>　　8.1.結(jié)論50</p><p>　　8.2.建議50</p><p>　　8.3.研究局限及未來展望54</p

10、><p>　　公允價值在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用探討</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　近年來，全球社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了一系列重大而深刻的變革，給會計學(xué)帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大量金融工具的涌現(xiàn)，歷史成本計量屬性已經(jīng)越來越不能滿足我國報表使用者的信息需要。經(jīng)濟社會的變動性和風(fēng)險性要求會計計量的基礎(chǔ)從歷史成本基礎(chǔ)

11、轉(zhuǎn)向更相關(guān)的價值計量基礎(chǔ)。二十世紀(jì)80年代以來，公允價值一直是國際會計界的一個熱點問題，至今己取得了顯著的研究成果。在我國頒布的新會計準(zhǔn)則體系中，大量引入公允價值的計量屬性，這既符合國際會計計量的發(fā)展趨勢，也適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。如何充分利用國際研究成果，指導(dǎo)和評價公允價值在我國的研究和運用，是本文的研究意義所在。</p><p>　　公允價值的應(yīng)用是對潛在損益的確認調(diào)整，并不會增加企業(yè)價值，但是卻會對企

12、業(yè)的財務(wù)報告產(chǎn)生巨大影響，在市場價格急劇上升或急劇下跌時，企業(yè)的利潤將得到大幅提升或大幅下降，而且在各個準(zhǔn)則中對企業(yè)財務(wù)成果的影響程度并不相同。</p><p>　　本文回顧了公允價值在我國應(yīng)用、發(fā)展歷程，深入分析了公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況、計量和確認方法，探討了公允價值對企業(yè)財務(wù)報告及經(jīng)營行為的概括性影響。</p><p>　　隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大量金融工具的涌現(xiàn)，歷史成本計量屬性

13、己經(jīng)越來越不能滿足我國報表使用者的信息需要。在我國頒布的新會計準(zhǔn)則體系中，重新引入了公允價值計量，成為新準(zhǔn)則的最大亮點之一，這是符合國際會計計量的發(fā)展趨勢的，也適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，但同時也存在許多亟需探討的問題。例如，公允價值引入后在具體準(zhǔn)則中的運用情況如何？對上市公司產(chǎn)生了怎樣的影響呢？引用公允價值計量是否會提高會計信息的價值相關(guān)性呢？因而，研究它們具有十分重要的現(xiàn)實意義和長遠意義。</p><p>

14、　　對公允價值相關(guān)問題進行研究和探討涉及到諸多方面的問題，本文由于時間和能力水平的有限，只對公允價值在新準(zhǔn)則應(yīng)用的部分問題進行了研究。論文首先闡述了本文研究背景與研究意義，再對國內(nèi)外有關(guān)公允價值的研究進行簡要回顧及總結(jié)。然后，從公允價值的概念入手，探討了本文研究依據(jù)的基本理論。其后對國內(nèi)外公允價值的應(yīng)用情況做了總結(jié)。由此對公允價值在我國的應(yīng)用提出了筆者的建議。</p><p>　　通過研究，本文得到如下啟示與結(jié)論

15、：</p><p>　　1.計量觀是采用公允價值計量的重要理論依據(jù)。計量觀的使用利于提高會計信息的決策有用性。</p><p>　　2.公允價值的相關(guān)性是不容置疑的，而其本身也并不缺乏可靠性，缺的是技術(shù)層面（現(xiàn)值及其應(yīng)用）上的大量投入及完善公允價值信息披露機制。</p><p>　　3.新準(zhǔn)則對公允價值的應(yīng)用還是相對謹慎的，有較多的限定。對從定量分析的結(jié)果可以看到，

16、公允價值損益科目對上市公司當(dāng)期的利潤影響也較小，并不如準(zhǔn)則頒布初期人們預(yù)期那么大，利用該準(zhǔn)則進行利潤操縱的可能性比較大。</p><p>　　4.從對金融資產(chǎn)調(diào)整額的回歸檢驗結(jié)果發(fā)現(xiàn)，其對股價缺乏增量的解釋能力。</p><p>　　最后，筆者針對本文對公允價值應(yīng)用的分析結(jié)果，給出如下建議：（1）完善對公允價值相關(guān)損益的分類情況；（2）出臺公允價值計量準(zhǔn)則；（3）編制全面收益表；（4）加強

17、審計的配套建設(shè)。</p><p>　　關(guān)鍵詞:公允價值，會計準(zhǔn)則，會計計量</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the development of the economic,there are more and more financial instruments.It is a challen

18、ge for original cost which can’t match the accounting report users’requirement.In the new accounting standard which issued in 2006,fair value measurement has been used in the accounting calculation.It is not only accordi

19、ng with the mainstream of the International accounting development,but also fit to the economics.In the new accounting criterion system which our country issues in 2006,have introduc</p><p>　　Carry on resear

20、ch and discussion and involve the problem of a great deal of respects to the relevant problems of just and sound value,because this text because time and ability level are limited,some problems employed in the new criter

21、ion only to just and sound value carried on research.Have explained the research background of this text and research meaning at first, and then review and summarize the research of domestic and international relevant ju

22、st and sound value briefly in thesis.Then,pro</p><p>　　Through studying,this text is enlightened with the conclusion as follows:</p><p>　　1.It is to adopt the important theoretical foundation th

23、at just and sound value is measured to measure the view.It is useful to measure the use of the view and do benefit to improving the decision of accounting information.</p><p>　　2.The relevance of just and so

24、und value is indubitable,and it does not lack dependability either,it was the technological aspect（current value that lacked and employed）Generous input to have and improving the information announcing mechanism of just

25、and sound value. </p><p>　　3.The application of just and sound value of the new criterion is still relatively prudent, there are more limitations.To can see,increase and decrease subject of just and sound va

26、lue influences smaller too to the profit of current period of listed company from the result of quantitative analysising,issue as standards initial people expect then loud.The debt restructuring of listed companies in pa

27、rticular, category of listed companies in the current period compared with a profit impact,the use o</p><p>　　4.From finding to the return test result of adjusting volume of the financial assets,it lacks the

28、 explanation ability of increment to stock price. </p><p>　　Finally,the author of this article for the application of fair value of the quantitative analysis of the results,given the following recommendation

29、s:（1）Improve the fair value gains and losses related to the classification;（2）Establish fair value measurement standards; （3）Bring in the concept of entire profits;（4）To strengthen the fair value audit system</p>

30、<p>　　Key Words:fair value, the New Accounting Standards, accounting measurement,</p><p><b>　　引言</b></p><p><b>　　研究背景</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟全球化競爭的不斷加劇，多元籌資的

31、股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加和資本市場的快速發(fā)展，使得會計的目標(biāo)由主要為政府宏觀經(jīng)濟管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向為投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。無論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會計信息的相關(guān)性是對會計信息質(zhì)量的必然要求。公允價值因為能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認可作為提高會計信息相關(guān)性的重要計量屬性。國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的會計準(zhǔn)則，紛紛將公允價值作為重要

32、甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū)、一個組織會計國際化程度的重要標(biāo)志，在傳統(tǒng)的交易或事項中，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時所采用的實際交易的歷史成本，由于其真實可靠、具有可驗證性，一直以來備受推崇。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計計量方法的不斷演進，歷史成本計量模式受到越來越多的批評和質(zhì)疑。因為這種計量模式所提供的會

33、計信息是面向過去的，在市場價格發(fā)生變動的情況下，不僅不能反映企業(yè)持有資源的利得，</p><p>　　從20世紀(jì)70年代開始，人們開始在會計計量中逐步引入公允價值的概念，以期能夠及時反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響。隨著“決策有用觀”呼聲的不斷高漲，公允價值計量屬性應(yīng)運而生，并于20世紀(jì)90年代開始在各國的會計準(zhǔn)則中得到廣泛運用。公允價值計量立足于當(dāng)前的公平交易，是最貼近商品內(nèi)在價值量的客觀表述，因而對

34、企業(yè)的利益各方最具有決策相關(guān)性。然而，由于公允價值的獲取、公允價值計量的可靠性、以及公允價值應(yīng)如何融入到已經(jīng)相對完善的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系中等問題的存在，公允價值在近十幾年來一直是國際會計研究前沿的熱點和難點問題。</p><p>　　公允價值在我國的應(yīng)用也是一波三折。公允價值在1998年出現(xiàn)于“債務(wù)重組’，、“非貨幣性交易”等具體會計準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的

35、準(zhǔn)則中被限制使用。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準(zhǔn)則的一大亮點。對這一問題可以從以下幾方面分析:</p><p>　　首先，對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準(zhǔn)則的普遍做法。國際上早己越過“要不要用”現(xiàn)值和公允價值的爭論階段，而主要進人“如何用”的階段;國際上也絲毫沒有

36、因“安然事件”的出現(xiàn)而延緩研究與采用現(xiàn)值和公允價值的進程。從1975年開始的30年來，F(xiàn)ASB對公允價值計量體系的研究始終沒有間斷過，公允價值在美國會計準(zhǔn)則中的運用也越來越廣泛。公允價值有深厚的十大理論基礎(chǔ)，它符合經(jīng)濟收益概念、全面收益概念、現(xiàn)金流量制和市場價格會計假設(shè)、現(xiàn)代會計目標(biāo)、相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征、會計要素的本質(zhì)特征、未來會計確認的基礎(chǔ)、現(xiàn)值和價值理念、計量觀和凈盈余理論以及財務(wù)報表的本原邏輯。公允價值的運用能有效地增強會計信

37、息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。就拿投資性房地產(chǎn)來說，賬面2000萬元，如果市價漲到2億元會計上就應(yīng)該反映2億元，這樣的信息才真正真實有用。如果仍然堅持在報表上顯示2000萬元，會計處理倒是簡單了，但這種信息不僅不能幫助投資者進行決策分析，甚至還會誤導(dǎo)。</p><p>　　其次，適宜于公允價值應(yīng)用的“土壤”已初步形成。公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。2003年中央做出關(guān)于完善社

38、會主義市場經(jīng)濟體制若干間題的決定，標(biāo)志著我國的市場經(jīng)濟己經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善，中國的市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立。我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在強化公司治理，提高運作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面有了很大的進步。中國證監(jiān)會推進股權(quán)分置試點，改革了上市和再融資的程序，頒布了大量監(jiān)管規(guī)章，加強了上市公司信息披露和舞弊查處的力度;財政部加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查;上市公司內(nèi)外治理水平進一步提高，注冊會

39、計師、資產(chǎn)評估師、獨立董事等的理性經(jīng)濟選擇為上市公司的違規(guī)行為構(gòu)筑了多道“防火墻”;廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效甄別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高。</p><p>　　第三，公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用較為謹慎，不會導(dǎo)致濫用。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進。公允價值的運用必須滿足一定的條件，在基本準(zhǔn)則第四十三條中

40、就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中，對采用公允價值計量的，都有明確規(guī)定的限制條件。比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中

41、，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的運用，只有在具有一定的可靠性的基礎(chǔ)上才能夠使用公允價值，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。因此只要嚴格地按照準(zhǔn)則實施，公允價值就會真的做到公允。</p><p>　　正是受這一理論的啟發(fā)，本文嘗試對公允價值及其應(yīng)用進行粗淺的探討。</p><p><b>　　研究意義</b></p><p>　　作為國內(nèi)外

42、會計界研究的熱點問題之一，公允價值的研究對探索會計發(fā)展趨勢，完善會計理論，促進會計和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)都有重要的研究意義。同時也有助于解決知識經(jīng)濟時代下無形資產(chǎn)，人力資源會計，環(huán)境會計等新領(lǐng)域的會計計量問題目前我國與國際經(jīng)濟交往越來越密切，國內(nèi)會計有關(guān)規(guī)定與國際慣例已近趨同，學(xué)習(xí)與借鑒國際關(guān)于公允價值的最新研究成果，對我國公允價值的應(yīng)用有很大的現(xiàn)實意義，同時也更加有利于國內(nèi)國外經(jīng)濟的發(fā)展與融合。不僅如此，研究公允價值有助于維護入世后我國

43、的經(jīng)濟利益，完善我國現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)和獨立審計準(zhǔn)則、改進財務(wù)報告、減少會計信息失真缺陷，從而有助于國民經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。</p><p>　　我國公允價值計量模式的應(yīng)用一波三折。這次大范圍應(yīng)用公允價值是本次新會計準(zhǔn)則的一大亮點。本文認為，雖然公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中得到大量應(yīng)用，但由于嚴格的限制條件和我國市場體系的不完善，公允價值的實際應(yīng)用效果將很不理想，而且有些準(zhǔn)則將會出現(xiàn)有準(zhǔn)則而很少用的境地，比如投資性房地產(chǎn)

44、準(zhǔn)則。本文希望對新會計準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的分析，使人們能夠?qū)蕛r值有一個全面而清晰的認識和把握，既不要對公允價值持盲目樂觀的態(tài)度，也不要因相關(guān)配套的不完善、對新事物的不適應(yīng)而對其失去信心。公允價值的概念是一個看似簡單易懂，實則復(fù)雜重要的問題。因此，有必要對其認真研究一下。</p><p><b>　　公允價值的內(nèi)涵</b></p><p><b>　　公允

45、價值的定義</b></p><p>　　最早提出“公允”概念的國家是英國。1844年，英國股份公司法就規(guī)定，公司的資產(chǎn)負債表必須“真實和公允”(fullandfair)。1947年的英國公司法有將其改為"真實和公允”(true and fair)一直沿用至今，成為英國編制財務(wù)報表最為重要的原則。而最早明確提出公允價值定義的應(yīng)該是美國注冊會計師協(xié)會(AICAP)了。其起因是美國證券交易委員會(

46、SEC)與金融界之間關(guān)于衍生金融工具確認、計量和報告的論爭。1970年在ACI隊的ABP公布的會計原則委員會報告書第4輯(APB Statmenet No.4)中，公允價值被認為是“當(dāng)在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)都是所包含的貨幣金額，(以及)在不包含胡比或者貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值”。從這個定義可以看出，當(dāng)時人們對公允價值的理解還比較簡單和片面，但是已經(jīng)表明歷史成本原則下的會計信息已經(jīng)不能滿足信息使用者對其的要求了。<

47、;/p><p>　　在學(xué)術(shù)界的摸索下，公允價值被人們提了出來。隨著研究的深入和時代的發(fā)展，公允價值的重要性越來越受到國際上的重視。國際會計準(zhǔn)則委員會(工ASC)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，英國會計準(zhǔn)則委員會(UAKBS)等研究機構(gòu)也先后提出了對公允價值的定義.國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1995年制定的國際會計準(zhǔn)則第32號(IAS32)《金融工具:披露和列報》中指出，“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況

48、的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FABS)1996年在財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第125號(AFS125)《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及負債清償?shù)臅嬏幚怼分兄赋觯耙豁椯Y產(chǎn)或負債的公允價值是自愿的雙方在當(dāng)前交易(而不是被迫或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負債)的金額”。1998年FABS在FAS133《衍生工具和套期活動的會計處理》中對公允價值的定義與AFS125中的一樣。2000年F

49、ABS在第7輯財務(wù)會計概念公告SAPC7《在會計計量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值》中對公允價值的定義仍與FAS125中的相同。而在2004年6月頒布的公告中，將公允價值</p><p>　　加拿大特許會計師協(xié)會(CIAC)對公允價值的定義是:“公允價值指沒有受到強制的熟悉情況的自愿雙方在一項公平交易中商定的對價的金額.”IAS/cAIBS的金融工具聯(lián)合工作組(腳G)于2000年底完成的金融工具綜合準(zhǔn)則征求意見稿《金融工具

50、和類似項目:準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)》對公允價值定義如下:“公允價值是企業(yè)在計量日由正常營業(yè)報酬趨勢的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或者解除負債將付出的估計價格?！?lt;/p><p>　　我國財政部1999年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一非貨幣性交易》等準(zhǔn)則中參照國際會計準(zhǔn)則將公允價值定義為，“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。</p><p><b>　　公允價值的本

51、質(zhì)</b></p><p>　　從字面上分析公允價值的含義，公允價值(fair value)是一個很廣義的概念。Fair在英文中是“公平，公正”的意思，它帶有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。在漢語中，公允有公眾許可、公眾認可或公眾接受的意思。同時，它也可以上升到道德層面去理解，所以葛家澎認為“公允”是屬于道德范疇而不是屬于經(jīng)濟范疇，并舉英國的實例為證:“作為一種最高原則和比準(zhǔn)則更高的規(guī)范，英國會

52、計最高理想‘真實和公允觀’是按法律上的判決行事的。會計準(zhǔn)則上對此沒有明確的解釋?！倍鳹alue，“價值”眾所周知的是經(jīng)濟學(xué)里最重要的概念，勞動價值論和效用價值論構(gòu)成了經(jīng)濟理論的核心—價值理論。Fair vaule公允價值，它是市場對價值的認定，其側(cè)重點是在價值上，如何計量，成為會計學(xué)的一個重大課題。現(xiàn)階段，會計學(xué)學(xué)術(shù)界提出以可觀察到的市場價格或現(xiàn)值(無前者的情況下)計量，正如經(jīng)濟學(xué)界以價格計量價值一般。</p><p

53、>　　因此，公允價值的本質(zhì)是價值而不是價格，市場價格或現(xiàn)值等等都只是其現(xiàn)實的表現(xiàn)形式而已。明確這一點對理解公允價值及其相關(guān)問題是很重要的。在下文“公允價值與其他計量屬性的關(guān)系”部分還會有所探討。</p><p>　　公允價值的合理確定和估計</p><p>　　公允價值作為一種在公平的市場交易中，自愿的雙方所達成的一致的市場交易金額，只有在真實的交易發(fā)生時才是確定的，其余的時候都是估

54、計數(shù)。公允價值的估計一般方法主要包括：市價法，類似項目法和估價技術(shù)法。市價法指將資產(chǎn)和負債的市場價格作為其公允價值的方法。為確保公允價值估計結(jié)果的可靠性，所選用的市場價格應(yīng)至少符合下列條件之一：(1)是活躍市場中的交易價格；</p><p>　　(2)是相同項目最近的市場價格；</p><p>　　(3)是計量日的市場價格，若無法得到計量日的市場價格，可以是稍微提前的市場價格，但必須對計量

55、日與市價日之間由于時間的流逝和市場條件的變化對公允價值產(chǎn)生的影響加以合理估計；</p><p>　　(4)若計量對象在計量日存在不止一個市場價格時，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個市場價格；(5)市場價格中存在的與所計量的項目的權(quán)利與義務(wù)并不直接相關(guān)的部分應(yīng)予以剔除。</p><p>　　需要注意的是，作為公允價值的市場價格不能是如下類型的交易：</p><p>　　(1

56、)發(fā)生在一個或多個的正經(jīng)歷財務(wù)困難的企業(yè)之間的交易；</p><p>　　(2)發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易；</p><p>　　(3)按以前簽訂好的合同進行的交易；</p><p>　　(4)受到了其他的與之相關(guān)聯(lián)交易影響的非獨立交易；</p><p>　　(5)非經(jīng)常性的交易等。</p><p>　　類似項目法是在

57、找不到所計量項目的市場價格的情況下的一種替代方法。它是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。類似項目法應(yīng)用的關(guān)鍵是類似項目的確定。所謂的類似項目是那些與所計量的項目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項目。</p><p>　　研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：</p><p>　　(1)確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量；</p><p>　　(2)

58、選定另外一個初步認為具有相似特征的資產(chǎn)或負債；</p><p>　　(3)比較兩個項目的現(xiàn)金流量以確保它們是相同的；</p><p>　　(4)評價是否在一個項目中影響其價值的因素在另一個項目中同樣全部得到了反映,比方說,不同的風(fēng)險水平，如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認該因素的影響能否被合理剔除，如果不可能被合理剔除,則這兩個項目不是相似項目；</p><p>

59、　　(5)判斷兩個項目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是,則它們不是相似項目。</p><p>　　在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后,并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值，還應(yīng)該參照前述市價法部分市價法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題，以及市場價格失靈的情況做出判斷和調(diào)整。估價技術(shù)法是指當(dāng)一項資產(chǎn)或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技

60、術(shù)對所計量項目的公允價值做出估計的方法，“不存在或只有很少的市場價格信息的情況”是指至少存在下述情況之一的情形：(1)一項現(xiàn)時或近期的交易是不可能或很困難的；(2)該資產(chǎn)或負債是獨特的或非常的不尋常；(3)雖然存在交易，但市場參與者對其交易的價格或估價技術(shù)保密。運用估價技術(shù)時，企業(yè)所使用的估計應(yīng)當(dāng)與市場的參與者所使用的估計和假設(shè)相一致，例如市場利率，外匯匯率，商品價格以及政府和行業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。即使對于某些影響公允價值的因素，企業(yè)自身的

61、估計和假設(shè)是其惟一的信息來源的情況下，也要保證這些假設(shè)與市場參與者所使用的估計和假設(shè)是一致的。</p><p>　　企業(yè)在選擇計量公允價值的估價技術(shù)時，應(yīng)確保該估價技術(shù)反映了所計量項目公允價值的下列要素：(1)對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復(fù)雜的情況下，一連串不同時間的未來現(xiàn)金流量；(2)對這些現(xiàn)金流量金額或時間可能的差異的預(yù)期；(3)以無風(fēng)險利率表示的貨幣的時間價值；(4)包括了資產(chǎn)或負債中內(nèi)在不確定性的價格；

62、(5)包括非流動性和市場非完美性的其他因素,有時這些因素是不可確指的。只有反映了這五個要素的估價技術(shù)才是恰當(dāng)?shù)墓纼r技術(shù)。</p><p>　　通常，在確定所計量項目的公允價值時，為了兼顧信息的相關(guān)性和可靠性，根據(jù)成本效益原則，我們要對不同的資產(chǎn)，在上述三種方法中進行選擇。這三種方法的采用是有一定程序的。一般而言，首選的方法是市價法，其次才是類似項目法，最后再考慮采用估價技術(shù)法。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而

63、應(yīng)用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時應(yīng)嚴格遵循每種方法的應(yīng)用條件及應(yīng)該注意的問題。我國會計準(zhǔn)則中也對這三種方法的運</p><p>　　用做出了原則性的規(guī)定。如我國非貨幣性交易準(zhǔn)則指南規(guī)定了公允價值的如下確定原則：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在

64、活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計算的現(xiàn)值評估確定。</p><p><b>　　公允價值的優(yōu)缺點</b></p><p><b>　　公允價值的優(yōu)點</b></p><p>　　公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值能夠合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而提高財務(wù)信息的相關(guān)

65、性。當(dāng)價格上漲時，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債表中，除貨幣性項目外，非貨幣性資產(chǎn)和負債都會被低估，這種報表不能揭示企業(yè)的真實財務(wù)狀況，對決策可能不相關(guān)。而公允價值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力，償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，其得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等的決策提供有力的支持。</p><p>　　公允價值計量屬性能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤的

66、計算是通過收入與相關(guān)的成本、費用配比進行的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量。這樣因為收入和費用計量屬性不同造成的價差，不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，所以對于收入和成本、費用均采用公允價值計量屬性更科學(xué)合理。</p><p>　　公允價值計量屬性符合配比原則。配比原則通常是指收入與相關(guān)的成本、費用進行配比。如果采用歷史成本法，收入按公允價值計量，費用則按歷史成本進行計量，雖然計量單位都用貨幣計量，但

67、計量屬性存在差異。為了使會計核算符合配比原則，就要求會計核算中推行公允價值計量，這樣更能體現(xiàn)會計的相關(guān)性、穩(wěn)健性等原則的要求。</p><p><b>　　公允價值的缺點</b></p><p>　　1.信息質(zhì)量的可靠性難以保證。</p><p>　　相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務(wù)報表

68、中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性、變動性，因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求；二是關(guān)聯(lián)交易影響了價格的公允性，尤其是在上市公司與其母公司進行資產(chǎn)交換時。</p><p>　　2.運用公允價值計量的實際操作問題。</p><p>　　由于資產(chǎn)的公允價值不容易確定，目前采用公允價值屬性，實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤其是在資產(chǎn)或負債不存在公平市價的情況下，需要

69、通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。大多數(shù)時候，公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難。這些都給計量公允價值留下可選擇的空間，而且要審核公允價值計量是否準(zhǔn)確也比較困難。在目前市場機制不健全，投資者主要以企業(yè)財務(wù)報表指標(biāo)作為投資決策依據(jù)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅(qū)動的高級管理人員可能利用此進行利潤調(diào)節(jié)和會計造假的情況。雖然在新準(zhǔn)則中也針對這些

70、情況做了一些規(guī)定，但是這些規(guī)定許多還是定性的概念，仍然存在進行人為操作的空間。</p><p>　　3.運用公允價值計量的成本問題。</p><p>　　首先，公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，對全部資產(chǎn)和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產(chǎn)和負債進行重新計量，除了需要專門的評估計量人員從事準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負債的公允價值工作外，還需會計人員對資產(chǎn)和負債進行全面調(diào)整的賬務(wù)處

71、理，這就要增加資產(chǎn)評估成本和賬務(wù)管理成本。另一方面，為了預(yù)防利用公允價值計量進行盈余管理，運用公允價值計量必須增加監(jiān)管成本。</p><p>　　其次，公允價值的運用對于大多數(shù)會計從業(yè)人員來說也是十分陌生的，要掌握新準(zhǔn)則的有關(guān)具體運用。培訓(xùn)必不可少，培訓(xùn)費用也將是一筆不小的花費。要使運用公允價值計量屬性能提高財務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性，必定要增加成本。</p><p>　　4.公允價值計量可

72、能增加財務(wù)報表項目的波動性。在公允價值的計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財務(wù)報表的波動，甚至可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。</p><p>　　5.公允價值計量與新準(zhǔn)則中其他準(zhǔn)則的磨合協(xié)調(diào)問題。</p><p>　　我國的新準(zhǔn)則主要參考了國際準(zhǔn)則，同時也根據(jù)我國的實情進行了修改。這些引用與修改在實際操作中會不會出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的問題，對此我們也不得不進行思考

73、。作為一個完整的體系，各個準(zhǔn)則間也有著密切的相關(guān)性，它們之間的細節(jié)問題不容忽視。例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這條準(zhǔn)則減少了企業(yè)操作利潤的空間，但是從另外一個角度講，它與新準(zhǔn)則中公允價值理念又是完全相背的。在我國目前市場發(fā)育不完全的狀況下這種矛盾不可避免，因此新準(zhǔn)則的內(nèi)部也必須經(jīng)過一個磨合完善的過程。此外，此次修改是十多年來一次重大的改動，改動后的銜接以及實際操作中必然會碰到一些未曾預(yù)料到問題

74、，不斷的解決新問題是我們不得不面臨的事情。</p><p>　　公允價值的計量和計量屬性</p><p>　　會計的核心問題之一是會計計量問題，而會計計量問題中首先要研究的就是計量屬性問題。公允價值歸根結(jié)底是一種計量屬性，要想追究它的本質(zhì)，就要對計量與計量屬性進行探討。</p><p>　　綜上所述，可以看出公允價值的8個特點，其中，包括各國研究機構(gòu)概括的3個公允價

75、值的特點(除了早期ACI以對公允價值的定義外):</p><p>　　1、公允價值是在公平的交易中形成的。交易雙方志愿且熟悉情況，而且交易的金額是公平的。在強迫的交易中或清算過程中的交易中形成的金額不能算做公允價值。</p><p>　　2、公允價值計量的對象是全面的。即公允價值是資產(chǎn)或負債的公允價值，不僅僅資產(chǎn)有公允價值負債也同樣具有公允價值。</p><p>　

76、　3、形成公允價值的市場是普遍存在的。形成公允價值的市場環(huán)境并沒有什么特別的條件，只要在該市場環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中就都可以形成公允價值。</p><p>　　除了以上3個公認的特點外，筆者認為公允價值還具有以下5個特點:</p><p>　　4、公允價值是動態(tài)的。公允價值的形成具有其特定的時間和空間約束，時間和空間環(huán)境發(fā)生變化，其公允性也會發(fā)生變

77、化。以前公允的價格是當(dāng)時的公允價值，到現(xiàn)在就成了歷史成本，就可能不公允了。離開了時空談公允價值就和沒有時間和企業(yè)名稱的資產(chǎn)負債表一樣，毫無意義。</p><p>　　5、公允價值的計量屬性是復(fù)合的。公允價值的計量屬性不像FABS(5種)和AISC(4種)定義的計量屬性那樣具有各自非常鮮明、相互區(qū)別、相互獨立的特征，只是前幾種計量屬性在不同情況下的重復(fù)和混合的表現(xiàn)。</p><p>　　6、

78、公允價值計量是不可簡單疊加的。一個系統(tǒng)的整體價值有時候遠大于其內(nèi)部個體價值的疊加，商譽就是一個最明顯的例子。這就意味著各個個體的價值必須被充分的評估。</p><p>　　7、公允價值是主觀的。公允本身就帶有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。公允價值更取決于交易雙方的主觀判斷。</p><p>　　8、交易和交易雙方是不確定的。所有公允價值定義都沒有說明交易和交易雙方是否是假定的或是特

79、定的。謝詩芬認為是假定的，筆者比較贊同她的觀點。假定與特定與否的關(guān)鍵是交易是否實現(xiàn)。沒有實現(xiàn)時，其交易和交易雙方可以說是假定的，一旦交易實現(xiàn)，那其交易和交易雙方就成為現(xiàn)實的了。</p><p>　　公允價值計量和計量屬性的定義</p><p><b>　　IASC的定義</b></p><p>　　IASC在其1989年7月公布的《編報財務(wù)報表

80、的框架》中指出計量是指“為了在資產(chǎn)負債表和收益表內(nèi)確認和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。這一過程涉及懸著具體的計量基礎(chǔ)”。這里的計量基礎(chǔ)就是指計量屬性。</p><p>　　計量屬性是指“一個項目要予以數(shù)量化或計量的方面，如歷史成本/歷史收入，現(xiàn)行成本/現(xiàn)行收入等。屬性作為一個概念比計量為窄。計量的涵義不僅包括辨認要予以計量的屬性，還包括劑量尺度的選擇(例如，貨幣單位或者不變購買力單位)’’。</p&

81、gt;<p>　　IASC《編報財務(wù)報表的框架》第100段特別提到，財務(wù)報表在不同程度上并且以不同的結(jié)合方式采用若干不同的計量基礎(chǔ)。這些計量基礎(chǔ)包括:</p><p>　　1)、歷史成本。資產(chǎn)的記錄，按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者是按照為了購置資產(chǎn)而付出的對價的公允價值。負債的記錄，按照承擔(dān)義務(wù)而收到的實得款項的金額，或是在某些情況下(如所得稅)，按照在正常經(jīng)營中為償還負債預(yù)期支付的

82、現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。</p><p>　　2)、現(xiàn)行成本。資產(chǎn)的列報，按照現(xiàn)在購買同一或類似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。負債的列報，按照現(xiàn)在償付該項負債所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的不予折現(xiàn)的金額。</p><p>　　3）、可變現(xiàn)價值/清償價值。資產(chǎn)的列報，按照現(xiàn)在正常變賣資產(chǎn)所能得到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。負債的列報，按照其清償價值，即在正常經(jīng)營中為償還負債預(yù)期支付的現(xiàn)金或

83、現(xiàn)金等價物的不予折現(xiàn)的金額。</p><p>　　4)、現(xiàn)值。資產(chǎn)的列報，按照其在正常經(jīng)營中所能產(chǎn)生的、未來現(xiàn)金流入凈額的折現(xiàn)價值。負債的列報，按照其在正常經(jīng)營中予以償還所需的、未來現(xiàn)金流出凈額的折現(xiàn)價值。〔注‘，</p><p><b>　　FABS的定義</b></p><p>　　而FABS在其1978年11月公布的第1輯財務(wù)會計概念公告

84、(SAFC)I中提出了計量屬性這個概念，它是指“一個項目要予以數(shù)量化或計量的方面”。1984繼而又在第5輯財務(wù)會計概念公告(SFACS)“企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量”中列舉了現(xiàn)行會計實務(wù)中采用的五種主要的計量屬性并分別定義如下:</p><p>　　1)、歷史成本/歷史收入。歷史成本指為取得一項資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。歷史收入指義務(wù)發(fā)生時所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。</p><p>

85、　　2)、現(xiàn)行成本。是指如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。</p><p>　　3)、現(xiàn)行市價。是指在正常清理過程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。</p><p>　　4)、可實現(xiàn)(可清償)凈值?？蓪崿F(xiàn)凈值是在常規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，扣除轉(zhuǎn)換時倘若發(fā)生的直接成本?？汕鍍攦糁凳窃诔Ｒ?guī)的業(yè)務(wù)中，為清償一筆債務(wù)預(yù)期

86、付出的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，包括償付時可能發(fā)生的直接成本。</p><p>　　5)、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。是指在常規(guī)業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額。或在常規(guī)的業(yè)務(wù)中，為清償一筆債務(wù)預(yù)期需要發(fā)生的未來現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值(SFACS)。</p><p>　　從以上論述可以看出，F(xiàn)ABS和IACS都沒有使用“公允價值”這

87、一術(shù)語。而現(xiàn)行會計實務(wù)是以歷史成本計量為主的多重屬性并用的混合計量模式。現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值通常被視為反映資產(chǎn)或負債的現(xiàn)行價值而與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。簡言之，在上述五種計量屬性中，后四種是與第一種歷史成本計量屬性相對應(yīng)的現(xiàn)行價值計量屬性。</p><p><b>　　公允價值的計量</b></p><p><b>　　計量

88、公允價值方法</b></p><p>　　從公允價值的定義可以看出，公允價值是一個廣義的概念，它是市場對價值的認定。而價值理論認為，價格可以替代抽象的價值，并提出了計量價值的兩種方法:直接計價法和間接計價法。同樣，在會計學(xué)中這樣的方法也適用，只不過是選用的次序正好相反而已。</p><p><b>　　1、間接計價法。</b></p><

89、;p>　　當(dāng)市場上存在直接信息或者存在相類似的交易信息的情況下，即市場上存在資產(chǎn)或負債的交易價格或者存在相類似的交易的情況下，交換價格即為公允價值。因為市價是所有市場參與者充分考慮了收益及風(fēng)險之后所形成的共識，是在公平和自愿條件下市場交易各方承認和接受的。因此市價最能代表公允價值。而且，由于市場的普遍存在，現(xiàn)行市價的取得相對容易，所以其應(yīng)用范圍在會計領(lǐng)域更廣泛。</p><p><b>　　2、直

90、接計價法。</b></p><p>　　當(dāng)直接以及類似交易不存在的情況下，則以合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來估計公允價值，即現(xiàn)值計量?，F(xiàn)值被認為是唯一一種能夠與價值質(zhì)的規(guī)定性保持一致的計量方法，也是一種最為相關(guān)的計量方法。運用現(xiàn)金流量的現(xiàn)值方法估計公允價值涉及三個因素:預(yù)期未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、估計調(diào)整數(shù)?，F(xiàn)值實際反映的是預(yù)期現(xiàn)金流量的價格，它蘊含了市場對資產(chǎn)(或負債)未來現(xiàn)金流入(或流出

91、)的價值預(yù)期，因此，它能近似地反映資產(chǎn)(或負債)的公允價值。</p><p>　　也就是說，公允價值的計量是先通常是采用某種可觀察的由市場決定的金額，但是當(dāng)無法獲得這種可觀察的市場金額的信息時，就只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計值或現(xiàn)值來計量某項資產(chǎn)或負債了。簡而言之就是，“先用間接計價法，實在不行時再用直接計價法”。</p><p><b>　　計量公允價值標(biāo)準(zhǔn)</b>

92、;</p><p>　　有關(guān)計量屬性必須同時符合以下四個標(biāo)準(zhǔn)，才能確認為公允價值。這四個確認標(biāo)準(zhǔn)是:</p><p>　　1、符合定義—計量屬性要符合公允價值的定義;2、可計量性—足以充分可靠的予以計量;3、相關(guān)性—有相關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用;4、可靠性—反映真實的、可核實的、無偏向的。</p><p>　　公允價值與其他計量屬性的關(guān)系</p>

93、;<p>　　在討論公允價值與其他計量屬性的關(guān)系之前，首先要明確兩個概念，即廣義的公允價值與狹義的公允價值。從公允價值概念特點可以看出，公允價值與其存在的時間和空間有著密不可分的聯(lián)系。因此，如果不考慮時間因素，可以得出這樣的結(jié)論:若沒有時間的影響，所有歷史交易的價格都是公允的價格，完全符合公允價值的所有定義及其確認標(biāo)準(zhǔn)的，即廣義的公允價值。也就是說，歷史成本也是構(gòu)成廣義公允價值的組成部分。然而，通常人們(包括AFSS和IA

94、CS在內(nèi))在談到公允價值是，并不包括。這樣就引出了狹義的公允價值:有時間性限制的公允價值，即立足于現(xiàn)在和未來的公允價值。其實，公允價值的這兩部分并不是相互獨立的。隨著時間的流逝，狹義的公允價值不斷地轉(zhuǎn)變?yōu)闅v史成本。在經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定的時代這種轉(zhuǎn)變和劃分的意義也許并不大，因為在那種情況下兩者之間往往沒有太大的差別。然而，在當(dāng)代經(jīng)濟環(huán)境下，即使相隔時間很短，同一項資產(chǎn)或負債項目的前后兩種公允價值之間往往也已有明顯的區(qū)別，更重要的是，具有這樣的特

95、征的資產(chǎn)或負債在企業(yè)總資產(chǎn)或總負債中所占的比重越來越大，因此就有了劃分的必要，又由于狹義的公允價值比歷史成本對經(jīng)濟決策更為相關(guān)，其地位也日益重要，這</p><p>　　公允價值與其他計量屬性的關(guān)系</p><p>　　會計計量是會計信息系統(tǒng)的核心,是會計信息準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。財務(wù)會計主要是以定期編報會計報表的形式，為公司利益相關(guān)者提供可靠、相關(guān)的會計信息。會計計量是在一定的計量尺度下，運用特

96、定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟事項金額的會計記錄過程。計量屬性指計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。具體到會計要素，就是指資產(chǎn)(負債)、收入(費用)等要素可以用貨幣進行量化表述的方面，F(xiàn)ASB在第7號概念公告中“企業(yè)財務(wù)報表的確認與計量”中，列舉了5種可能的計量屬性，它們是：歷史成本／歷史收入；現(xiàn)行成本；現(xiàn)行市價；可變現(xiàn)(

97、清償)凈值；公允價值。</p><p>　　現(xiàn)將其他四種計量屬性分別與公允價值進行一個比較分析：</p><p>　　1、公允價值與歷史成本的關(guān)系</p><p>　　從兩者的定義上看，公允價值與歷史成本之間的不同點其實是很明顯的。歷史成本所注重的是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，它把資產(chǎn)或負債項目的計價功能主要轉(zhuǎn)交給了市場，而僅僅對取得的成本或收入進行估計性的跨期配比。另外

98、，歷史成本的運用要求有兩個前提條件，即幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會平均勞動生產(chǎn)率不變假設(shè)。有了這兩個假設(shè)，即使短期內(nèi)商品的價格受供求關(guān)系影響可能會出現(xiàn)波動，但從長期來看，由于商品內(nèi)在價值的恒定和貨幣幣值的恒定，價格波動的幅度會越來越小，并最終恒定在由不變幣值貨幣和不變勞動生產(chǎn)率共同決定的價格上。同時歷史成本還假定市場的交易價格均為合理、公允的，并不會發(fā)生大幅度的變動，這樣就可以保證賬面價值與市場價值之間不會發(fā)生嚴重的背離，從而使財務(wù)信息具有了可靠

99、性。</p><p>　　而公允價值所強調(diào)的則是必須動態(tài)、及時地反映企業(yè)的價值變化，即使交易或事項尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項資產(chǎn)或負債項目的市場價值或預(yù)期價值發(fā)生了變化，那么財務(wù)會計就必須對賬面價值進行調(diào)整并在表內(nèi)進行反映，同時還需在表外進行披露?？梢?，公允價值的產(chǎn)生與應(yīng)用是適應(yīng)現(xiàn)今科技發(fā)達，商品價格變化比較快的市場環(huán)境的，因為公允價值能夠及時調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)或負債的賬面價值，使會計所提供的信息更能滿足投資者、債權(quán)

100、人等信息使用者的要求，從而也就使財務(wù)信息更具有了相關(guān)性。以上是兩者之間的區(qū)別，而兩者之間的聯(lián)系在本節(jié)開始時就已經(jīng)討論過了，在此就不再重復(fù)。</p><p>　　2、公允價值與市場價格的關(guān)系</p><p>　　如上所述，公允價值是一個很廣義的概念。最能代表公允價值的，在市場經(jīng)濟中，是可以觀察到的、由市場價格機制所決定的市場價格，市場價格是市場交易各方承認和接受的。歷史成本就是過去的市場價格

101、，現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場價格，它們都是用于會計計量，由市場價格轉(zhuǎn)化的形式。因此，為了真實公允地進行計量，市場價格應(yīng)是會計計量中的基本計量屬性。</p><p>　　3、公允價值與現(xiàn)值的關(guān)系</p><p>　　從數(shù)學(xué)上講，任何一種現(xiàn)金流量和利率的結(jié)合都可以用來計算現(xiàn)值。然而現(xiàn)值本身不是會計計量的目的。在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。

102、為了使財務(wù)報告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息，現(xiàn)值必須能夠反映被計量資產(chǎn)或負債的某些可觀察的計量屬性。這種屬性就是公允價值。作為一種價格的公允價值，它為現(xiàn)金流量和利率在現(xiàn)值計量的過程中提供了一個意義明晰的目標(biāo)。所以，說現(xiàn)值計量只有以公允價值為目的，才能為報表使用者提供即相關(guān)又可</p><p><b>　　靠的信息。</b></p><p>　　然而，由于許多資產(chǎn)和負債

103、并沒有來自于市場交易的容易觀察到的價值。而如果不能獲得可觀察的市場價格，現(xiàn)值計量常常就是估計該價格應(yīng)為多少的最好的可用技術(shù)。在運用現(xiàn)值技術(shù)對公允價值進行估計的過程時，主要涉及到三個步驟:(1)如何估計未來現(xiàn)金流量;(2)如何合理地選擇折現(xiàn)率;(3)通過現(xiàn)值如何估計公允價值。其中，最重要的是第1個步驟;第2，3步驟說明現(xiàn)值不等于公允價值。</p><p>　　現(xiàn)值同公允價值的關(guān)系是:</p><

104、p>　　第一，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合?，F(xiàn)金流量是估計的，利率可以隨意選擇。這樣，就會出現(xiàn)多種現(xiàn)值。這些現(xiàn)值不可能都與決策相關(guān)。</p><p>　　第二，現(xiàn)值本身不是計量的目的，也不是獨立的計量屬性。</p><p>　　第三，現(xiàn)值要成為計量屬性，它就必須反映、至少應(yīng)能近似地反映公允價值的定義。</p><p>　　現(xiàn)值計量的目的通過現(xiàn)值計量，應(yīng)