畢業(yè)論文--新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的問題探討

1、<p>　　新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的問題探討</p><p>　　【摘要】無形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量與攤銷方法,是隨著經(jīng)濟(jì)和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而發(fā)生變化的,這就需要我們在實(shí)踐和探索中不斷地完善無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量既具有前瞻性又具有可行性,既與國際準(zhǔn)則接軌又不脫離我國的實(shí)際國情。 財(cái)政部于2006年2月15日頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2

2、007年1月1日實(shí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、研究開發(fā)費(fèi)等方面發(fā)生了較大變化。文章首先說明了新準(zhǔn)則規(guī)定下無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件和范圍和初始計(jì)量的企業(yè)內(nèi)部與外部的不同分配，后續(xù)計(jì)量中無形資產(chǎn)壽命的確認(rèn)，攤銷的期限與攤銷的方法，新準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定新準(zhǔn)則明確規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，分成研究階段與開發(fā)階段。指出我國無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面的范圍過窄，“研究與開發(fā)”階段在現(xiàn)實(shí)操作中難以明確分開，單一的貨幣計(jì)量單位

3、不合理等。新!為您提供類似表述，查看示例用法： 文章通過分析新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，對無形資產(chǎn)確認(rèn)中存在的商譽(yù)的認(rèn)定、確認(rèn)范圍，研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)以及無形資產(chǎn)計(jì)量中存在計(jì)量單位和后續(xù)計(jì)量等問題進(jìn)行了分析，同時(shí)指出</p><p>　　1.新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的相關(guān)概論：</p><p>　　1.1無形資產(chǎn)的定義。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。<

4、/p><p>　　1.2無形資產(chǎn)的特征： </p><p>　　1.2.1由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 </p><p>　　1.2.2無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) </p><p>　　1.2.3無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)</p><p>　　1.2.4無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 </p>&

5、lt;p>　　1.2.5使用壽命具有不確定性</p><p>　　1.3新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的內(nèi)容 </p><p>　　無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。</p><p>　　1.3.1專利權(quán) </p><p>　　專利權(quán)，是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所

6、享有的專有權(quán)利。包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。</p><p>　　1.3.2非專利技術(shù) </p><p>　　非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。</p><p>　　1.3.3商標(biāo)權(quán)

7、</p><p>　　商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)為注冊商標(biāo)，包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)和集體商標(biāo)、證明商標(biāo)。</p><p>　　1.3.4著作權(quán) </p><p>　　著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)

8、制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。</p><p>　　1.3.5特許權(quán) </p><p>　　特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)。指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在

9、一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)。另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利。</p><p>　　1.3.6土地使用權(quán)</p><p>　　土地使用權(quán)，指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。</p><p>　　2.新準(zhǔn)則的變動(dòng)之處</p><p>　　2.1無形資產(chǎn)的定義不同</p

10、><p>　　舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，并首次將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中剔除，放在企業(yè)合并中規(guī)范。</p><p>　　不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，并且明確規(guī)定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)

11、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。</p><p>　　2.2無形資產(chǎn)研究費(fèi)用的變化</p><p>　　新準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定新準(zhǔn)則明確規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，分成研究階段與開發(fā)階段。研究階段是指

12、為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。這個(gè)階段具有探索性，其研究是否能在未來形成成果具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”。 開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)處新的貨具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 這一階段的特點(diǎn)是具有針對性，形成成果的可能性更大。</p><p>　　2.2.1新準(zhǔn)則規(guī)定：研究階

13、段的支出全部計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，能夠滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)入無形資產(chǎn)的條件包括：</p><p>　　1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 </p><p>　　2）.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 </p><p>　　3).無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品

14、存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。</p><p>　　4).有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 </p><p>　　.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。</p><p>　　2.3無形資產(chǎn)初始計(jì)量的變化 　 新舊準(zhǔn)則對不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量均

15、作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：  2.3.1外購的無形資產(chǎn)</p><p>　　舊準(zhǔn)則指出，購入的無形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定更全面。首先，規(guī)定了外購無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容，指出外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定，對于購入無形資產(chǎn)超過正常

16、信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。</p><p>　　2.3.2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。</p><p>　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生

17、的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，研究階段的支出，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用；開發(fā)階段，符合一定條件，企業(yè)可確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)。</p><p>　　2.3.2.1.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，貸記原材料，銀行存款等科目滿足資本化條件的，

18、借“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記：原材料，銀行存款等科目。 </p><p>　　2.3.2.2.企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額借“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記銀行存款等科目。</p><p>　　2.3.2.3.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”至“無形資產(chǎn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”至“管理費(fèi)用”賬戶。</

19、p><p>　　2.3.3投資者投入無形資產(chǎn)</p><p>　　2.3.3.1舊準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。改變投資者投入無形資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)定。新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”；增加“

20、按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”；強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是必須有合同價(jià)或協(xié)議價(jià)，強(qiáng)調(diào)合同價(jià)或協(xié)議價(jià)必須公允；即投資者投入的無形資產(chǎn)主張采用公允價(jià)值入賬。</p><p>　　2.3.3.2新準(zhǔn)則中接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)(政府補(bǔ)助除外)不再作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的初始計(jì)量不再強(qiáng)調(diào)“有客觀依據(jù)，便于查核，容易確定”，而是開始更加注重滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，更加

21、突出與決策的相關(guān)性。</p><p>　　2.4無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的變動(dòng)</p><p>　　2.4.1增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn) 　舊準(zhǔn)則未規(guī)定無使用壽命的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用期間內(nèi)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對于使用壽命不確定的無形

22、資產(chǎn)則不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。</p><p>　　1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) </p><p>　　無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入“累計(jì)攤銷”的貸方， 攤銷方法同固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法。 攤銷時(shí)間：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不攤銷。</p><p>　　2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在其持有期

23、間不需攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試，如有證據(jù)表明其已發(fā)生減值的，則須計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。減值部分在以后期間不得轉(zhuǎn)回。</p><p>　　2.4.2 攤銷期限的變動(dòng)　</p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當(dāng)是自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止；而舊準(zhǔn)則本著謹(jǐn)慎性的原則強(qiáng)調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)年限

24、內(nèi)進(jìn)行，但預(yù)計(jì)使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。</p><p>　　2.4.3　攤銷方法的變動(dòng)：</p><p>　　舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)一律采用直線法分期平均攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

25、益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。即改變舊準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法，可以采用諸如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的余額遞減法和生產(chǎn)總量法等。</p><p>　　2.4.4殘值的變動(dòng)</p><p>　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的殘值只能為零。新準(zhǔn)則規(guī)定，殘值假定為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)

26、殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。即符合一定條件，殘值可以不為零。</p><p>　　2.4.5減值的變動(dòng)</p><p>　　以我國實(shí)際運(yùn)行情況看，舊準(zhǔn)則中規(guī)定的“允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回”已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。</p>

27、<p>　　3.新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)存在的問題</p><p>　　3.1新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹窄。</p><p>　　在新準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)的定義對其確認(rèn)范圍相對于舊準(zhǔn)則而言雖有所擴(kuò)大，但是仍然過于狹窄，停留在傳統(tǒng)的意義上，以有形資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)，難以適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)對會(huì)計(jì)核算要求，目前我國列入無形資產(chǎn)的項(xiàng)目包括專利權(quán)，非專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土

28、地使用權(quán)等幾項(xiàng)內(nèi)容。這也是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)只有同時(shí)滿足與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計(jì)量才能予以確認(rèn)。根據(jù)這種判斷標(biāo)準(zhǔn)，自創(chuàng)商譽(yù)，部分非專利技術(shù)等不能作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，主要是因?yàn)樵谄渥詣?chuàng)過程中發(fā)生的支出成本難以計(jì)量。然而，由于目前經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展以及知識(shí)信息時(shí)代的到來，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加如，企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源及ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)

29、境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等都沒得到確認(rèn)，由此可以得出，無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過于狹窄。</p><p>　　3.2商譽(yù)存在的問題</p><p>　　商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值。它既不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨(dú)立的一項(xiàng)資產(chǎn)作為投資，不存在單獨(dú)的轉(zhuǎn)讓價(jià)值。它只能依附于企業(yè)整體，

30、商譽(yù)的價(jià)值是通過企業(yè)整體收益水平來體現(xiàn)的。</p><p>　　我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定，這可能在一定程度上規(guī)范了一些企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)量，但是對于一些企業(yè)也是一種損失，例如歷史悠久的中華老字號(hào)企業(yè)和具有長期良好信譽(yù)的企業(yè)都是一種損失。之所以不將商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)是因?yàn)槠浜茈y確定，商譽(yù)的非獨(dú)立性和價(jià)值不確定性令商譽(yù)的準(zhǔn)確計(jì)量十分困難，但是不能因?yàn)殡y以確定或者不能準(zhǔn)確計(jì)量就排除在外，這在很大的程

31、度上影響企業(yè)的價(jià)值評估。</p><p>　　3.3企業(yè)在無形資產(chǎn)自創(chuàng)過程中研究開發(fā)支出的資本化、費(fèi)用化相關(guān)問題。　　新準(zhǔn)則規(guī)定：“研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，若同時(shí)滿足所規(guī)定的條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即將其計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。”它大大降低了對當(dāng)期利潤的沖擊。但仍有以下問題值得商榷?！?.2.1會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中要將要將研究和開發(fā)兩個(gè)階段正確區(qū)分開來存在著很大

32、的難度。</p><p>　　企業(yè)自創(chuàng)研發(fā)無形資產(chǎn)的工作具有連續(xù)性和反復(fù)性，要清晰區(qū)分有較大的困難，而會(huì)計(jì)人員本身也并不能深入了解研發(fā)技術(shù)，其次，對于允許資本化的開發(fā)階段支出所應(yīng)滿足的五個(gè)條件進(jìn)行合理判定存在難度，每個(gè)人都存在主觀差異，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解有所不同，因此，要求會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中準(zhǔn)確無誤地區(qū)分極其困難。</p><p>　　3.2.2由于研究開發(fā)活動(dòng)具有極大的不確定性，盡管在開

33、發(fā)階段能證明其滿足資本化條件，但仍然存在研發(fā)失敗的可能性，對其全部資本化有一定的風(fēng)險(xiǎn)。 3.4無形資產(chǎn)的計(jì)量過于簡單且不合理的問題</p><p>　　新準(zhǔn)則對于自創(chuàng)型無形資產(chǎn)，只對開發(fā)成功取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行資本化確認(rèn)，而其在研究階段時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用卻只作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。特別是在國家對商標(biāo)注冊統(tǒng)一收費(fèi)的前提下，各種同類產(chǎn)品的賬面價(jià)值都是一樣的。這樣的處理方法根本不能完全計(jì)量出企業(yè)自創(chuàng)型無形資產(chǎn)

34、的價(jià)值。對于大多數(shù)的無形資產(chǎn)特別是從外部取得的無形資產(chǎn)而言，《準(zhǔn)則》對其計(jì)量采用的是有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，按歷史成本入賬，這是因?yàn)闊o形資產(chǎn)在沿用工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)計(jì)量體制中是微不足道的，至少與有形資產(chǎn)如廠房、機(jī)器設(shè)備等相比所占資產(chǎn)比例很小。在當(dāng)時(shí)那種情況下，對無形資產(chǎn)進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)處理還算是合理的。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景下，這種方法用于計(jì)量具有無形性、不穩(wěn)定性等種種特征的無形資產(chǎn)就顯得簡單和不合理了，而且無形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值中所占的比重越大，使

35、用這種方法就越背離會(huì)計(jì)的客觀性原則和重要性原則。</p><p>　　3.5對無形資產(chǎn)的計(jì)量過于注重貨幣實(shí)物性。 </p><p>　　所謂的貨幣實(shí)物性，就是指在對無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)沿用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，以貨幣為主要單位進(jìn)行核算，這在一般情況下是沒有什么錯(cuò)誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力、企業(yè)人力資源價(jià)值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準(zhǔn)

36、確地用貨幣進(jìn)行計(jì)量了。如果就此消除對以上資源的計(jì)量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那么對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。</p><p>　　3.6無形資產(chǎn)計(jì)量單位過于單一　　新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定有所完善,采用了歷史成本法、現(xiàn)值法、公允價(jià)值法等多種計(jì)量屬性,使得無形資產(chǎn)的價(jià)值能更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí),提高了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。但在計(jì)量單位上,仍采用單一的貨幣計(jì)量單位。對員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等項(xiàng)

37、目，這些項(xiàng)目因無法用貨幣可靠計(jì)量而得不到確認(rèn) 3.7使用壽命不確定的無形資產(chǎn)折舊不攤銷的會(huì)計(jì)處理方法過于輕率魯莽，缺乏理論支持，也不利于對企業(yè)操控利潤行為的監(jiān)管。</p><p>　　原無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法攤銷，攤銷年限按照法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短原則或不超過10年原則確定。這也就是說，當(dāng)使用壽命不確定時(shí)，原準(zhǔn)則要求在10年內(nèi)攤銷。而新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資

38、產(chǎn)不攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。這里存在兩個(gè)問題，第一，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)折舊由10年內(nèi)攤銷簡單機(jī)械的調(diào)整為不攤銷，會(huì)計(jì)處理方法調(diào)整過于輕率魯莽，缺乏理論支持；第二，使用壽命是否確定的判斷和每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命的不確定進(jìn)行復(fù)核加入了過多的主觀成分，給企業(yè)提供了更多的操控利潤空間，不利于國家對企業(yè)操控利潤行為的監(jiān)管。</p><p>　　3.8無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只

39、可以減值不可以增值</p><p>　　為了避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和回轉(zhuǎn)調(diào)節(jié)利潤，新準(zhǔn)則只提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查無形資產(chǎn)的減值狀況，以便于合理估計(jì)無形資產(chǎn)的減值，同時(shí)規(guī)定無形資產(chǎn)同其它資產(chǎn)一樣，計(jì)提和減值準(zhǔn)備在持有期間不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定使得無形資產(chǎn)的計(jì)量只能計(jì)提減值而不可以增值進(jìn)行評估入賬，穩(wěn)健有余，彈性不足。由于無形資產(chǎn)的性質(zhì)與其他資產(chǎn)性質(zhì)不同，一些無形資產(chǎn)的價(jià)值使用時(shí)間越長，價(jià)值越高。如企業(yè)所持有的土地使

40、用權(quán)，由于土地是不可再生資源，隨著周邊環(huán)境的改善和城市建筑的發(fā)展，企業(yè)持有的土地使用權(quán)將不斷增高，如果不對土地評估增值部分進(jìn)行核算，將導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息重要性。</p><p>　　4.新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)問題的相關(guān)建議</p><p>　　4.1擴(kuò)大確認(rèn)范圍?！‖F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，無形資產(chǎn)確認(rèn)的內(nèi)容范圍已經(jīng)明顯跟不上時(shí)代的需要，除了自創(chuàng)型商譽(yù)等早已達(dá)成共

41、識(shí)的項(xiàng)目外，還有很多項(xiàng)目也需要加入到確認(rèn)的范圍中。 （1）企業(yè)人力資源也是企業(yè)的無形資產(chǎn)。不管在什么時(shí)代，人的創(chuàng)新能力都是社會(huì)發(fā)展的基石。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，和資金、土地等有限的資源相比，企業(yè)員工的知識(shí)水平更能左右一個(gè)企業(yè)在商場中的成敗。作為一種不會(huì)枯竭的資源，人力資源才是企業(yè)最不應(yīng)被忽視的資產(chǎn)。只有把握住了人才，企業(yè)才能立于不敗之地。因此，人力資源應(yīng)當(dāng)算作是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 （2）各種認(rèn)證標(biāo)志的使用權(quán)。在現(xiàn)

42、今播放的各種廣告中，觀眾通常可以看到某某產(chǎn)品得到了某某認(rèn)證。對于這些不同種類的認(rèn)證，包括ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品商標(biāo)等，企業(yè)在取得使用權(quán)后不能隨便將其買賣轉(zhuǎn)讓。因?yàn)檫@些認(rèn)證標(biāo)志是企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)過合法程序以及一系列嚴(yán)格的考核、檢驗(yàn)后才能從相關(guān)機(jī)構(gòu)取得并使用的認(rèn)證。因此，這些認(rèn)證和標(biāo)志的使用權(quán)也應(yīng)被算作企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。 （3）企業(yè)內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。任何企業(yè)都經(jīng)歷了從小到大、從默默無名到聲名顯赫的過程，這

43、些企業(yè)</p><p>　　然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　4.2 對于商譽(yù)的準(zhǔn)確計(jì)量</p><p>　　對于其計(jì)量可以規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，例如擁有良好信譽(yù)的企業(yè)要持續(xù)多少年以上，企業(yè)依靠商譽(yù)獲取高于正常投資報(bào)酬率達(dá)到多少以上才可以

44、確認(rèn)商譽(yù)?？稍诔浞纸梃b外國的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，研究出一套符合中國國情的商譽(yù)價(jià)值計(jì)量體系</p><p>　　4.3合并所處階段和特征屬性的兩次職業(yè)判斷，減少判斷次數(shù)，降低判斷結(jié)果的主觀人為性。</p><p>　　可以考慮將自創(chuàng)無形資產(chǎn)資本化的兩次判斷，即是處于研究階段還是開發(fā)階段的判斷以及當(dāng)處于開發(fā)階段時(shí)是否滿足五個(gè)條件的判斷合二為一。由前面的分析可知，要準(zhǔn)確分析并界定是

45、處于研究階段還是開發(fā)階段以及當(dāng)處于開發(fā)階段時(shí)是否滿足“五個(gè)條件”并非易事，需要有較好的專業(yè)知識(shí)和較高的職業(yè)判斷能力，同時(shí)兩次判斷，不僅耗費(fèi)了企業(yè)較多的人力物力和財(cái)力，也使得判斷結(jié)果更加隨意和主觀，存在較大的盈余管理和利潤操控空間，合并所處階段和特征屬性的兩次職業(yè)判斷，減少判斷次數(shù)，雖然不能徹底解決所有問題，但會(huì)使結(jié)果更加客觀，大大壓縮人為操控利潤的空間。具體來講，一是理論合并，即重新界定研究階段和開發(fā)階段的內(nèi)涵，將原滿足“五個(gè)條件”的開

46、發(fā)階段，通過定義的重新界定從理論的高度將其劃為研究階段。二是實(shí)務(wù)操作合并，考慮到現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員的對研究和開發(fā)的思維慣性還沒有改變，實(shí)務(wù)操作中建議在沒有確鑿證據(jù)判斷“五個(gè)條件”滿足前，將所有的研究和開發(fā)支出都資本化，并設(shè)立相應(yīng)的準(zhǔn)備金，然后在期末進(jìn)行判斷，對于多資本化的部分再重新“扣”出來費(fèi)用化。</p><p>　　4.4　無形資產(chǎn)的計(jì)量過于簡單且不合理的問題建議</p><p>　　建議

47、對于無形資產(chǎn)，應(yīng)建立產(chǎn)出價(jià)值觀——現(xiàn)值計(jì)量基礎(chǔ)。它以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，注重的是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，對無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的超額盈利以及價(jià)值變動(dòng)能進(jìn)行真實(shí)的反映?！　?.5無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用的建議</p><p>　　用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，其攤銷費(fèi)用理所當(dāng)然地構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分；用于經(jīng)營管理的，其攤銷費(fèi)用應(yīng)由行政管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)，計(jì)入管理費(fèi)用；用于出租給他人使用的，其攤銷費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。這樣分

48、別處理，更符合成本費(fèi)用分配的“誰受益，誰承擔(dān)”的原則。</p><p>　　4.6規(guī)范無形資產(chǎn)使用壽命不確定的判斷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)選擇合適的攤銷年限。</p><p>　　由前面的分析可知，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷方法，簡單機(jī)械的從2001年的10年內(nèi)攤銷調(diào)整為2006年的不攤銷，不僅沒有體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的連續(xù)性，也缺乏有效的理論支持，在判斷使用壽命是否確定上，準(zhǔn)則也沒有給

49、出行之有效的方法。建議：首先建立一套關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命及使用壽命是否確定的判斷方法或標(biāo)準(zhǔn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，為了保持新舊準(zhǔn)則的連續(xù)性，建議仍采用一個(gè)確定的年限攤銷，但攤銷年限可適度加長，比如增加到15年，并在每年年末根據(jù)新制定的判斷方法對使用壽命是否確定進(jìn)行重新判定，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，可根據(jù)該無形資產(chǎn)未攤銷部分與調(diào)整后的值，重新確定直線法下剩余使用年限內(nèi)的每期攤銷額。這既符合謹(jǐn)慎性原則，也符合配比原則，同時(shí)也堵住