公允價值計量項目與盈余管理關系研究——以上市銀行為例.pdf

1、公允價值由新會計準則引入并在會計實務中運用已經有五年的時間，其在提高會計信息的真實性方面具有不可比擬的優(yōu)勢，它的運用是符合經濟環(huán)境的必然趨勢，但是其自身的主觀性特征也給盈余管理行為創(chuàng)造了新的途徑。
　　 2008年的金融危機中各大投行均存在盈余管理行為，公允價值計量屬性備受爭議，公允價值與盈余管理成為專家學者研究的熱點問題。本質上公允價值計量屬性強調公平交易，體現市價計量基礎，可以很好地解決會計信息的相關性和及時性問題。實際運用

2、過程中，雖然新準則引入公允價值計量是“適度、謹慎、有條件”的，對公允價值計量屬性的使用范圍和條件作了嚴格限制，但是一方面新準則在會計政策的選擇上給予了企業(yè)更大的自主權，根據對企業(yè)經濟預期的改變可以調整會計政策:另一方面公允價值計量屬性本身及市場環(huán)境并不完善，公允價值的取得涉及人為的估計，這都使企業(yè)管理層有了更多盈余管理的空間。
　　 鑒于金融業(yè)是公允價值計量運用的重點領域，本文以滬深兩市上市的14家商業(yè)銀行2007、2008、2

3、009、2010四年的年報數據作為研究對象，首先，對樣本銀行金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、企業(yè)合并等以公允價值計量項目與盈余管理進行描述性統(tǒng)計分析，得出上述領域存在盈余管理空間的結論;其次，對樣本銀行盈余管理行為程度進行計量并對公允價值計量項目影響的相關損益科目金額與盈余管理關系進行實證檢驗，得出除公允價值變動損益外，投資收益、營業(yè)外收入及資產減值損失科目金額均與操縱性應計利潤相關，即公允價值計量項目與盈余管理相關