中國煙草稅制研究.pdf

1、全文共分四個(gè)章節(jié)。第一章擬從煙草的外部性著手，對比分析國際上解決煙草外部性的幾種通用經(jīng)濟(jì)手段，得出稅收是解決煙草外部性的最佳手段。第二章擬通過中國煙草發(fā)展現(xiàn)狀以及煙草稅收制度變遷的介紹，分析煙草稅收制度對中國煙草業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的影響，說明現(xiàn)行稅收制度對中國煙草業(yè)發(fā)展的影響與制約。第三章對比介紹分析了世界主要煙草稅收制度相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國煙草業(yè)的實(shí)際情況與發(fā)展前景，對發(fā)達(dá)資本主義國家的煙草業(yè)稅收政策可資借鑒的方面作了對比分析，并得出了啟示性的

2、結(jié)論。第四章部分立足中國煙草工業(yè)發(fā)展的前提，重點(diǎn)論述我國煙草業(yè)稅收制度的具體方案，結(jié)合稅收制度改革，對稅收制度實(shí)施具有重大影響的專賣體制、計(jì)劃體制、國企改革等課題進(jìn)行簡要闡述。
　　煙草是一種特殊的消費(fèi)品，它會帶來一系列外部性，本文通過分析了煙草存在外部性的原因，每個(gè)國家必須找到治理煙草外部性的手段。本文以人的有限理性和機(jī)會主義行為、煙草消費(fèi)的成本收益的不對稱性、政府的有限理性和經(jīng)濟(jì)人特征三個(gè)方面，分析了煙草存在外部性的原因，并對

3、解決外部性的各種經(jīng)濟(jì)手段一一作了闡述和對比分析，說明了對煙草外部性治理的經(jīng)濟(jì)手段應(yīng)該是稅收。
　　分稅制改革以來，圍繞煙草稅收形成了特殊和復(fù)雜的中央和地方、政府與企業(yè)、工業(yè)與商業(yè)之間的稅收利益分配關(guān)系。這種特殊的利益分配關(guān)系對煙草業(yè)的良性發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文通過分析認(rèn)為:1.煙草專賣制度的規(guī)定使得卷煙的產(chǎn)銷渠道成為稀缺資源，導(dǎo)致行政性壟斷的產(chǎn)生，排斥了市場競爭，并導(dǎo)致企業(yè)管理效率低下;2.地方政府由于追求自身財(cái)政收入的極大化

4、和出于解決就業(yè)、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面的考慮，對煙草事務(wù)進(jìn)行廣泛的行政干預(yù)。由于卷煙計(jì)劃成為一種資源，生產(chǎn)卷煙就帶來稅收利益，為了使本地生產(chǎn)的卷煙順利實(shí)現(xiàn)銷售，各地方進(jìn)行人為的地區(qū)封鎖和行政設(shè)障。使得卷煙資源優(yōu)化配置無法到位，企業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾突出，績優(yōu)企業(yè)難以成長;3.在現(xiàn)行行政體制和財(cái)政體制的制度安排下，卷煙生產(chǎn)計(jì)劃成為了有價(jià)物，調(diào)整起來困難重重，來自各地方和企業(yè)的阻力很大，這種現(xiàn)象客觀上起到了保護(hù)落后、排斥競爭的作用，不利于優(yōu)勢企業(yè)的成長

5、和名優(yōu)品牌的發(fā)展壯大;4.現(xiàn)行煙草稅制設(shè)計(jì)上存在的缺陷，導(dǎo)致高檔品稅賦高，低檔品稅負(fù)低，這雖然照顧到了廣大低層消費(fèi)者的利益，但客觀上起到了鞭打快牛和保護(hù)落后的作用。同時(shí)，歷次的煙草業(yè)稅收改革，并沒有改變企業(yè)間、品牌間稅賦不平等的現(xiàn)象，且容易導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)的現(xiàn)象出現(xiàn)，激勵(lì)各企業(yè)進(jìn)行頻繁的更換產(chǎn)品品牌、名稱和規(guī)格，增加了大量交易費(fèi)用。
　　在發(fā)達(dá)的資本主義國家，作為煙草業(yè)的第一大稅的消費(fèi)稅，具有如下幾個(gè)特點(diǎn):1.卷煙消費(fèi)稅在中央

6、和地方之間的分配是通過不同的政策規(guī)定和渠道征收的;2.多數(shù)國家采取的定額稅或以定額稅為主的課征方式，有利于卷煙企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;3.計(jì)稅基礎(chǔ)明確;4.卷煙消費(fèi)稅中央和地方各自分別征收;5.對卷煙消費(fèi)稅的管理十分嚴(yán)格，設(shè)有專門的卷煙消費(fèi)稅管理人員，嚴(yán)格按稅法進(jìn)行征管。
　　通過研究與分析，本文得出對中國煙草業(yè)稅收制度改革的三種具體方案:1.中央對地方稅收返還的遞增不再與煙草增值稅和消費(fèi)稅增長掛鉤，煙草“兩稅”增長部分全