營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的預(yù)期影響及對(duì)策研究.pdf

1、建筑業(yè)營(yíng)改增如箭在弦。作為我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中唯一征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制下?tīng)I(yíng)業(yè)稅和增值稅并存不僅造成建筑業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，而且使得增值稅抵扣鏈條中斷、增值稅“稅收中性”效果減弱以及稅收內(nèi)在制約機(jī)制的作用降低，對(duì)建筑業(yè)上、下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)建筑業(yè)在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)都征收增值稅，我國(guó)建筑業(yè)營(yíng)改增也已提上日程。將增值稅“擴(kuò)圍”至建筑業(yè)，不僅能夠健全我國(guó)增值稅體系，而且能為我國(guó)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供一個(gè)良好的稅

2、收環(huán)境，長(zhǎng)遠(yuǎn)意義重大。但是，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營(yíng)改增也可能給建筑業(yè)帶來(lái)“滅頂之災(zāi)”——稅負(fù)顯著上升。
　　本文從建筑業(yè)、建筑行業(yè)企業(yè)和建筑工程三個(gè)角度對(duì)我國(guó)建筑業(yè)改征增值稅后稅負(fù)變動(dòng)情況進(jìn)行模擬測(cè)算，結(jié)果顯示:按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅收制度，建筑業(yè)若按11％的稅率改征增值稅，稅負(fù)會(huì)大幅下降，但是考慮到實(shí)際可抵扣率，稅負(fù)卻會(huì)有所上升。
　　首先，根據(jù)《中國(guó)2007年投入產(chǎn)出表》數(shù)據(jù)，采用行業(yè)核算賬戶法模擬測(cè)算了營(yíng)改增后建筑業(yè)在6％、

3、11％、13％和17％稅率下的稅負(fù)變動(dòng)情況，結(jié)果顯示:我國(guó)建筑業(yè)按照11％的稅率改征增值稅時(shí)，稅負(fù)在部分營(yíng)改增和全行業(yè)營(yíng)改增下分別降低79％和84％，在13％的稅率下分別下降19％和25％，在6％的稅率下下降幅度更大，分別下降228％和233％，只有在17％稅率下才出現(xiàn)上升，分別上升100％和94％。利用內(nèi)插法測(cè)得部分營(yíng)改增和全行業(yè)營(yíng)改增的稅負(fù)平衡點(diǎn)分別為13.6％和13.8％。上述測(cè)算結(jié)果是基于所有支出均可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，現(xiàn)實(shí)可能并非如

4、此。對(duì)此本文也測(cè)算得出在11％的稅率下，實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例只有達(dá)到75％（全行業(yè)營(yíng)改增下需74％），營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅負(fù)才不至于上升。同時(shí)，本文也對(duì)建筑業(yè)“產(chǎn)出”情況進(jìn)行分析，建筑業(yè)僅有3.29％的“總產(chǎn)出”是“中間投入”到其他行業(yè)的，“最終使用”高達(dá)96.1％，而且其中“資本形成額”（主要是不動(dòng)產(chǎn)）高達(dá)93.94％。所以，如果房地產(chǎn)業(yè)不同時(shí)納入營(yíng)改增，則建筑業(yè)的大部分產(chǎn)出將不能被下游產(chǎn)業(yè)所抵扣，從而稅負(fù)恐難轉(zhuǎn)嫁，建筑業(yè)稅負(fù)會(huì)加重

5、。
　　其次，根據(jù)十三家建筑行業(yè)代表性上市公司2011年、2012年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)模擬測(cè)算營(yíng)改增后建筑企業(yè)在6％和11％的稅率下稅負(fù)變動(dòng)情況，結(jié)果顯示:在11％的建筑業(yè)增值稅稅率下，所有公司的稅負(fù)均有不同程度上的增加，并且毛利率越高的公司其稅負(fù)上升幅度越高。同時(shí)，“本期新增固定資產(chǎn)”是一個(gè)重要影響變量。在6％的稅率下，稅負(fù)則均有所下降。同樣，測(cè)得出稅負(fù)平衡點(diǎn)在8％左右。測(cè)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)上升的根本原因在于“抵扣難”。

6、
　　第三，根據(jù)北京、上海和深圳三地造價(jià)信息網(wǎng)公布的二十五個(gè)房屋工程建筑工程造價(jià)數(shù)據(jù)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)得出建筑工程各項(xiàng)成本支出的比例，并假設(shè)可抵扣比例，模擬測(cè)算營(yíng)改增后建筑工程在11％的稅率下稅負(fù)變動(dòng)情況，結(jié)果顯示:在11％的稅率下，房屋工程建筑稅負(fù)上升，但是上升幅度較小，僅為43.67％。測(cè)得的稅負(fù)平衡點(diǎn)為9.65％。
　　最后，本文還根據(jù)模擬測(cè)算過(guò)程對(duì)適用稅率、行業(yè)增值率、成本結(jié)構(gòu)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁四個(gè)影響建筑業(yè)改征增值稅后稅負(fù)的因素進(jìn)