將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍的研究.pdf

1、本文研究的是新形勢下消費(fèi)稅制改革的一部分內(nèi)容。去年11月在北京召開的十八屆三中全會對全面深化改革做出的決定中，再一次明確要研究高污染產(chǎn)品的征稅方案，本文就是基于這一背景，研究如何科學(xué)、合理地確定高污染產(chǎn)品的稅目、稅基和稅率等相關(guān)問題。
　　首先，筆者參閱了大量的國內(nèi)外文獻(xiàn)，由于國外消費(fèi)稅制度的局限性，特將研究范圍擴(kuò)大到了具有我國消費(fèi)稅性質(zhì)的一些環(huán)境稅制下的污染物稅收，對學(xué)者的觀點(diǎn)和改革方案有了一些認(rèn)識;其次，著重研究了消費(fèi)稅制度建

2、立以來的多次調(diào)整以及運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)國家對消費(fèi)稅稅目的確定很少涉及高污染消費(fèi)品，故在環(huán)境保護(hù)方面的功能被大大弱化，必須予以調(diào)整;最后研究了國家財(cái)稅系統(tǒng)中的一些高層領(lǐng)導(dǎo)對消費(fèi)稅動向的發(fā)言以及多次重要大會通過的進(jìn)一步改革發(fā)展的綱領(lǐng)性文件，這些綱領(lǐng)性文件中不約而同地指出要“將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍”。
　　因此本文的主線就是高污染消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的稅制要素設(shè)計(jì)，其中最主要的三個問題是:稅目如何新增，稅基如何確定以及稅率如何設(shè)計(jì)。為解

3、決這三個問題，本文主要采用了比較分析法，即分析國外對于污染物的征稅方案，包括應(yīng)遵循的原則，稅目的確定方法，稅基、稅率的特點(diǎn)和值得借鑒之處，與擬納入征稅范圍的一些具體消費(fèi)品進(jìn)行對比，求同存異，并在我國特殊的國情下找到解決方案。具體而言:稅目應(yīng)基于一定的公約和標(biāo)準(zhǔn)，否則不具有說服力，繼而找到了每年環(huán)保部發(fā)布的《“雙高”產(chǎn)品名錄》，做了簡要分析和歸類，認(rèn)為可分為三類并作為新增稅目的依據(jù);稅基的設(shè)置上，要注重稅收和污染的聯(lián)系，這樣才能達(dá)到征稅的

4、目的，針對第一類消費(fèi)品，以淀粉糖、氟化鋁、碳酸鋇和己內(nèi)酰胺為例做了詳細(xì)的說明，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采取復(fù)合計(jì)稅的辦法，第二類、第三類消費(fèi)品基本應(yīng)采取從量計(jì)稅的辦法，此外還對輪胎和木制一次性筷子的稅基問題做了簡要說明;稅率應(yīng)按對環(huán)境破壞程度不同采取廣泛的差別稅率，并仍以稅基中研究的一些消費(fèi)品進(jìn)行稅率的設(shè)計(jì)和有效稅率的測算，此外還對電池、農(nóng)藥和輪胎的稅率情況做了詳細(xì)的分析。
　　最后，筆者從稅收征管角度又進(jìn)行了一些思考，認(rèn)為該種消費(fèi)稅稅收應(yīng)設(shè)定為