農(nóng)業(yè)類上市公司財務造假的審計應對研究——基于審計收費的經(jīng)驗證據(jù).pdf

1、上市公司財務造假在證券市場上屢見不鮮，但歷年來中國資本市場已經(jīng)累計發(fā)生了包括銀廣夏、藍田股份、豐樂種業(yè)、綠大地等25起農(nóng)業(yè)公司造假上市或者上市后持續(xù)經(jīng)營過程中造假的嚴重案件。農(nóng)業(yè)類上市公司作為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)的龍頭，卻成為資本市場中財務造假的多發(fā)地帶，究其根本原因主要是農(nóng)業(yè)行業(yè)具有其得天獨厚的造假條件。農(nóng)業(yè)類上市公司經(jīng)營范圍和經(jīng)營活動多涉及“三農(nóng)”，因此農(nóng)業(yè)行業(yè)存在諸多行業(yè)特殊性。如生物資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)類上市公司總資產(chǎn)中占有很大比重，在審計過程中

2、會給盤點核查帶來很大困難;農(nóng)業(yè)類上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動往往受自然條件影響嚴重，加之政府政策傾向、稅收優(yōu)惠等方面原因，農(nóng)業(yè)類上市公司存在很多非營業(yè)收入或支出;農(nóng)業(yè)類上市公司經(jīng)營活動交易對象也往往涉及農(nóng)民客戶，并且存在大量使用現(xiàn)金進行交易的情況，因而農(nóng)業(yè)類上市公司業(yè)務流和現(xiàn)金流不能像其他行業(yè)那樣存在規(guī)范的交易票據(jù)與憑證等等。這些特殊性都為農(nóng)業(yè)類上市公司的財務造假提供了便利條件，而財務造假除了企業(yè)內(nèi)部存在問題之外，審計執(zhí)業(yè)也存在亟待完善的問題。

3、
　　文章從實證角度，選擇我國A股類上市公司2010年至2012年的財務數(shù)據(jù)和審計收費數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)窗口，考察審計主體對農(nóng)業(yè)行業(yè)特殊性所產(chǎn)生的審計風險是否給予重視。文章以審計收費作為被解釋變量，從兩個層次進行實證分析。首先分析得出，農(nóng)業(yè)行業(yè)對審計收費的相關系數(shù)為正，在5％水平下顯著，說明由于農(nóng)業(yè)行業(yè)存在諸多財務造假的便利條件，審計師在審計農(nóng)業(yè)類上市公司時相比于其他行業(yè)給予了更多審計投入。其次考察農(nóng)業(yè)類上市公司各風險控制變量對審計收費

4、的影響，結(jié)果顯示，農(nóng)業(yè)類上市公司應收賬款占總資產(chǎn)的比重和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計收費不存在顯著相關關系，說明審計師在審計農(nóng)業(yè)類上市公司時，并沒有重視對應收賬款事項的函詢程序;用來衡量公司經(jīng)營風險的四個指標流動比率、財務杠桿、凈資產(chǎn)收益率、是否在三年度中出現(xiàn)虧損中，只有公司三個年度內(nèi)出現(xiàn)虧損和審計收費在5％水平下顯著正相關，與假設一致。通過驗證行業(yè)內(nèi)各風險控制變量對審計收費的影響，得出審計師在審計農(nóng)業(yè)類上市公司各經(jīng)濟事項時并沒有給與行業(yè)特